Дипломная работа: Принципы исчисления уплаты налогов и сборов в ОАО "Российские железные дороги"

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2008г. и 2007г. составил 0,003, что значительно ниже уровня 2006г. – 0,2. Это факт свидетельствует о снижении уровня платежеспособности предприятия. Однако если предприятие сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и строкам, сможет оставаться платежеспособным.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2007г. составил минус 21,1, т.е. уменьшился на 2,2 по сравнению с 2006г., в 2008г. – минус 23,2, что меньше уровня 2007г. на 2,1. Соответственно наблюдается отрицательная динамика, что свидетельствует о низком уровне платежеспособности предприятия.

Доля оборотных средств в активах в 2007 и 2008 гг. составила 0,03, т.е. снизилась на 0,01 по сравнению с 2006г. Доля собственных оборотных средств в их общей сумме в 2006г. составила минус 18,9, в 2007г. снизилась на 2,1 и составила минус 21, в 2008г. снизилась на 2 и составила минус 23. Снижение этих показателей свидетельствует о низкой платежеспособности предприятия.

Коэффициент автономии в 2008 и 2007 гг. увеличился на 0,1 по сравнению с 2006г. и составил 0,3, это свидетельствует о том, что финансовая независимость предприятия от внешних инвесторов значительно увеличилась.

В отношении коэффициента финансовой устойчивости наблюдается отрицательная динамика: в 2006г. – 0,8, в 2007г. – 0,7, в 2008г. – 0,6. Это свидетельствует о том, что предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежный обязательств за счет привлечения временно свободных источников средств в оборот предприятия, кредитов банка на временное пополнение оборотных средств, превышения нормальной кредиторской задолженности над дебиторской.

Устойчивость финансового состояния может быть повышена путем:

- ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах;

- обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива);

- пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.

Коэффициент маневренности собственного капитала в 2006г. составил -4,1, в 2007 – минус 2,3, в 2008 – минус 3,5, наблюдается снижение коэффициента в 2008г. на 1,2 по сравнению с 2007г. Данный показатель свидетельствует о том, какая часть собственного капитала находится в обороте, т.е. в этом случае предприятие не обладает гибкостью в использовании собственных средств.

В целом финансовое состояние Северо-Кавказской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» можно оценить как удовлетворительное.

2.2 Особенности уплаты налогов и сборов СКЖД – филиалом ОАО «РЖД»

Филиалом в соответствии с п.2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ является обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения организации и осуществляющее все ее функции или их часть, в том числе функции представительства /18/.

Согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общества, создавшие филиалы, наделяют их имуществом, которое учитывается как на балансе филиала, так и на балансе общества.

СКЖД, являясь филиалом ОАО «РЖД», в установленном порядке исполняет обязанности ОАО «РЖД» по уплате в соответствующих долях в федеральный бюджет, бюджет субъектов РФ и муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей:

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

земельный налог;

водный налог;

налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ (всего 11);

прочие федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также другие обязательные платежи.

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» уплачивает по месту своей государственной регистрации НДС (федеральный бюджет), налог на прибыль (в части федерального бюджета и бюджета г.Москвы), налог на добычу полезных ископаемых начисляется Департаментом бухгалтерского учета и уплачивается в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации.

Рассмотрим подробнее особенности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС).

В виду достаточно большого распределения видов деятельности на предприятиях железнодорожного транспорта, объектом налогообложения на добавленную стоимость на железнодорожном транспорте является реализация услуг по перевозкам грузов и пассажиров и продукции (работ, услуг) по подсобно-вспомогательной деятельности.

Уплата налога производится ОАО «РЖД», как единым хозяйствующим субъектом, по месту регистрации. В связи с тем, что часть первичных документов по учету расчетов по НДС находится в филиалах и обособленных подразделениях, ОАО «РЖД» окончательное сальдо расчетов по НДС формирует через систему внутренних расчетов.

В ОАО «РЖД» на основании книг продаж филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД» формируются единая книга продаж ОАО «РЖД». На уровне ОАО «РЖД» в единой книге продаж ОАО «РЖД» итоги выводятся в рублях и копейках.

В единую книгу продаж ОАО «РЖД» включается книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» в следующем порядке:

- по окончании налогового периода, не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в книге продаж подразделения, входящего в состав отделения, выводятся итоги, которые включаются в налоговую декларацию по НДС подразделения. Книги продаж по всем строкам с выведенными итогами передаются в отделение, в состав которого входит соответствующее подразделение;

- в эти же сроки в книге продаж отделения выводятся итоги по собственным операциям отделения, их итоговые данные включаются в налоговую декларацию по НДС отделения;

- далее формируется сводная книга продаж отделения, в которую включаются: книга продаж по собственным операциям отделения, книга продаж каждого подразделения, входящего в состав отделения, в той последовательности, которая установлена положением об отделении. Итоговая сумма сводной книги продаж должна соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации отделения, включающей налоговую декларацию отделения по собственным операциям и налоговые декларации подразделений, входящих в состав отделения.

