Дипломная работа: Анализ современного состояния и разработка мер по совершенствованию налоговой системы РФ

В немалой степени результативность выездных проверок определяется правильным выбором объекта налогового контроля.

Так, например, доля выездных проверок организаций, отобранных на основании информации из внешних источников, по округу составляет 7,0 %, что несколько выше значения по России (5,4 %). В то же время в Омской и Кемеровской областях, а также в Республике Бурятия на процент выездных проверок организаций, отобранных с использованием информации из внешних источников существенно выше и составляет 19,2 %, 19,0 % и 13,8 % от общего количества проверок соответственно.

Целенаправленный отбор налогоплательщиков значительно увеличивает результативность проверок.

Дополнительные формы налогового контроля, используемые при проведении выездных налоговых проверок, в разной степени применяются налоговыми органами всех регионов округа.

Самой распространенной формой являются встречные проверки, которые проводятся в процессе 19,2 % выездных проверок (по России – 19,4 %) [28].

Следующим по степени применения является проведение осмотра (обследования) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий налогоплательщиков, который используется при проведении 6,7 % выездных проверок (по России – 6,5 %).

Все более активно налоговыми органами округа используется такой метод как допрос свидетелей, который применяется при проведении 3,9 % выездных проверок (по России – 2,8 %).

Другие формы налогового контроля на территории округа используются достаточно редко. Так, привлечение специалистов было осуществлено при проведении 249 выездных проверок, из которых в 111 (44,6 % количества по округу) – налоговыми органами Кемеровской области, 59 (23,7 %) – Иркутской области. Проведение экспертизы было назначено в ходе 38 выездных проверок, при этом в 20 (52,6 % количества по округу) – налоговыми органами Омской области.

Таким образом, следует отметить, что в последнее время налоговым органам удалось добиться позитивных результатов в деле повышения эффективности форм и методов налогового контроля, следствием чего стало увеличение сумм, дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам контрольных мероприятий.

Однако общий уровень налоговой дисциплины в стране, характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов, становящихся из года в год все более масштабными и изощренными, заставляют задуматься о необходимости использования новых резервов повышения эффективности налогового контроля. Поэтому в настоящее время главная задача контрольной работы налоговых органов, на решение которой направлены усилия ФНС России, - это задача усиления аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово - хозяйственной деятельности проверяемых объектов [3].

И основной акцент в решении данной проблемы необходимо сделать усилении роли и значимости камеральных проверок, чтобы в перспективе сделать данный вид проверок основной формой налогового контроля. Эта позиция обусловлена обстоятельствами: камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля; данными проверками охватываются все 100% налогоплательщиков [22].

Вопрос обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок находится в разряде наиболее актуальных проблем повышения эффективности налогового контроля, так как в настоящее время 43% выездных налоговых проверок заканчиваются безрезультатно, не принося каких-либо доначислений в бюджет [10].

Необходимым и перспективным направлением совершенствования процедуры выездных проверок является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. В настоящее время разработки в этой области еще только начинаются, однако в ряде регионов уже накоплен значительный позитивный опыт в этой области.

Используемая в этих регионах программа позволяет на основе данных налоговой отчетности выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки [29].

Таковы основные проблемы, стоящие перед налоговыми органами на текущем этапе. От их эффективного решения в определенной степени зависит обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в государственную казну.

3. Перспективы развития налоговой системы России

3.1 Концепция налоговой системы

В целях создания эффективной налоговой системы в стране завершается реализация мероприятий, определенных программными документами Правительства Российской Федерации.

Предпринимаются конкретные меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков за счет реформирования отдельных видов налогов, сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов, пересмотра и отмены большинства налоговых льгот.

Рассмотрим основные направления совершенствования налоговой системы РФ, предусмотренные правительством РФ в 2007-2009 гг.

В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки.

В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. При этом отменяется отдельная декларация по нулевой ставке НДС и вступает в силу новый порядок вычета этого налога при осуществлении экспортных операций, согласно которому налогоплательщики получают право предъявлять к вычету налог, уплаченный при приобретении материальных ресурсов для производства экспортируемой продукции, на основании общей декларации (при наличии необходимых документов, подтверждающих факт экспорта). Также, начиная с 2007 г., в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечит сохранение в распоряжении предприятий в 2007 г. значительного объема дополнительных денежных средств [33].

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ начиная с 2006 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие. Помимо прямого снижения поступлений НДС, учтенного в доходах федерального бюджета на 2006 г., эти меры могут привести к увеличению масштабов уклонения и злоупотреблений при уплате этого налога (прежде всего, путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет). В частности, серьезные риски в этом отношении создает переход на "метод начисления", предусматривающий возможность применения вычетов без факта оплаты налогоплательщиком приобретаемых материальных ресурсов [34].

