Учетная политика

---по учёту труда и его оплаты, основных средств и нематериальных

активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве (утверждены

постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а);

---по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в

автомобильном транспорте (утверждены постановлением Госкомстата России от

28 ноября 1997 года №78);

---по учёту кассовых операций (утверждены постановлением Госкомстата

России от 18 августа 1998 года №88) и т.д.

Согласно пунктам 8 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учёта,

приказом по учётной политике должны быть утверждены формы первичных учётных

документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по котором

не предусмотрены типовые (унифицированные) формы. Такие формы первичных

документов должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование

документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации,

от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной

операции и правильность её оформление; личные подписи указанных лиц и их

расшифровки.

В зависимости от характера операций и требований нормативных актов в

первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Разработанные организацией формы первичных учётных документов с

краткими указаниями по их заполнению рекомендуется привести в приложении 4

к приказу об учётной политике.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов.

Согласно пункту 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учёте и пункту 14

Положения по ведению бухгалтерского учёта, перечень лиц, имеющих право

подписи первичных учётных документов, утверждает руководитель организации

по согласованию с главным бухгалтером.

Данный перечень целесообразно разработать применительно к должностям,

а не к определённым фамилиям (лицам) и привести его в приложении 5 к

приказу об учётной политике.

Разработка порядка организации документооборота.

Пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учёте и пунктом 8 Положения

по ведению бухгалтерского учёта предусмотрено, что организация должна

утвердить правила документооборота.

Документооборот в организации регламентируется графиком, составляемым

в виде схемы или перечня работ, выполняемым каждым структурным

подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и

сроков выполнения работ.

График документооборота с необходимыми пояснениями рекомендуется

привести в приложении 6 к приказу об учётной политике.

Выбор формы бухгалтерского учёта и технологии обработки учётной

информации.

В соответствии с пунктами 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского

учёта организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учёта, то

есть совокупность учётных регистров, используемых для отражения

хозяйственных операций.

Формы регистров бухгалтерского учёта, самостоятельно разрабатываемые

организацией, целесообразно привести в приложении 7 к приказу об учётной

политике.

Использование форм стандартных регистров, разработанных Минфином или

иными уполномоченными органами, подкрепляется ссылкой на номер и дату

соответствующего документа: письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 года №63

«Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства»

(с учётом Рекомендаций по применению учётных регистров бухгалтерского учёта

на предприятиях, приведённых в письме Минфина России от 24 июля 1992 года

№59); приказ Минфина России от 3 ноября 1993 года №122 «Об утверждении

Инструкции по бухгалтерскому учёту в учреждениях и организациях, состоящих

на бюджете» и т.д.

Разработка номенклатуры учёта материально-производственных запасов.

Необходимость разработки такой номенклатуры в разрезе наименований и

(или) однородных групп (видов) для последующей организации учёта

материально-производственных запасов следует из пункта 4 Положения по

бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ

5/98), утверждённого приказом Минфина России от 15 июня 1998 года №25н.

Разработанную номенклатуру рекомендуется привести в приложении 8 к

приказу об учётной политике организации.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Согласно пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учёте, а также

пунктам 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учёта, при формировании

учётной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и

обязательств организации.

Организацией утверждаются количества инвентаризаций в отчётном году,

даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств.

Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводиться

ежемесячно, а инвентаризации основных средств – один раз в три года.

Организации следует решить, в какие сроки будет производиться

инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других

объектов учёта, числящихся на за балансовых счетах.

Положение о проведении инвентаризации оформляется в виде приложения 9

к приказу об учётной политике.

Внутренняя отчётность организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учёте и

пунктом 8 Положения по ведению бухгалтерского учёта организация должна

определить состав и формы внутренней отчётности, периодичность и сроки её

составления и представления, лиц, ответственных за её составление, а также

потенциальных пользователей этой отчётности.

Положение о внутренней отчётности организации может быть оформлено в

виде приложения 10 к приказу об учётной политике.

Оформление других решений, необходимых для организации и ведения

учёта.

Приказ об учётной политике организации может также содержать ссылки на

другие внутренние положения, регламентирующие бухгалтерский и налоговый

учёт, оформляемые в виде приложений к данному приказу. В качестве

приложений к приказу об учётной политике могут выступать:

---разработанная организацией номенклатура дел, формируемых в

бухгалтерской службе, с указанием сроков их хранения;

---положения, закрепляющие требования главного бухгалтера по

документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в

бухгалтерию необходимых документов и сведений (как это предусмотрено п.3

статьи 7 Закона о бухгалтерском учёте);

---сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчёт

сотрудникам, оформления отчёта по их использованию (п.11 Порядка ведения

кассовых операций в Российской Федерации, утверждённого письмом

Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года №18);

---порядок использования КММ или бланков строгой отчётности в случае

ведения денежных расчётов с населением за наличный расчёт (Закон РФ от 18

июня 1993 года №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при

осуществлении денежных расчётов с населением», постановление правительства

РФ от 7 августа 1998 года №904 и т.д.);

---выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда

в организации, работу с персоналом (в части, имеющей отношение к начислению

заработной платы, компенсаций работникам и иным вопросам ведения

бухгалтерского учёта) и т.д.