Сформированная сводная книга продаж отделения по всем строкам с выведенными итогами не позднее 14 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передаются на железную дорогу, в состав которой входит отделение.

Не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, также в книге продаж органа управления СКЖД – филиала ОАО «РЖД» выводятся итоги по собственным операциям, их итоговые данные включаются в налоговую декларацию по НДС управления железной дороги.

В Управлении Северо-Кавказской железной дороги формируется сводная книга продаж железной дороги, в которую включаются: книга продаж по собственным операциям СКЖД – филиала ОАО «РЖД», сводные книг продаж каждого отделения, входящего в состав железной дороги, а также книги продаж других подразделений в составе СКЖД – филиала ОАО «РЖД». Кроме того, в сводную книгу продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» включаются книги продаж по всем строкам с выведенными итогами пунктов продаж перевозочных услуг по грузовым перевозкам при расчетах (без использования единого лицевого счета плательщика) с юридическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица, в том числе за наличный расчет.

Итоговые суммы сводной книги продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» должны соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации железной дороги по соответствующим строкам, включающей в себя налоговую декларацию по собственным операциям железной дороги, сводные налоговые декларации отделений и налоговые декларации подразделений, входящих в состав железной дороги, включая пункты продаж перевозочных услуг.

Сформированная сводная книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» по всем строкам с выведенными итогами не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передается в Бухгалтерскую службу ОАО «РЖД».

По доходам от грузовых перевозок, учитываемых на едином лицевом счете плательщика, книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» формируется обособленно и передается в Бухгалтерскую службу ОАО «РЖД» не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

На уровне ОАО «РЖД» Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета формируется единая книга продаж ОАО «РЖД», в которую включаются: книга продаж по собственным операциям ОАО «РЖД», сводные книги продаж железных дорог и сводные книги продаж функциональных филиалов.

Единый журнал учета выставленных счетов-фактур ОАО «РЖД» не формируется. Не формируются и сводные журналы учета выставленных счетов-фактур СКЖД - филиала ОАО «РЖД».

Единая книга продаж ОАО «РЖД» и книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» ведутся в электронном виде, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью ОАО «РЖД», Департамента бухгалтерского учета, филиала.

В ОАО «РЖД» на основании книг покупок филиалов и других обособленных подразделений формируются единая книга покупок ОАО «РЖД». На уровне ОАО «РЖД» в единой книге покупок ОАО «РЖД» итоги выводятся в рублях и копейках.

Суммы налога включаются в состав налоговых вычетов, а счета-фактуры регистрируются в книге покупок того налогового периода, в котором полностью выполняются все условия, предусмотренные статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых вычетов.

В единую книгу покупок ОАО «РЖД» включается книга покупок СКЖД – филиала ОАО «РЖД» в следующем порядке:

- по окончании налогового периода, не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в книге покупок подразделения, входящего в состав отделения, выводятся итоги, которые включаются в налоговую декларацию по НДС подразделения. Книги покупок по всем строкам с выведенными итогами передаются в отделение, в состав которого входит соответствующее подразделение;

- в эти же сроки в книге покупок отделения выводятся итоги по собственным операциям отделения, их итоговые данные включаются в налоговую декларацию по НДС отделения;

- далее формируется сводная книга покупок отделения, в которую включаются: книга покупок по собственным операциям отделения, книга покупок каждого подразделения, входящего в состав отделения. Итоговая сумма сводной книги покупок должна соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации отделения, включающей налоговую декларацию отделения по собственным операциям и налоговые декларации подразделений, входящих в состав отделения.

Сформированная сводная книга покупок отделения по всем строкам с выведенными итогами не позднее 14 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передаются на железную дорогу, в состав которой входит отделение.

Не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, также в книге покупок органа управления Северо-Кавказской железной дороги выводятся итоги по собственным операциям, их итоговые данные включаются в его налоговую декларацию по НДС.

В органе управлении железной дороги формируется сводная книга покупок СКЖД – филиала ОАО «РЖД», в которую включаются: книга покупок по собственным операциям железной дороги, сводные книги покупок каждого отделения, а также книги покупок других подразделений в составе железной дороги. Кроме того, в сводную книгу покупок железной дороги включаются книги покупок по всем строкам с выведенными итогами пунктов продаж перевозочных услуг по грузовым перевозкам при расчетах (без использования единого лицевого счета плательщика) с юридическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица, в том числе за наличный расчет (по суммам отработанной оплаты, частичной оплаты).

