Дипломная работа: Сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения

Для выполнения своих целей общество осуществляет свою деятельность в сфере услуг, торговли, науки и научного обслуживания, связи с сельским хозяйством, на транспорте и других отраслях. В сфере своей деятельности общество осуществляют в соответствии с действующим законодательством приобретение и сбыт в стране и за границей любых видов продукции (в том числе средств производства, предметов потребления, включая их промежуточные продукты: топливо, сырье, полуфабрикаты, а также различного имущества, материальных ценностей, интеллектуальной собственности, предметов искусства, ценных бумаг всех видов), услуг и работ (в том числе любых видов подрядных и субподрядных), научно-исследовательских, проектных, конструкторских, внедренческих, инженерных, консультационных, патентно-лицензионных, представительских, посреднических (в том числе любых видов комиссионных и субкомисионных), финансовых услуг, сервисных услуг.

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию, общество в установленном порядке получает необходимую лицензию.

Общество самостоятельно устанавливает цены на продукцию, работы и услуги в пределах определенных действующим законодательством и договорами.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном порядке и несет ответственность за его достоверность.

Общество является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в учреждениях банков, пользуется коммерческими и банковскими кредитами.

Общество несет в установленном порядке ответственность за своевременное и качественное выполнение своих обязательств. Общество отвечает по своим обязательствам принадлежащему ему имуществу, на которое по законодательству может быть обращено взыскание.

ООО «Мадис» является одним из филиалов с целью осуществления деятельности в сфере услуг, торговли, промышленности, строительства, науки и научного обслуживания, связи с сельским хозяйством, на транспорте и других отраслях.

Руководство деятельностью филиала осуществляет директор, назначаемый Генеральным директором, он действует по доверенности, выданной предприятием, распоряжается средствами в пределах предоставленных ему прав, совершает сделки, издает приказы и указания, принимает и увольняет работников в соответствии со штатным расписанием, применяет к ним поощрения и взыскания в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и действующим трудовым законодательством РФ, а также совершает другие действия, необходимые для достижения целей и задач общества. Проверка финансово-хозяйственной и правовой деятельности осуществляется ревизионной комиссией Общества.

Структура филиала и штатное расписание утверждены предприятием. Общее руководство бухгалтерской службой возложено на главного бухгалтера. Экономическая служба предприятия представлена: главным бухгалтером, экономистом, инженером по труду, бухгалтерами.

В сфере своей деятельности общество осуществляют в соответствии с действующим законодательством производство, приобретение и сбыт в стране и за границей любых видов продукции (в том числе средств производства, предметов потребления, включая их промежуточные продукты: топливо, сырье, полуфабрикаты, а также различного имущества, материальных ценностей, интеллектуальной собственности, предметов искусства, ценных бумаг всех видов), услуг и работ (в том числе любых видов подрядных и субподрядных), научно-исследовательских, проектных, конструкторских, внедренческих, инженерных, консультационных, патентно-лицензионных, представительских, посреднических (в том числе любых видов комиссионных и субкомисионных), финансовых услуг, сервисных услуг.

ООО «Мадис» является структурным подразделением. При осуществлении указанных видов деятельности Общество обеспечивает или организует:

- оптовую торговлю;

- оказание услуг по сборке и монтажу лестниц и теплых полов;

- оказание заказчикам транспортно-экспедиционных услуг по перевозке и организации хранения грузов.

Общество самостоятельно устанавливает цены на продукцию, работы и услуги в пределах определенных действующим законодательством и договорами.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном порядке и несет ответственность за его достоверность.

В соответствии с приказом об учетной политике бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

 

2.2 Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере предприятия ООО «Мадис»

Минимальный набор учетных регистров для субъектов малого предпринимательства определяется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н[29].

Система бухгалтерского учета, получившая название упрощенной, может развиваться в простой форме или в форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Первая применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. Поэтому учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме №К-1.

Наряду с Книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме №В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

На ООО «Мадис» применяется упрощенная система бухгалтерского учета в простой форме.

Малое предприятие ведет вышеуказанную Книгу в виде ведомости, открывая ее на весь отчетный год. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности должна прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности позволяет выводить сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца. Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская отчетность малого предприятия.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает следующие регистры бухгалтерского учета:

-  ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма №В-1;

-  ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма №В-2;

-  ведомость учета затрат на производство – форма №В-3;

-  ведомость учета денежных средств и фондов – форма №В-4;

-  ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №В-5;

-  ведомость учета реализации – форма №В-6 (оплата);

-  ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №В-6 (отгрузка);

-  ведомость учета расчетов с поставщиками – форма №В-7;

-  ведомость учета оплаты труда – форма №В-8;

-  ведомость (шахматная) – форма №В-9.

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств должны сверяться в отдельных ведомостях с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме №В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

В усеченном виде ведется и налоговый учет. Согласно ст.346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России.

В новых условиях в связи с поправками в гл.26.2 НК РФ, дополнившими ст.346.15 НК РФ ссылкой на ст.251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы), и к Закону №129-ФЗ[30], разрешающими организациям, применяющим УСН, не вести бухгалтерский учет и не представлять бухгалтерскую отчетность, для многих организаций ведение только налогового учета в соответствии с гл.26.2 НК РФ может создать немало проблем.

Практически каждый налогоплательщик, применяющий УСН, столкнется с необходимостью ведения дополнительных регистров налогового учета, не предусмотренных прямо гл.26.2 НК РФ. Прежде всего, имеются в виду отдельные виды расходов, которые при применении УСН учитываются в том же порядке, что и при применении обычной системы налогообложения, и нормируются.

В данном случае речь идет о расходах на:

-  добровольное страхование по договорам, заключенным в пользу работников;

-  выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

-  выплату суточных;

-  отдельные виды рекламы;

-  выплату процентов по долговым обязательствам.