Произведенный по поручению Председателя Правительства Российской Федерации М.Е. Фрадкова Минфином России совместно с Минэкономразвития России анализ возможных последствий снижения ставки НДС до 13 процентов показал, что эта мера не окажет существенного влияния на экономический рост. Вместе с тем будут созданы серьезные проблемы для бюджетной устойчивости страны, включая возможность при определенных условиях появления бюджетного дефицита [38].

В направлении дальнейшего совершенствования налоговой системы РФ правительственными мерами с 2007 года будут являться:

-   переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ);

-   уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58

-   введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки "НДС – платеж" с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов;

-   отказ от "зачетной" системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);

-   усовершенствование существующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети;

-   индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2006 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо, по которым индексация не производится;

-   увеличение ставок акциза на сигареты на 30 % по сравнению с уровнем 2006 года;

-   учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе, не давших положительного результата) в течение одного года;

-   увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей по каждому из таких вычетов;

-   разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования;

-   введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений на срок до 10 лет с момента государственной регистрации лицензии до достижения определенного объема добычи нефти;

-   продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, "привязанной" к мировым ценам на этот товар;

-   включение в состав объекта налогообложения по налогу на имущество организаций объектов движимого и недвижимого имущества, завершенного строительством, права собственности на которые своевременно не зарегистрированы [38].

С 2008 года:

-   установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений – для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;

-   введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей "свидетельства участника НДС-оборота";

-   дифференциация ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкого качества;

-   индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится;

-   увеличение ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2007 года;

-   введение специфических ставок НДПИ в отношении иных (кроме нефти) видов полезных ископаемых;

-   совершенствование применения сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

-   С 2009 года:

-   снижение основной ставки НДС с одновременной отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг с установлением единой ставки этого налога в размере 15 процентов;

-   отмена некоторых из существующих налоговых льгот по НДС и перечня операций, облагаемых по ставке 0 процентов по результатам анализа эффективности их применения;

-   индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2008 год уровнем инфляции;

-   увеличение ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2008 года.

В качестве основного перспективного направления функционирования и развития ФНС России определяет совершенствование работы налоговых органов с налогоплательщиками, в том числе предоставление качественных услуг налогоплательщикам. Применение стандартов обслуживания налогоплательщиков налоговыми органами является новым прогрессивным шагом в работе с налогоплательщиками [33].

Однако, несмотря на некоторое повышение уровня соблюдения налоговой дисциплины, число налогоплательщиков, нарушающих (или не соблюдающих) налоговое законодательство, еще достаточно велико и этот факт говорит о необходимости продолжать и совершенствовать налоговый контроль по отношению к недобросовестным налогоплательщикам.

В настоящее время подготовлен и внесен на рассмотрение в Государственную Думу проект федерального закона "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", предусматривающий изменение процедуры налогового контроля, упорядочения налоговых проверок, в том числе повторных, документооборота в налоговой сфере, расширение прав налогоплательщиков и другие меры [32].

Сохраняется курс на совершенствование налогового администрирования с одновременным снижением административной нагрузки на налогоплательщиков, оптимизацию процедур регистрации и постановки на налоговый учет налогоплательщиков, повышение стабильности и прозрачности налоговой системы в целом [39].

3.2 Совершенствование налогового законодательства в РФ

Успешное реформирование налоговой системы Российской Федерации во многом предопределяется эффективным правовым регулированием налоговых отношений. Основным нормативным правовым актом, регулирующим систему налогообложения России, является часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, которая содержит базовые принципы правового регулирования налоговых отношений. Семилетняя практика применения данного законодательного акта подтвердила эффективность содержащихся в нем правовых норм. Вместе с тем, выявленные в ходе правоприменительной практики недостатки правовой регламентации налоговых отношений, в первую очередь в части регулирования контрольных мероприятий, требуют от законодателя внесения изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, как показывает практика, многие проблемы, возникающие сегодня во взаимоотношениях участников налоговых правоотношений, являются следствием не столько несовершенства конкретных норм налогового законодательства, сколько сложившейся правоприменительной практики, основанной на собственной позиции налоговых органов и невозможности во многих случаях эффективной судебной защиты прав налогоплательщиков [33].

Президент Российской Федерации и Правительство Российской Федерации ранее неоднократно обозначали приоритеты реформирования системы налогообложения в Российской Федерации, в числе которых нормализации контрольной работы налоговых органов отводится важное место.

Четкая регламентация полномочий и действий налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий, включая установление жестких максимальных сроков проведения проверок, повышение эффективности досудебного урегулирования налоговых споров, а также ограничений по количеству проверок налогоплательщика рассматриваются Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации в числе приоритетных направлений совершенствования правового регулирования налоговых отношений в 2005 году.

