Дипломная работа: Анализ современного состояния и разработка мер по совершенствованию налоговой системы РФ

-  согласно абзацу 2 п. 3 ст. 94 Налогового Кодекса РФ должностное лицо налогового органа обязано разъяснить присутствующим при производстве выемки их права и обязанности. В то же время Кодекс не определяет, каковы эти права и обязанности;

-  в п. 6 ст. 94 Налогового Кодекса РФ одновременно упоминаются такие термины как "выемка" и "изъятие". При этом ни из данной нормы, ни из других положений Кодекса невозможно уяснить, в чем заключается различие между изъятием и выемкой и есть ли такое различие. Следует особо подчеркнуть, что два официальных текста Налогового Кодекса РФ содержат разночтения в изложении указанной нормы. Так, в "Российской газете" говорится "о производстве выемки изъятия", а в Собрании законодательства Российской Федерации "о производстве выемки, изъятия";

-  подпункт 1 п. 7 ст. 95 Налогового Кодекса РФ предоставляет проверяемому лицу право заявить отвод эксперту, но не указывает оснований, по которым такой отвод может быть заявлен, и не устанавливает последствий такого отвода;

-  ст. 125 Налогового Кодекса РФ устанавливает ответственность за нарушение порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом. Признавая определенный смысл в указанных нормах, нельзя не задаться вопросом: каким образом налоговый либо таможенный орган может разрешить или не разрешить владение арестованным имуществом? Ситуация, при которой ограничивается право собственника пользоваться и распоряжаться арестованным имуществом, вполне понятна и осуществима. Однако правомочие владения, в отличие от правомочия пользования и правомочия распоряжения, не зависит от волеизъявления административного органа и может быть прекращено лишь с прекращением права собственности. С практической точки зрения, поскольку нарушить порядок владения не представляется возможным, то нельзя привлечь к ответственности недобросовестного налогоплательщика, нарушающего порядок пользования арестованным имуществом (ст. 125 Налогового Кодекса РФ не предусматривает ответственности только за нарушение порядка пользования арестованным имуществом, а требует одновременного нарушения порядка, как пользования, так и владения им);

-  в п. 5 ст. 101 Налогового Кодекса РФ говорится об основаниях отмены решения налогового органа судом. Подобная формулировка представляется юридически некорректной, поскольку ни суд общей юрисдикции, ни арбитражный суд не вправе отменить решение налогового органа. Решение, не соответствующее требованиям законодательства, подлежит признанию недействительным, а не отмене;

-  в соответствии с п. 6 ст. 108 Налогового Кодекса РФ каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим к законную силу решением суда. В то же время абзац 2 п. 1 ст. 104 Налогового Кодекса РФ предполагает возможность добровольной уплаты налогоплательщиком налоговой санкции во внесудебном порядке. Таким образом, буквальное следование п. 6 ст. 108 Налогового Кодекса РФ неминуемо приводит к выводу о том, что налогоплательщик, добровольно уплативший налоговую санкцию, привлечен налоговым органом к ответственности, не будучи виновным, в совершении налогового правонарушения;

-  категорическое несогласие вызывают нормы подпункта 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 Налогового Кодекса РФ, предоставляющие налоговому органу право самостоятельно расширять перечень обстоятельств, смягчающих ответственность и неограниченно уменьшать размер налоговых санкций. Данные нормы направлены, по своей сути, не на защиту налогоплательщика, а на установление произвола недобросовестных должностных лиц налоговых органов. Предоставление таких прав суду не вызывает никаких возражений, учитывая наличие многоступенчатой системы пересмотра судебных актов в апелляционном, кассационном и надзорном порядке. В отношении актов, выносимых налоговыми органами, ничего подобного Кодекс не предусматривает;

-  ст. 106 Налогового Кодекса определяет субъектом налогового правонарушения "..налогоплательщика, налогового агента и их представителей...", однако лица содействующие налоговому контролю - эксперт, специалист, переводчик и свидетель фигурируют в гл. 16 Налогового Кодекса, ст. 128 и 129 в качестве субъектов налогового правонарушения, то есть налицо не полный состав правонарушения, и указанные статьи применяться не могут [13].

Как видим, пока не удалось решить одну из главных проблем: создать единую комплексную систему налогов в Российской Федерации, стабилизировать, устранить противоречия в законодательных актах [20].