Итоговые суммы сводной книги покупок СКЖД – филиала ОАО «РЖД» должны соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации железной дороги по соответствующим строкам, включающей в себя налоговую декларацию по собственным операциям железной дороги, сводные налоговые декларации отделений и налоговые декларации подразделений, входящих в состав железной дороги, включая пункты продаж перевозочных услуг.

Сформированная сводная книга покупок железной дороги по всем строкам с выведенными итогами не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передается в Бухгалтерскую службу ОАО «РЖД».

На уровне ОАО «РЖД» Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета формируется единая книга покупок ОАО «РЖД», в которую включаются: книга покупок по собственным операциям ОАО «РЖД», сводные книги покупок железных дорог и сводные книги покупок функциональных филиалов.

Единый журнал учета полученных счетов-фактур ОАО «РЖД» не формируется. Не формируются и сводный журнал учета полученных счетов-фактур СКЖД – филиала ОАО «РЖД».

Единая книга покупок ОАО «РЖД», книги покупок СКЖД - филиала ОАО «РЖД» ведутся в электронном виде, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью ОАО «РЖД», Департамента бухгалтерского учета, филиала.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту регистрации правления ОАО «РЖД» по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, без распределения по филиалам и обособленным подразделениям. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета ОАО «РЖД» в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» услуг по перевозке пассажиров в пригородном сообщении (ст. 149 НК РФ). Налогообложение НДС по налоговой ставке 0% производится при реализации работ, услуг непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Применение льготного налогообложения позволяет экономить около 111млн. руб. ежегодно.

Далее рассмотрим особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. Объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль (доход), полученная налогоплательщиком.

ОАО «РЖД» как налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, производится ОАО «РЖД» по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджета Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположена железная дорога и ее обособленные подразделения.

При исчислении сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации как по месту нахождения ОАО «РЖД», так и по месту нахождения обособленных подразделений ОАО «РЖД» через которые производится уплата налога на прибыль организаций, расчет доли прибыли, приходящейся на ОАО «РЖД» по месту его регистрации и на эти обособленные подразделения, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений ОАО «РЖД», находящихся на территории определенного субъекта Российской Федерации.

Доля прибыли, приходящаяся на ОАО «РЖД» по месту его регистрации и каждого обособленного подразделения ОАО «РЖД», через которые производится уплата налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется следующим образом:

(2.1)

где Дпоб - доля налоговой базы ОАО «РЖД» (обособленного подразделения ОАО «РЖД»);

П - налоговая база всего по ОАО «РЖД»;

 - среднесписочная численность работников всех обособленных подразделений ОАО «РЖД», находящихся на территории субъекта Российской Федерации, за отчетный (налоговый) период (без учета среднесписочной численности работников обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации);

СЧ - среднесписочная численность работников ОАО «РЖД» за отчетный (налоговый) период (без учета среднесписочной численности работников обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации);

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным налогового учета всех обособленных подразделений ОАО «РЖД», находящихся на территории субъекта Российской Федерации, числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период (без учета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации);

ОС - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным налогового учета всего по ОАО «РЖД», числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период (без учета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации).

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов за отчетный (налоговый) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

По итогам каждого отчетного периода ОАО «РЖД» исчисляет и уплачивает сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода/40/.

В течение отчетного периода ОАО «РЖД» исчисляет и уплачивает сумму ежемесячного авансового платежа в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций рассчитывается в следующем порядке:

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате ОАО «РЖД» в четвертом квартале предыдущего налогового периода, рассчитанной как одна треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев предыдущего налогового периода, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода;

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Начисление налога производится на уровне ОАО «РЖД» с последующей передачей в установленном порядке исчисленного налога в СКЖД - филиал ОАО «РЖД» с указанием структурных подразделений филиала, осуществляющих уплату налога.

Причитающиеся бюджету субъекта Российской Федерации суммы налога доводятся до филиала в разрезе его структурных подразделений, через которые уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации (составляется реестр подразделений и сумм налога на прибыль организаций, начисленных и подлежащих уплате по месту нахождения указанных подразделений, входящих в состав филиала). Данные реестры прилагаются к извещениям (авизо), которые передаются Департаментом бухгалтерского учета филиалам не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периода, по окончании налогового периода указанные реестры передаются не позднее 25 марта года, следующего за истекшем налоговым периодом/33/.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9