Учет, анализ и аудит операций по заработной плате

достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих

параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в

части оплаты труда достоверна т.е., подготовлена таким образом, чтобы

обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда на ООО

«ТОРГЛЕС» по состоянию на 1 января 2003 года.

Аудитор Самарин В.И.

Руководитель группы Петров П.Н.

Выводы и рекомендации

В данной дипломной работе были рассмотрены такие вопросы как, понятие

сущность и функции заработной платы. Был проведен анализ финансового

состояния, изучен бухгалтерский учет и аудит операций по заработной плате

на ООО «ТОРГЛЕС».

На основе полученных данных можно сделать следующие выводы:

- под понятием заработная плата понимается основная часть

средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода

(чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и

распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и

качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером

вложенного капитала.

Анализ финансового состояния показал, что ООО «ТОРГЛЕС» за

анализируемый период финансово не устойчиво. Об этом свидетельствуют

показатели следующих коэффициентов:

прибыль от реализации снизилась на 139103 руб. (с –39545 до –139103

руб.);

выручка от реализации на 646861 руб. (с 1059756 до 646861 руб.);

значения коэффициента автономии как на начало периода так и на конец

не соответствуют нормативному. За истекший год коэффициент автономии

снизился с –0,196 до -0,126. Тенденция снижения этого показателя означает

снижение финансовой независимости предприятия от заемных источников

средств, повышение риска финансовых затруднений в будущие периоды;

коэффициент соотношения заемных и собственных средств на конец

рассматриваемого периода увеличивается на 2,61 (с –6,11 до –8,72), что

свидетельствует о недостаточности собственных средств ООО «ТОРГЛЕС» для

покрытия своих обязательств;

коэффициент маневренности за рассматриваемый период остался

неизменным;

коэффициент быстрой ликвидности за отчетный год увеличился с 0,83

до 0,88, это свидетельствует о повышении прогнозируемых платежных

возможностей ООО «ТОРГЛЕС» при условии своевременного проведения расчетов с

дебиторами;

одновременно нужно отметить небольшой рост коэффициента абсолютной

ликвидности (на 0,006), хотя значения этого показателя остаются ниже

оптимального и имеют очень низкую величину (0,006 на начало

рассматриваемого периода и 0,012 на конец), это говорит о возможности

погашения лишь незначительной части краткосрочной задолженности предприятия

в ближайшее время;

коэффициент задолженности по кредитам банков и займа увеличился на

(0,35), что свидетельствует об усилении зависимости ООО «ТОРГЛЕС» от

привлеченного капитала и невозможности покрытия задолженности за счет

суммы, полученной выручки от продаж;

следует отметить и увеличение коэффициента платежеспособности по

текущим обязательствам на (8, 57), что свидетельствует о наличии проблем с

платежеспособностью ООО «ТОРГЛЕС» по покрытию текущих (краткосрочных)

обязательств.

Изучение учета заработной платы и проведение аудита свидетельствует о

том, что:

На ООО «ТОРГЛЕС» используется повременная система оплаты труда. Для

начисления заработной платы каждый месяц на всех сотрудников составляются

приказы, заверенные генеральным директором, в которых указываются размер

заработной паты, т.к. на ООО «ТОРГЛЕС» размер заработной платы зависит от

выручки. Но эта система обладает рядом недостатков:

- размер получаемой фирмой выручки, следовательно, величина

заработной платы зависит от множества внешних факторов, которые, часто не

зависят напрямую от работников фирмы;

- при использовании этой системы необходимо помнить, что увеличение

выручки может зависеть от рыночных факторов и иметь краткосрочный характер,

поэтому показатель выручки от продаж не всегда является наилучшей основой

для установления зарплаты.

Система подразумевает также участие в риске потерпеть убытки, т.к.

на фирму действует множество внешних, не поддающихся контролю, факторов.

На ООО «ТОРГЛЕС» применялась регрессивная шкала ставок, т.к.

накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно

физическое лицо деленное на количество месяцев, истекших в текущем

налоговом периоде, составило сумму более 2500 руб.

Аудит оплаты труда показал:

отсутствие штатного расписания, депонентских карточек, заявлений

работников на получение льгот, отсутствие приказов о замещении первых лиц.

По итогам проведенной проверки было составлено условно положительное

заключение.

ООО «ТОРГЛЕС» рекомендуется:

улучшить внутренний контроль, все дополнительные выплаты оформлять

приказами подписанными генеральным директором, оформить замещение первых

лиц приказами, обязать кадровика в сборе заявлений от работников, которым

предоставляются льготы в соответствии с действующим законодательством,

оформить депонентские карточки, обеспечить периодический внутренний

контроль начислений по оплате труда, оформлять первичные документы в

соответствии с установленными требованиями;

ввести повременно-премиальную систему оплаты труда, которая обеспечит

стимулирование текущих результатов деятельности и гарантированную

заработную плату всем работникам;

поощрения предпринимательской и изобретательской деятельности;

отражение вопросов оплаты труда в контрактах;

систему материального стимулирования нужно ориентировать не на

квалификацию полученную по диплому, а на уровень квалификации выполняемой

работы, или используемой при принятии решения;

мотивация труда должна строиться на основании факторов,

непосредственно зависящих от работников.