 

2. Роль региональной налоговой системы в развитии экономики и социальной сферы

2.1 Содержание и задачи региональной налоговой политики

Налоговая политика формируется и реализуется на федеральном, региональном и местном уровнях в пределах соответствующей компетенции. На региональном уровне система регулирующего воздействия может осуществляться по тем налогам, которые законодательно закреплены за субъектами РФ, или в пределах установленных ставок по регулирующим доходным источникам (налогам). Налоговая политика в регионе представляет собой совокупность экономических и правовых мер на уровне региона по совершенствованию налоговой системы в целях обеспечения финансовых потребностей региона и государства в целом, реализации запланированных социально-экономических программ путем перераспределения финансовых ресурсов и изменения направления финансовых потоков. Региональная налоговая политика вырабатывается на уровне регионального управления в соответствии с принятой стратегией (программой) социально-экономического развития на среднесрочный и долгосрочный периоды в зависимости от состояния экономики и других факторов, а также целей, которые на данном этапе развития приняты как приоритетные. Основными задачами региональной налоговой политики являются:

-  наращивание налогового потенциала, в том числе на основе стимулирования инвестиций в реальную экономику региона;

-  методическое и информационное обеспечение процесса налогообложения на всех его этапах;

-  усиление мер по укреплению налоговой дисциплины в тесном взаимодействии с другими контролирующими органами, а также правоохранительными органами и, как следствие,

-  повышение собираемости налогов;

-  повышение квалификации работников налоговых органов, в том числе за счет получения ими второго образования в высших финансово-экономических учебных заведениях [29].

Налоговую политику подразделяют на налоговую тактику и налоговую стратегию. Налоговая стратегия определяет политику региона в отношении существующей налоговой системы в долгосрочном периоде. Понятие налоговая тактика предусматривает решение задач краткосрочного периода, как правило, меньшего масштаба, но не менее важных, поскольку они являются условием реализации налоговой стратегии. Стратегия развития налогового потенциала региона прямо и косвенно зависит от наличия различных видов ресурсов, которыми он располагает, независимо от того, используются они или нет. И эти ресурсы, прежде всего, должны быть оценены. Стоимостная оценка ресурсов региона может колебаться во времени; точно также может изменяться и их способность приносить доходы (степень "ликвидности"). Налоговый механизм рассматривается в работе как совокупность отношений, средств, приемов, способов, методов, с помощью которых устанавливаются и исчисляются налоги, а налогоплательщик исполняет предусмотренную Конституцией РФ обязанность по уплате законно установленных налогов. В целом налоговый механизм состоит из двух основных элементов: отношений по исчислению налогов и отношений по их уплате. В качестве дополнительного элемента выделяют отношения, связанные с информационным обеспечением и документированием исполнения налоговых обязательств [9]. Сегодня на региональном уровне все более актуализируется проблема совершенствования налогового механизма и налогового контроля не только относительно федеральных налогов (НДС, платежи за пользование природными ресурсами, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций, и др.), но, прежде всего, основных налогов субъектов РФ (налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на игорный бизнес и др.) и местных налогов и сборов, последовательного их распространения на такие виды экономической деятельности, которые по тем или иным причинам оказались в "тени". Одним из направлений совершенствования налоговой системы РФ является улучшение планирования и прогнозирования налогового потенциала региона. Целью налогового планирования, как на федеральном, так и на региональном уровнях, по мнению автора, является оценка соотношения налоговых потенциалов территорий и фактических поступлений налогов, а налогового прогнозирования – определение возможных объемов налоговых платежей в плановом и прогнозном периодах. Налоговое администрирование - основная функция системы государственного регулирования финансовых потоков. Цель его заключается в получении, обработке и интеграции разнообразной информации о распорядительных и исполнительных действиях в процессе планирования и осуществления налоговых операций (и их результатов), инициировании изменений налогового законодательства. Налоговое администрирование является частью регулирования процессов наполнения налоговыми доходами бюджетов всех уровней. Главная его задача – обеспечение постепенного наращивания налогового потенциала Федерации и регионов [29]. Система налогового администрирования включает четыре базовых элемента (планирование, регулирование, контроль и отчетность), развивающихся в условиях меняющихся причинно-следственных зависимостей налоговой среды от внешних факторов. Характерной чертой повышения значения налогового планирования в налоговой деятельности государственных органов является более тесная увязка плановой деятельности Федеральной налоговой службы России и территориальных налоговых инспекций на местах. Налоговое регулирование является вторым важным функциональным блоком системы налогового администрирования. Третьим элементом системы налогового администрирования является налоговый контроль. В работе подчеркивается, что налоговый контроль не только имеет функциональные связи с налоговым планированием и регулированием. Он сопровождает все стадии и налогового планирования, и налогового регулирования, являясь ядром системы налогового администрирования. Государственный налоговый контроль реализуется в различных сферах налоговых отношений от имени и в интересах государства. Контрольная деятельность как государственно-властных органов, так и субъектов корпоративной среды требует весьма существенных финансовых затрат, а результаты контроля характеризуются фискальными последствиями: для налоговых администраторов - это совокупность налоговых доходов, а для налогоплательщиков - это налоговые расходы. В работе подчеркивается, что контроль – это специализированная сфера информационной поддержки совокупности процедур по принятию и реализации решений в сфере налогообложения, обеспечивающая информацией налоговых администраторов о различного рода отклонениях от установочных индикаторов (заранее заданных параметров налоговых баз). При этом рамки государственного налогового контроля ограничиваются такими принципами как законность, экономическая обоснованность, целесообразность, соответствие формы содержанию, рациональность, результативность [9]. Государственный налоговый контроль (во взаимосвязи с налоговым учетом и анализом налоговой отчетности) является основой формирования и функционирования государственной информационной системы о доходной базе консолидированного бюджета страны и регионов [28]. Такая информационная система позволяет, в частности, установить степень достаточности налоговых ресурсов бюджетной системы для удовлетворения общественно значимых потребностей, для выполнения финансовых обязательств страны перед кредиторами. Налоговый контроль посредством обратной связи создает возможность регулирования налоговых потоков на всех уровнях хозяйствования, обеспечивая тем самым эффективность налогового администрирования [22]. Таким образом, региональная налоговая политика обладает особым статусом, функционально дополняя право на регулирующую роль общегосударственной федеральной политики, мобилизацией налоговых поступлений, обеспечением собираемости налогов и пополнением бюджетного потенциала. Региональная налоговая система функционирует в условиях ограниченной самостоятельности, которая формирует особые принципы ведения налоговой политики. Наиболее важными из них являются: компетентное налогообложение; сбор всех налогов и контроль за ним; специальная, дополненная региональной компонентой, нормативно-законодательная база, обеспечивающая действенное функционирование региональной налоговой системы; инициативы по повышению стимулирующей функции налогообложения; инновации в сфере мотивации активности налоговых органов.

