Шпаргалки

4. Ставка, т. е. размер налога, который взимается с единицы

налогообложения или объекта налогообложения в целом.

5. Определение сроков уплаты налогов в течение года. Они предусматриваются

по каждому из видов налогов особо.

6. Установление льгот, т. е. полного или частичного освобождения от уплаты

налогов каких-либо категорий налогоплательщиков.

27. Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права

общественные финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов с

юридических и физических лиц, других категорий налогоплательщиков.

Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность

налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный

государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с

установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность

компетентных органов — обеспечить уплату налогов. Невыполнение

налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение

материального ущерба государству, ограничивает его возможности по

реализации функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает

строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение, чтобы

обеспечить выполнение этих обязанностей.

В налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, органы

государственной налоговой службы и кредитные органы — банки, которые

принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов.

Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных

отношениях, т. е. субъектами налогового права.

В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые дан

обобщенный перечень прав и обязанностей участников налоговых

правоотношений. Налогоплательщики обязаны: — уплачивать налоги своевременно

и в полном объеме; — вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о

финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее

пяти лет; — представлять налоговым органам необходимые для исчис-•ления и

уплаты налогов документы и сведения; и пр.

Условиями прекращения таких обязанностей для юридического лица являются:

уплата налога или отмена налога.

Налогоплательщики имеют следующие права, которые направлены на то, чтобы

обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов: — представлять

документы, подтверждающие право на льготы по налогам; — пользоваться

льготами по уплате налогов на основании и в порядке, установленном

законодательными актами; — знакомиться с актами проверок, проведенных

налоговыми органами; и пр.

Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами

государственного принуждения. В этих случаях применяются меры

административной и уголовной ответственности, а также финансовые санкции.

Обязанности налоговых органов закреплены в Законе о государственной

налоговой службе и Законе об основах налоговой системы в Российской

Федерации и состоят в следующем: — обеспечении поступления налогов в

бюджетную систему и внебюджетные фонды в установленные сроки и в

соответствии с предусмотренными ставками. — ведении учета

налогоплательщиков, — охране коммерческой тайны, тайны сведений о вкладах

физических лиц; и пр.

28. Налоги с юридических лиц. Общая характеристика

По действующему законодательству Российской Федерации юридические лица

уплачивают налоги, относящиеся к разным территориальным уровням.

Правовой статус юридических лиц в области налогообложения заключается в

основном в следующем. Само выражение «юридическое лицо» применяется в

данном случае как обобщенное, которое охватывает организации различных

видов. В качестве налогоплательщиков могут выступать как коммерческие, так

и некоммерческие организации. Коммерческие организации, в отличие от

некоммерческих, основной целью своей деятельности имеют извлечение прибыли.

К налогоплательщикам — юридическим лицам относятся: 1) предприятия и

организации (в том числе бюджетные), имеющие согласно законодательству РФ

статус юридического лица, включая созданные на территории РФ предприятия с

иностранными инвестициями; 2) международные объединения и организации,

осуществляющие деятельность на территории РФ; 3) компании, фирмы, любые

другие организации, образованные в соответствии с законодательством

иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую

деятельность в РФ через постоянные представительства (или — иностранные

юридические лица).

Все перечисленные субъекты несут обязанность уплатить какой-либо налог,

как и другие связанные с ней обязанности, только при наличии у них

соответствующих объектов налогообложения. Они обязаны также, руководствуясь

законодательством, исчислить суммы налоговых платежей, подлежащие уплате в

установленные сроки; своевременно перечислить со своего расчетного счета в

банке требуемую сумму; вести бухгалтерский учет, представлять. налоговым

органам отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и в установленных

случаях расчеты платежей.

Объектами налогообложения для юридических лиц (других категорий

налогоплательщиков данной группы) могут быть прибыль, доход, стоимость

определенных товаров и другие денежные суммы, а также имущество.

Соответственно этому юридические лица уплачивают налоги: на добавленную

стоимость, на прибыль (доход) предприятий, на доходы банков и от страховой

деятельности, на имущество предприятий. На них распространяется также ряд

налогов целевого назначения, относящихся одновременно и к физическим лицам

(налоги, зачисляемые в дорожные фонды, земельный и др.).

Наиболее существенны из них по числу плательщиков и поступаемым суммам —

налог на добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий, акцизы.

29. Налог на добавленную стоимость и акцизы

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г.

До этого такого налога в стране не было. В тот же день Верховный Совет РФ

принял Закон «Об акцизах».

Налог на добавленную стоимость имеет широкое распространение в

капиталистически развитых странах. Наименование его объясняется тем, что

налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает)

на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг).