Также ООО «ТОРГЛЕС» можно предложить, сократить численность

управленческого персонала, а именно уволить 2 заместителей генерального

директора и объединить должности бухгалтер, кадровик, кассир, тем самым

уменьшатся расходы связанные с оплатой персонала.

Срок жизни каждой фирмы определяется исключительно лишь сроками

потребности в нем, так что каждая существует до тех пор пока оно необходимо

конечному потребителю. Как только потребность в нем исчезает, наступает

его упадок. Потребности же находятся в постоянном движении. Хорошо, когда

предприятие успевает за развитием потребностей, еще лучше – если оно само

развивает их.

Список использованной литературы

1. Агафонова М.Н. Как рассчитать налог на доходы физических лиц? -

"Бератор-Пресс", 2001 г.-28 с.

2. Алборов Р. А., Харужий Л.И., Концевал С.М. Основы аудита: Учебное

пособие. – М.: издательство «Дело и Сервис», 2001 г.- 241 с.

3. Бакаева А.С. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского

учета. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.-189 с.

4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы

физических лиц. Налоговый кодекс. Часть вторая. Профессиональный

комментарий (в соответствии с редакцией Налогового кодекса РФ, ч.2 от 31

декабря 2001 г.)

5. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита, Аудиторские

ведомости № 3 март 2003 г.

6. Барсукова В.Н. Применение регрессивных ставок налогообложения по ЕСН

и страховым взносам в ПФР, Аудиторские ведомости № 8 август, 2002 г.

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Глава 25. Налоговый

кодекс. Профессиональный комментарий. - "Налоги и финансовое право", 2002

г.- 405 с.

8. Баканова М.И., Шеремета А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты,

примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование:

Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001 г. -287 с.

9. Борисов Е.Ф. Основы экономической теории. – М.: Новая волна, 2001 г.

– 320 с.

10. Воробьева Премирование работников и налогообложение. ФПА АКДИ

"Экономика и жизнь", выпуск 12, декабрь 2002 г.

11. Владимирова А.В. О применении главы 25 НК РФ, "Налоговый вестник",

N 11, ноябрь 2002 г.

12. Захарьин В.Р. Учет расчетов с персоналом. "Консультант

бухгалтера", N 7, июль 2001 г.

13. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности

предприятия. Учебник. – М.: Проспект, 2000 г.

14. Куликова Л.И. Налоговый учет расходов на оплату труда,

"Бухгалтерский учет", N 15, август, 2002 г.

15. Каляев К.С. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц,

Главбух, № 2, январь, 2002 г.

16. Куликов Л.М. Основы экономической теории: Учеб. пособие. – М.:

Финансы и статистика, 2003 г. – 400 с.

17. Крупченко Е. А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся

экономических колледжей / Изд. 2-е, доп. И перераб. – Ростов – на –Дону:

изд-во «Феникс», 2002 г.-358 с.

18. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. – СПб.6 Питер, 2003 г. – 304 с.

19. Комментарий к главе 23 "Налог на доходы физических лиц" части

второй Налогового кодекса РФ Выпуск 19, октябрь 2000 г.

20. Лытнева Н.В., Кыштымова Е.А. Отражение в отчетности оплаты труда и

связанных с ней налогов, Бухгалтерский учет, № 24, декабрь 2002 г.

21. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. - "Бухгалтерский учет" №

3, 2001 г.

22. Ларионова А. Д. Практикум по аудиту. Учебное пособие. - М.: ООО

«ТК Велби», 2003 г.

23. Макарова В.И. Учет расчетов по новому Плану счетов. - "Бератор-

Пресс", 2001 г.

24. Макарьева В.И. Комментарий к ст.255-260 Налогового кодекса

Российской Федерации, "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.

25. Нитецкий В.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях (с

использованием нового Плана счетов): Учеб.-практ. пособие. – М.: Дело,

2002. – 456 с.

26. Орлова Е.В. Нормируемые статьи затрат в 2002 году, "Российский

налоговый курьер", N 2, январь 2002 г.

27. Пашкова С.В. Изменения в порядке исчисления и уплаты ЕСН в 2002

году "Российский налоговый курьер", N 4, январь 2002 г.

28. Пучкова С.И. бухгалтерская отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД

ФБК – ПРЕСС, 2001 г. – 289 с.

29. Постатейный комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской

Федерации. Налог на доходы физических лиц. - Издательско-консультационная

компания "Статус-Кво", 2002 г. -525 с.

30. Питухова А.Р. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его

применении. – М.: - Финансы, 2000 г. – 328 с.

31. Фишер С., Дорнбуш Р. «Экономика» г. Москва 1995 г.- 589 с.

32. Шарова С.В. Расходы на оплату труда: трудовой и налоговый

аспекты, "Российский налоговый курьер", N 6, март 2002 г.

