Учет, анализ и аудит операций по заработной плате

3.3. Аудит расчетов по оплате труда

Цели и задачи аудита. Целью аудита является установление соответствия

применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по

оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в

проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить

имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность

бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее

эффективности;

оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по

оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по

операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с

внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской

деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита,

устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой

(бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую

очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении

данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение

первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в

него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются -

аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена

эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и

детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему

аудиторских процедур.

Планирование работы

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным

областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены

потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами,

качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять

работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской

проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов

деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с

данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной

частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и

другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на

финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и

определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета

директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения

эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала

аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и

полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план

аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской

проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того,

чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем

форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от

масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и

конкретных методик, применяемых аудитором [2, стр. 15].

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во

внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на

деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние,

требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая

изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского

учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов

финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств

контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля,

определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных

искажений или мошеннических действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких,

где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при

подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее

специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его

возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку

выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов,

подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного

аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с

данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности

аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование

аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования

законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих

услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и

иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами)

аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания (см.

табл. 18).

Таблица 18

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам

с персоналом организации

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Проверяемая организация |ООО "ТОРГЛЕС"

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Период аудита |с 1.01.02 по 31.12.02 |

|Количество человеко-часов |88 |

|Руководитель аудиторской группы |Петров П.Н. |

|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие|

| |действующему законодательству |

| |

|Планируемые виды работ | Период | Исполнители |

| | проведения | |

|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|

|1. Аудит оформления первичных| 5.01.03 |Петров П.Н. |

|документов | |Самарин В.И. |

|2. Аудит системы начислений| 5.01.03 |Петров П.Н. |

|заработной платы | |Самарин В.И. |

|3. Аудит обоснованности льгот| 7.01.03 |Петров П.Н. |

|и удержаний из заработной платы | |Самарин В.И. |

|4. Аудит тождественности| 8.01.03 |Петров П.Н. |

|показателей бухгалтерской| |Самарин В.И. |

|отчетности и регистров| | |

|бухгалтерского учета | | |

|5. Аудит расчетов по начислению| 8.01.03 |Петров П.Н. |

|платежей во внебюджетные фонды | |Самарин В.И. |

Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В. _________________________

Программа аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу

аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных

аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего

проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения

работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые

предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из

областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры

аудита [5, стр. 4].

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во

внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля,

а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при

процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и

процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую

предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других

аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует

учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта) (см.

табл. 19).

Таблица 19

Программа аудита

|Проверяемая организация |ООО "ТОРГЛЕС" |

|Период аудита |с 1.01.02 по 31.12.02 |

|Количество человеко-часов |88 |

|Руководитель аудиторской группы |Петров П.Н. |

|Состав аудиторской группы |Петров П.Н., Самарин В.И. |

|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие |

| |действующему законодательству |

| |

| | |

| | ния | | |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 1. Аудит оформления первичных документов

|———————————————————————————————————————————|

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

| 2. Аудит системы начислений заработной платы

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | | |N 41), |

| |

|определения налоговой |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|на предстоящую оплату| | |13а, 15, 18 |

| 3. Аудит обоснованности применения

льгот |

| и удержаний из заработной платы

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

МЕНЮ

Учет, анализ и аудит операций по заработной плате

ИНТЕРЕСНОЕ