В этой связи, следует отметить, что внесенный Правительством Российской Федерации в Государственную Думу проект изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации направлен на реализацию первостепенных задач, стоящих в настоящее время перед налоговой реформой. Законопроект призван усовершенствовать часть первую Налогового кодекса Российской Федерации с целью более четкого урегулирования вопросов, связанных с проведением контрольных мероприятий. Вместе с тем, как следует из текста законопроекта, совершенствование правовой регламентации контрольных полномочий налоговых органов не является единственной целью предлагаемых изменений. Правительство Российской Федерации, не ограничиваясь разделами, касающимися налогового контроля, предпринимает попытку комплексно усовершенствовать правовую регламентацию налоговых отношений с учетом задач, стоящих перед налоговой реформой, и опираясь на опыт правоприменительной практики [2].

Следует отметить складывающуюся положительную тенденцию в процессе налогового нормотворчества, когда нормы законопроекта подготавливаются правительственными ведомствами в тесном сотрудничестве не только с представителями Федерального Собрания Российской Федерации, но и с представителями общественных объединений предпринимателей. В рамках подготовки правительственного законопроекта была проведена серьезная совместная с бизнес сообществом работа, направленная на выявление первостепенных проблем правовой регламентации налоговых отношений. Это позволило разработчикам законопроекта сконцентрировать свое внимание на наиболее актуальных проблемах современного налогообложения.

Многие из предлагаемых изменений направлены на устранение редакционных недочетов первой части Налогового кодекса Российской Федерации и действительно создают более удачные формулировки существующих положений. К числу таких норм, по мнению участников слушаний, можно отнести следующие:

-   уточнения редакции статей 53 НК РФ и 55 НК РФ, устраняющие недостатки правового регулирования порядка определения налоговой базы и налоговых ставок. В частности, из Кодекса исключается норма, предоставляющая право Правительству Российской Федерации устанавливать ставки налога;

-   из числа участников налоговых отношений исключаются внебюджетные фонды. Последние лишаются последних своих полномочий в рамках налоговых отношений – участия в принятии решений о применении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (статья 72 НК РФ);

-   изменения положений статьи 100 НК РФ, позволяющие более четко урегулировать порядок оформления результатов камеральной проверки.

Особо следует отметить те изменения, которые подготовлены с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, что, безусловно, создает более четкий и обоснованный механизм правовой регламентации налоговых отношений. Вместе с тем, учитывая, что рассматриваемый законопроект содержит достаточно большой объем изменений, требуется тщательный анализ предлагаемых норм с целью недопущения пересмотра основных принципов функционирования налоговой системы, заложенных в 1998 году [37].

Рассмотрение Государственной Думой правительственного законопроекта будет проходить с одновременным рассмотрением двух альтернативных законопроектов, подготовленных и внесенных депутатами Государственной Думы. В связи с этим участники слушаний обращают внимание на необходимость внимательного рассмотрения депутатами Государственной Думы всех предлагаемых вариантов изменений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, что позволит принять наиболее удачные и своевременные предложения по совершенствованию данного документа.

Проект федерального закона № 177884-3 "О внесении изменений и дополнений в первую часть Налогового кодекса Российской Федерации", подготовленный депутатами Государственной Думы Дубовым В.М., Куликом Г.В., Штогриным С.И., Табачковым Н.И., был внесен в Государственную Думу в феврале 2002 года. Предлагаемые законопроектом изменения носят комплексный характер, затрагивающий довольно значительный объем статей первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, законопроектом не подвергаются ревизии основные принципы функционирования налоговой системы России, закрепленные в 1998 году в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Принятие ряда норм законопроекта позволит усовершенствовать правовую регламентацию налоговых отношений, более четко определить статус участников этих отношений, не ограничиваясь статусом налоговых органов и налогоплательщиков [37].

К числу достоинств указанного законопроекта следует отнести попытку дать определение широко используемому термину "введение в действие налога" (абз.2 п.7 ст. 3), который в настоящее время не определен законодательством. Создавая дополнительные гарантии для защиты налогоплательщиками своих прав на стадии проведения контрольных мероприятий, законопроект предусматривает обязанность налоговых органов информировать налогоплательщиков и плательщиков сборов обо всех выносимых в отношении них решениях. Такой подход, безусловно, оправдан и полностью соответствует традициям правовой регламентации процессуальных отношений.

Авторами законопроекта предлагается достаточно много изменений к тем разделам Налогового кодекса Российской Федерации, которые посвящены мероприятиям налогового контроля. Основная масса поправок связана с уточнением действующих положений, не затрагивающих основные правила проведения мероприятий налогового контроля.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8