33. Чикишева О.В. Льготы по налогу на доходы физических лиц,

Аудиторские ведомости № 5, май 2002 г.

Приложение 14

Описание использованных аудиторских процедур и их результата

————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

——————————

Характер |

возможных |

нарушений |

|———|———————————————————|—————————————|—————————————————————————————|———————

———————————|

|1 |Проверка наличия|За 2002 г. |Последовательно

просматривают|Отсутствует |

директора |

| |ных приказов о начи |штатного

расписания,|договор |

———————————|

|2 |Проверка оформления|За первое |Последовательно

просматривают|Отсутствуют |

| |учетных первичных|полугодие |все платежные ведомости

за|приказы |

| |документов, |2002 г. |период, предусмотренный|на

замещение|

лиц |

———————————|

|3 |Установление |Папка справок|Последовательно

сверяют|Отсутствуют |

| |полноты документов| |льготы, указанные в

лицевых|заявления |

| |для предоставления| |счетах, и наличие

справок|работников |

предоставлении|

льгот |

———————————|

|4 |Проверка наличия|Папка справок|Последовательно

просматривают|Необоснованное |

| |справок-вызовов из| |табели рабочего времени

за|списание |

себестоимость|

| |договоров | |отпуска по учебе сверяют

с|продукции (работ,|

для целей|

| |о выполненных| |учебных заведений,

затем|налогообложения |

| |работах | |проверяют начисленную

оплату|расходов |

| | | |в расчетно-платежных|на

обучение,|

| | | |ведомостях и отражение

в|подготовку |

| | | |учете этих операций |и

переподготовку|

| | | | |при

отсутствии: |

| | | |

|договоров |

| | | | |с

образовательными|

| | | |

|учреждениями; |

| | | |

|лицензии, |

| | | | |у

организации,|

| | | |

|оказавшей услуги |

| | | |

|образовательного |

| | | |

|характера; |

выполненных|

| | | |

|работах |

———————————|

|5 |Проверка |Папки |Проверить расчеты с

фондами|Организация не|

| |регистрационных |учредительных|социального

страхования,|зарегистрирована |

Государственном|

занятости РФ|

———————————————————————————————————————————————————————————————————————————

———————————

Приложение 15

Схема аудита синтетического и аналитического учета

при журнально-ордерной системе счетоводства

———————————

Документы, |

основании которых |

производятся записи |

|———|———————————————|——————————————|———————————————————————————|————————————

———————————|

карточка,|

платежная |

книга,|

| | | |цехов (предназначена только|ж/о N 1,

2, 7, 8, 9,|

| | | |к ж/о N 10) |10,15

| | | |31, 43 |

| | | |к сч. 08 |

———————————|

о доходах|

лица,|

платежные |

книга,|

| | | | |ж/о N 1, 2,

8, 13, 15 |

———————————|

в фонды|

страхования|

| |страхованию и | | |и

обеспечения, |

платежные |

книга,|

| | | | |ж/о N

1, 2, 9, 10,|

| | | | |10/1, 10а,

15 |

———————————

Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки.

Руководитель группы Петров П.Н.

Приложение 16

Схема аудита операций по расчетам по оплате труда

———————————————————

процедуры аудита |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————

———————————————————|

| Операции по начислению дополнительной заработной

платы |

———————————————————|

отражения в учете|

с доплатой,|

их отнесения |

продукции (работ, услуг) |

|——————————————————|—————|—————|————————————————————|———————————————————————

———————————————————|

правильность исчисления|

заработка для оплаты|

процентов оплаты|

непрерывного стажа|

правомерность возмещения|

счет средств Фонда|

страхования |

| | | |N 12, 13 |

———————————————————|

базы для начисления|

видов заработной платы,|

алиментов по вине|

взыскатель вправе предъявить|

предприятию. Также следует|

отнесены расходы|

алиментов |

———————————————————|

налогообложения,|

применения льгот |

———————————————————|

задолженности|

наличие приказа об|

лиц, которым|

получать деньги|

своевременность хозяйственных|

случае приобретения|

расчетов текущего месяца|

суммам может повлечь|

налога на имущество|

налогооблагаемой прибыли|

———————————————————|

Операции по отчислениям взносов в фонды социального страхования и

обеспечения |

———————————————————|

правильность определения|

базы. При излишнем|

будет завышена|

продукции (работ, услуг)|

занижена налогооблагаемая|

———————————————————|

|(1%); | | | |

———————————————————|

|Произведены |20 |69.3 |-"- |-"-

———————————————————|

Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки.

Руководитель группы Петров П.Н.

Приложение 1

Организационная структура общества

Дирекция:

-генеральный директор;

- заменитель генерального директора (3 ед.);

- секретарь – референт;

Бухгалтерия:

- главный бухгалтер;

- бухгалтер;

- кадровик;

- кассир;

- экономист;

Специалисты:

- программист;

- переводчик;

Производственный персонал:

- охранник;

- уборщица;

- электрик;

- водитель.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

МЕНЮ

Учет, анализ и аудит операций по заработной плате

ИНТЕРЕСНОЕ