2.2 Характеристика налоговой системы субъектов РФ

Как известно, налоговая система РФ включает в себя три подсистемы налогов – федеральную, региональную и местную. При этом действующее законодательство связывает с каждым уровнем власти не столько право на получение соответствующих налоговых доходов, сколько компетенцию введения тех или иных налогов. Налоговые же доходы в большинстве своем распределяются между бюджетами разных уровней. При этом классификация налога (федеральный, региональный или местный) не всегда имеет первостепенное значение. Исторически сложилось, что наиболее мощные объекты налогообложения сосредоточены в распоряжении федеральных органов власти. В пользу Федерации взимаются налоги на доходы и прибыль, налог на добавленную стоимость и акцизы, ресурсные и экологические налоги, а также таможенные пошлины. С 2001 года в федеральный бюджет поступает более 70% сумм единого социального налога. Таким образом, не только федеральный, но и консолидированный бюджет страны формируется в основном за счет федеральных налогов [37]. В условиях, когда основные налоговые доходы аккумулируются в федеральном центре, у него объективно возникает необходимость финансировать нижестоящие бюджеты. Осуществляется такое финансирование двумя способами. Первый представляет собой разделение полученных доходов от федеральных налогов между бюджетами всех уровней. Здесь разделение доходов идет в момент их образования в восходящем финансовом потоке. Второй способ заключается в перераспределении части средств федерального бюджета (в форме различных фондов, в первую очередь ФФПСРФ) в пользу регионов – то есть в нисходящем финансовом потоке. Первый способ, как нам представляется, позволяет регионам проводить налоговую политику в ограниченных рамках, второй – не предусматривает такой политики в принципе. При "восходящем" движении финансовых ресурсов, доходы от федеральных налогов непосредственно распределяются в пользу соответствующих бюджетов в форме так называемых "закрепленных" доходов. Размер этого закрепления оговаривается законодателем ежегодно в законе о федеральном бюджете на очередной год. Так, например, в 2006 году в региональные бюджеты зачислялась часть акцизов, три четверти налога на прибыль, все поступления налога на доходы физических лиц, определенная часть ресурсных налогов. Принятый механизм закрепления, при котором размер перераспределения восходящих финансовых потоков из года в год меняется, ведет к нестабильности доходной части региональных бюджетов [37]. Ограниченность закрепленных доходов периодом в один год лишает регионы стимула развивать налоговые базы федеральных налогов. Единственным, но существенным исключением является налог на прибыль. Налоговым кодексом закреплены собственные ставки налога на прибыль для бюджетов различных уровней. Обратимся к возможностям налоговой политики региона в отношении собственно региональных налогов. Ввод в действие второй части Налогового кодекса РФ в 2000 году определил третий этап создания налоговой системы страны. С этого времени формирование полноценных и адекватных российской экономике налоговых отношений вступило в завершающую фазу. Основные федеральные налоги уже взимаются в соответствии с Налоговым кодексом. В отличие от федеральных, региональные налоги все еще не достаточно полно определены кодексом. В связи с этим, рамки налоговой политики регионов неоправданно сужены. Налоговый кодекс относит к региональным налогам, в частности налог на игорный бизнес и налог на имущество юридических лиц (ст. 14 НК РФ). Однако в его тексте конкретно эти налоги еще не определены и взимаются на основании федеральных законов. Таким образом, по компетенции ввода эти налоги следует отнести к федеральным. Тем не менее, определенные элементы налоговой политики региона в отношении этих налогов присутствуют [20]. Налог на имущество юридических лиц дает возможность регионам, манипулировать налоговой ставкой (в пределах максимальной, установленной федеральным законом) и предоставлять дополнительные льготы отдельным категориям плательщиков. Следует отметить, что альтернативой налогу на имущество является налог на недвижимость. Этот налог, как известно, не взимается с активной части основных фондов, что положительно влияет на деятельность реального сектора экономики. Кроме рассмотренных налогов, в компетенции регионов находятся два специальных налоговых режима – единый сельскохозяйственный налог и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Последний вводится законом субъекта Федерации, там же определяется перечень облагаемых видов деятельности (в пределах, указанных НК РФ). Кроме того, региональные власти определяют один из корректирующих коэффициентов, что позволяет регулировать налогообложение различных групп плательщиков. Ставка сельскохозяйственного налога, право на введение которого субъекты РФ получили в этом году, также в значительных пределах (до 25% от общей ставки) зависит от решения региональных властей. В завершение следует отметить, что возможности проведения налоговой политики регионами существенно ограничены. В соответствии с НК РФ субъекты Федерации могут варьировать только ставки и льготы в части налогов, относящихся к их компетенции. Такие права им предоставлены в отношении прямых федеральных налогов – по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц. При этом заметна противоречивая направленность такой политики – если в отношении прибыли юридических лиц она может быть направлена на снижение налогового пресса, то в отношении доходов физических лиц – наоборот. Что касается налоговой политики регионов, основанной на собственных налогах, то здесь определенные возможности есть только в отношении малого предпринимательства. Представляется, что сложившаяся система налогового регулирования на уровне субъектов Федерации не отвечает ведущей роли регионов и нуждается в дальнейшем совершенствовании.