Для ООО «Мадис» это касается расходов на добровольное страхование по договорам, заключенным в пользу работников и выплаты процентов по долговым обязательствам.

В налоговом учете, который налогоплательщик обязан вести на основании норм гл.25 НК РФ, для подобных видов расходов предусмотрено составление специальных налоговых регистров. С помощью этих регистров исчисляется их предельная величина, которая может быть принята в целях налогообложения прибыли, потом соответствующая сумма переносится в расчет налоговой базы. Утвержденная МНС России форма книги учета доходов и расходов не позволяет обеспечить правильный учет таких расходов. Налогоплательщику при наличии у него подобных нормируемых расходов для обеспечения обоснованного расчета налоговой базы по единому налогу придется составлять дополнительные регистры налогового учета. При этом можно использовать регистры, применяемые при ведении налогового учета в целях гл.25 НК РФ.

Таким образом, организация не может избежать самостоятельного составления и ведения дополнительных налоговых регистров, раскрывающих значение тех или иных записей в книге учета доходов и расходов.

При упрощенной системе налогообложения значительно снижаются затраты на ведение учета. В текущем законодательстве нет требований применять план счетов, двойную запись. Но есть исключения – основные средства и нематериальные активы.

Форма Книги учета доходов и расходов едина для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения.

Книга предназначена для отражения в ней налогоплательщиками показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, исчисляемого при упрощенном режиме налогообложения. Таким образом, Книга является регистром налогового учета. Учет доходов и расходов в Книге ведется без применения плана счетов и двойной записи, поскольку плательщики упрощенного режима налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Но в тоже время этот Закон обязывает плательщиков упрощенного режима налогообложения вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, ООО «Мадис»:

-  отражает показатели своей деятельности в Книге учета доходов и расходов;

-  ведет учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете;

-  сохраняется действующий Порядок ведения кассовых операций.

Книга учета доходов и расходов ведется на бумажных носителях.

Один из вариантов ведения Книги доходов и расходов – на бумажном носителе. На ООО «Мадис» - это вынужденная мера. При переходе на упрощенный режим налогообложения налоговые инспекторы просят принести и зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов до перехода на упрощенный режим налогообложения. Книга открывается на один календарный год, должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги указывается число содержащихся в ней страниц, что подтверждается подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя, поставлена печать организации. Все перечисленные и произведенные налогоплательщиком действия до перехода на упрощенный режим налогообложения и регистрация Книги в налоговом органе вынуждает вести учет доходов и расходов до конца налогового периода вручную. По затратам на ведение учета дублирование учета в электронном виде считается не лучшим вариантом: при ведении учета в электронном виде вам придется переписывать данные вручную на бумажный носитель – зарегистрированную в налоговом органе Книгу. Всегда существует вероятность обнаружения ошибки при ведении Книги. Ошибки исправлять можно, но это должно быть обосновано, подтверждено подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя: необходимо указать дату исправления и поставить печать организации (индивидуального предпринимателя при ее наличии). Неверное значение показателя, отраженное в Книге, следует перечеркнуть и вписать правильное значение. Такое разъяснение дано в Письме Минфина России №04-02-05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения»[31]. Налоговый кодекс не предусматривает прямой обязанности налогоплательщиков регистрировать Книгу в налоговом органе до его перехода на упрощенный режим налогообложения.

Книга учета доходов и расходов содержит три раздела:

I. «Доходы и расходы»;

II. «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;

III. «Расчет налоговой базы по единому налогу».

ООО «Мадис» работает по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», поэтому ему необходимо заполнять все графы Книги по доходам и расходам, если таковые были в отчетном (налоговом) периоде. В Книге отражаются все доходы и расходы налогоплательщика, не включаемые в налогооблагаемую базу, а также доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую базу. Такой порядок имеет только положительные стороны. Может быть, затраты на ведение учета несколько возрастают, но в то же время это помогает избежать множества ошибок. Например, можно отслеживать дебиторскую и кредиторскую задолженность, «не забыть» включить в объект налогообложения доходы или расходы, проанализировать состав доходов и расходов, которые подлежат или не подлежат налогообложению.

Книга учета доходов и расходов представлена в таблице 2.1. По представленным данным объект налогообложения определен по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таблица 2.1

I. Доходы и расходы

Регистрация			Сумма
N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы всего	В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога	Расходы всего	В том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	01.02.2004 банковская выписка	Оплачен уставный капитал	10 000	-
2	03.02.2004 счет-фактура, банковская выписка, внутренний документ	Получены, оплачены и списаны в эксплуатацию нематериальные активы			2 478	2 478
3	05.02.2004 счет-фактура, банковская выписка, внутренний документ	Получены материалы, частично оплачены, списаны в производство			1 180	590
4	07.02.2003 счет-фактура, банковская выписка	Получены и оплачены товары для перепродажи. НДС по операции			30 000 5 400
5	10.02.2003 счет	Реализованы товары и получена выручка. НДС по операции	70 800	70 800		35 400
6	10.02.2003 банковская выписка	Получен кредит	70 000	-
7	15.02.2003 банковская выписка	Приобретены ценные бумаги			5 000	-
8	20.02.2004 счет-фактура, банковская выписка, внутренний документ	Приобретены, оплачены основные средства, введены в эксплуатацию			13 000	13 000
9	28.02.2003 банковская выписка	Выплачена заработная плата. Налог на доходы с физических лиц. ФСС травматизм ПФР			13 050 1 950 180 2 100	13 050 1 950 180 2 100
10	30.03.2003 банковская выписка, договор	Выплачен процент по кредиту			1 500	1 500
Итого за I квартал			150 000	70 800	75 838	70 248

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9