По законодательству РФ налог на добавленную стоимость представляет собой

форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех

стадиях производства. Эта часть стоимости определяется как разница между

стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных

затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками налога являются предприятия (филиалы, отделения) независимо

от форм собственности, производящие и реализующие продукцию производственно-

технического назначения, товары народного потребления, платные работы и

услуги. В круг плательщиков НДС включены также полные товарищества,

реализующие товары, работы и услуги от своего имени. Все они в Законе об

НДС условно именуются предприятиями.

Объектами налогообложения являются обороты (то есть выручка) по реализации

на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных

услуг. Впоследствии Законом «О внесении изменений и дополнений в отдельные

законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г. к объектам

налогообложения были отнесены ввозимые на тер-питорию Российской Федерации

товары в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Закон конкретизирует положения об объектах налогообложения, определяя

несколько групп оборотов, а именно:

а) обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и

приобретенных на стороне; б) обороты по реализации товаров (работ, услуг)

внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не

относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам:

в) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в

обмен на другие товары (работы, услуги); и пр.

Сроки уплаты налога. Налог уплачивается ежемесячно, исходя из фактических

оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный

месяц, не позднее 20 числа следующего месяца.

Акцизы. Термин «акциз» происходит от латинского слова ассейеге (обрезать).

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, имеют широкое распространение

в странах с капиталистической экономикой.

Акциз, будучи косвенным налогом, имеет определенное сходство с налогом на

добавленную стоимость, но отличается от него своей

индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам. Например, в ФРГ

подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В

странах Запада под акцизы подпадают обычно товары массового внутреннего

потребления.

По Закону РФ акцизы — это также косвенные налоги, включаемые в цену товара

и оплачиваемые покупателем. В Законе дается конкретный перечень товаров,

подлежащих обложению акцизами.

Плательщиками акцизов выступают:

а) по товарам отечественного производства — предприятия и организации,

включая предприятия с иностранными инвестициями, а также их филиалы,

отделения и другие обособленные подразделения, реализующие производимые ими

товары. Плательщиками акцизов по товарам, выработанным из давальческого

сырья, являются предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по

изготовлению этих товаров и реализующие их; б) по ввозимым на территорию РФ

товарам — предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с

таможенным законодательством. Как правило, это декларант (т. е. лицо,

представляющее декларацию о ввозе товаров).

Объектом налогообложения по акцизам является оборот по реализации

указанных товаров собственного производства, включая их реализацию

государствам СНГ", по товарам, ввозимым на территорию РФ,— таможенная

стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством".

30. Налог на прибыль и подоходный налог с предприятий

Налог на прибыль предприятий и организаций установлен Законом от 27

декабря 1991 г^° и введен с 1992 г. взамен ранее действовавших платежей из

прибыли государственных предприятий и налогов с колхозов и кооперативных

организаций. Крупные поступления по этому налогу позволяют использовать его

в качестве регулирующего доходного источника в отношении бюджетов субъектов

Российской Федерации.

Плательщиками налога являются предприятия и организации (в том числе

бюджетные), включая созданные на территории Российской Федерации

предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы и другие аналогичные

подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также

международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую

деятельность.

Объект налогообложения — валовая прибыль предприятия, полученная от

реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия, в том числе

основных фондов, и доходов от внереализационных операций, В состав

последних входят доходы, получаемые от долевого участия в деятельности

других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам,

принадлежащим предприятию, и другие доходы, непосредственно не связанные с

производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Сюда же входят

суммы, полученные в виде санкций и в возмещение ущерба.

Из валовой прибыли для определения облагаемой прибыли Закон

предусматривает ряд вычетов (рентные платежи в бюджет, доходы по ценным

бумагам, прибыль от посреднических операций и иные доходы, подлежащие

налогообложению в другом порядке). Из валовой прибыли вычитаются также

отчисления в резервный фонд до установленных размеров.

Сроки уплаты налога. Налог уплачивается поквартально с авансовыми взносами

не позднее 15 числа каждого месяца.

31. Налоги с физических лиц. Общие положения

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют все функции,

свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством

непосредственной связи гражданина, причем индивидуальной, с государством,

отражают его индивидуальную причастность к государственным делам, позволяют

ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам,

дают основание для контроля за ними. Разумеется, в таком аспекте можно

рассматривать взаимоотношения и с юридическими лицами, однако именно с

гражданами эти особенности проявляются особенно четко.

В действующую с 1992 г. систему налогов с физических лиц по

законодательству РФ входят: подоходный налог, налог на имущество, налог с

имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них они

уплачивают целевые и общие с юридическими лицами налоги: земельный налог;

налог с владельцев транспортных средств и другие, зачисляемые в дорожные

фонды; налог на операции с ценными бумагами; местные налоги,

устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на

рекламу, налог на перепродажу автомобилей). Кроме того, с граждан взимаются

в соответствующих случаях значительное число разнообразных сборов, пошлин и

другие обязательные платежи, включенные в налоговую систему РФ.

32. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц — наиболее значительный и по суммам

поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения.

Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными

сферами их деятельности.

Плательщиками подоходного налога являются граждане Российской Федерации,

иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие постоянное место

жительства в стране, так и не имеющие его. Все они обобщенно именуются в

законе физическими лицами.

Вместе с тем Закон различает налогообложение лиц, имеющих постоянное место

жительства (к ним относятся те из них, которые проживают в РФ в общей

сложности не менее 183 дней в календарном году) и неимеющих такового.

Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица,

полученный им в календарном году (т. е. с 1 января по 31 декабря), как в

денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по государственным

регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на

дату получения дохода.

При этом у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ,

учитывается доход от источников в стране и за ее пределами, а у физических

лиц, не имеющих постоянного местожительства,— только от источников в РФ.

Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. При

этом в нем выделяются две группы доходов: во-первых, не включаемые в

совокупный доход, и, во-вторых, суммы доходов (расходов), на которые

производится уменьшение совокупного дохода.

В Законе о подоходном налоге особо регулируется порядок представления

деклараций о доходах. В сравнении с ранее действовавшим законодательством

значительно расширяется круг лиц, которым надлежит представлять декларацию

налоговым органам.

От представления декларации освобождаются лица, имеющие доход только от

выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы, а также те лица,

совокупный облагаемый доход которых не превышает установленную Законом

сумму (т. е. сумму дохода, исчисление налога с которой производится по

минимальной ставке).

В других случаях требуется представление декларации налоговому органу по

месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за

отчетным.

33. Налог на имущество физических лиц

Закон Российской Федерации «О налоге на имущество физических лиц» был

принят 9 декабря 1991 г. Особенность имущественных налогов состоит в том,

что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.

Рассматриваемый Закон как единый акт установил налогообложение имущества

граждан, охватывающее разнообразные его виды. Выделены в порядке исключения

лишь автомобили, мотоциклы и другие самоходные машины и механизмы на

пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом.

Круг объектов налога на имущество по действующему законодательству

существенно расширен. Плательщиками налога являются физические лица,

имеющие в собственности объекты, указанные в Законе о данном налоге.

Объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные

строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты,

самолеты и другие транспортные средства (за приведенным выше исключением).

Обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц только

в том случае, если они находятся у него в собственности.

Определяя ставки налога, Закон делит объекты налогообложения на две

группы.

1. За строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно до 0,1% от их

инвентаризационной стоимости, определяемой для расчета суммы по

обязательному страхованию. Ставки в этом пределе ежегодно устанавливаются

органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации.

2. Транспортные средства облагаются налогом в зависимости от мощности

двигателя по ставкам, установленным с каждой лошадиной силы или с каждого

киловатта мощности в процентах к минимальной заработной плате (от 3 до

13,5%). Они различаются по видам транспортных средств (вертолеты и

самолеты, яхты и катера, и т. д.).

Предусмотрены многочисл. Льготы. Поскольку данный вид налога является

местным и зачисляется в местный бюджет (по месту нахождения, регистрации

имущества), то органы власти автономных округов и автономной области и

органы местного самоуправления могут предоставлять дополнительные, помимо

предусмотренных в Законе, льготы и уменьшать размеры ставок.

34. Налоги целевые и общие для юридических и физических лиц. Общие

положения

Налоги, имеющие определенное целевое назначение, известны в мировой

практике налогообложения. Такие налоги появились еще до капитализма.

Сохраняются они и в настоящее время. В отличие от обычного порядка, они

зачисляются, как правило, не в бюджет как денежный фонд общего значения, а

в целевые внебюджетные фонды. Например, в США существует налог на продажу

бензина, бензопродуктов, топлива, смазочных материалов: он поступает в

дорожный фонд.

Такой опыт был довольно широко использован при установлении новой

налоговой системы в Российской Федерации. В 1990-х гг. был введен ряд

налогов, зачисляемых в целевые внебюджетные фонды или в бюджет, но

специальной строкой для использования на определенные цели. Единичные

случаи придания налогу целевого назначения встречались в советской практике

и прежде. Например, налог с владельцев транспортных средств и других

самоходных машин и механизмов, действовавший на основании Указа Президиума

Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г.', был предназначен для

привлечения средств на строительство и ремонт автомобильных дорог.

Четко выраженное целевое назначение из числа действующих налогов имеют

налоги, зачисляемые в дорожные фонды. Такой же характер свойственен

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8