 

2.3 Практические аспекты организации налоговых органов по сбору обязательных платежей

2.3.1 Особенности контроля, формирования и исполнения бюджетных показателей

Оценка эффективности налогового администрирования основывается на детальном исследовании факторов и тенденций поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации, а также на качественных и количественных характеристиках определения налогового потенциала регионов, налоговой нагрузки на экономику, поступления налогов и сборов в бюджеты разных уровней власти, а также задолженности и недоимок в бюджеты разных уровней по основным видам налогов и сборов. Исследование процессов поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны за период 2000–2006 гг., позволило сделать следующие выводы. В течение всего рассматриваемого периода 2000–2006 гг. объем налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации увеличивался, причем превышение темпов роста поступления налогов относительно роста индекса потребительских цен свидетельствует об увеличении налоговых доходов бюджетной системы в реальном выражении. Так, увеличение поступлений в реальном отношении в 2005 г. составило 108,5%, а в 2006 г. – 113,9% (без дополнительных поступлений в результате реализации обеспечительных мер к отдельным налогоплательщикам в 2005 г.). В 2002–2006 гг. в России наблюдалась тенденция к стабилизации налоговых поступлений в бюджетную систему в процентном выражении к произведенному в стране ВВП, что свидетельствует о сокращении налоговой нагрузки на экономику, являющемся следствием целенаправленной налоговой политики (табл. 2.1) [30].

Таблица 2.1 Поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2000–2006 гг.*

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003	2004	2005 г	2006
Фактически поступило, млрд руб.	1716,3	2509,6	3094,2	3566,2	4426,4	5701,7	6763,4
% к ВВП	23,5	28,1	28,6	26,9	26,0	26,4	25,3
% к предыдущему периоду	163,0	146,2	123,3	115,3	124,1	128,8	118,6
Справочно: ИПЦ (среднее за год по отношению к среднему предыдущего года)	120,2	118,6	119,7	113,7	110,9	112,7	109,7

Тенденция поступления налогов и налоговой нагрузки аналогична и по консолидированному бюджету, по которому необходимо отметить рост превалирующей доли поступлений в федеральный бюджет в сумме поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет страны.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8