Методический раздел приказа об учётной политике.

В данном разделе отражаются основные методические вопросы учётной и

налоговой политики организации как совокупности ведения бухгалтерского и

налогового учёта.

Выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ,

услуг).

В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат по производству

и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,

учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённого постановлением

Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552 (далее – Положение о составе

затрат), выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях

налогообложения прибыли может определяться либо по мере поступления

денежных средств, либо по мере отгрузки продукции и предъявления

покупателям расчётных документов.

Согласно статье 8 Закона РФ от 6 декабря 1991 года №1992-1 «О налоге

на добавленную стоимость», выручка при исчислении этого налога также может

определяться либо по «оплате», либо по «отгрузки». В отношении остальных

налогов, базой для исчисления которых является выручка от реализации

продукции (работ, услуг), специальных норм в законодательстве не

содержится. Однако на практике избранный организацией метод определения

выручки применяется и при исчислении других налогов, начисляемых исходя из

выручки (налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание

жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и т.д.)

Избранный метод определения выручки от реализации распространяется не

только на реализацию продукции (товаров, работ, услуг), но и на реализацию

основных средств и прочих активов. Что касается внереализованных активов,

то учитываются для целей налогообложения по мере начисления, то есть не

зависимо от факта поступления денежных средств.

В настоящее время выбор метода определения выручки от реализации в

целях налогообложения – один из важнейших вопросов учётно-налоговой

политики. При исчислении выручки в целях налогообложения «по отгрузки»

упрощается ведение налогового учёта, выручка определяется по данным

бухгалтерского учёта методом начисления, исчезает необходимость проведения

сложных налоговых корректировок. Однако при наличии большой дебиторской

задолженности этот вариант приводит к существенному отвлечению оборотных

средств организации в налоговые платежи.

Следует отметить, что момент формирования для целей налогообложения

выручки «по оплате» помимо поступления денежных средств считается

исполнение контрактов (других договорных отношений) на основе договора об

отступном, с применением векселей, договора новации, переуступки права

требования и т.п.

При отражении выручки от реализации продукции (работ, услуг) в

бухгалтерском учёте в первую очередь следует учитывать условия договора:

если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и

распоряжения только после их оплаты (зачёта взаимных требований) либо после

выполнения обязательств обеими сторонами (например, по договору мены), то и

выручку следует формировать по моменту выполнения всех договорных условий

независимо от содержания приказа об учётной политике (п.3.1 Инструкции о

порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности, утверждённой

приказом Минфина России от 12 ноября 1996 года №97). Покупатель,

приобретающий продукцию по договору с особыми условиями перехода права

собственности, не имеет права приходовать материальные ценности на баланс

до их оплаты (зачёта взаимных требований, встречного исполнения

обязательств по договору мены).

Данное положение, регламентирующее порядок формирования выручки от

реализации в бухгалтерском учёте, до 1 января 1999 года не имело

подтверждения в налоговом законодательстве. Это давало возможность

налоговым органам не принимать во внимание условия договора при определении

выручки от реализации продукции в целях налогообложения.

В пункте 1 статьи 39 части первой Налогового кодекса РФ впервые даётся

определение реализации товаров (работ, услуг), отсутствующее в действующем

до 1 января 1999 года налоговом законодательстве. Реализацией товаров

(работ, услуг) признаётся передача на возмездной основе (в том числе обмен

товарами, работами, услугами) права собственности на товары или результаты

выполнения работ одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных

Налоговым кодексом РФ, и на безвозмездной основе.

Таким образом, реализация товаров (работ, услуг) имеет место в момент

перехода права собственности на товар (результат выполненных работ) от

одного лица другому. В соответствии с действующим гражданским

законодательством стороны договора своим соглашением могут установить

отличный от общеустановленного момент перехода права собственности

(например, определить его конкретной датой либо указанием на событие).

Из изложенного следует, что с 1 января 1999 года налогоплательщик

имеет достаточные основания путём внесения соответствующих условий в

договор изменять момент реализации товара (работ) для определения выручки

от реализации, как в бухгалтерском учёте, так и для целей налогообложения.

Методика корректировки себестоимости реализованной продукции

организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения «по оплате»

Метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузки»

определяет также порядок формирования себестоимости реализованной

продукции.

В соответствии с пунктом 3 информационного письма Президиума ВАС РФ

от 14 ноября 1997 года №22 «Обзор судебной практики применения

законодательства о налоге на прибыль» момент учёта затрат по производству и

реализации продукции в целях налогообложения прибыли должен совпадать с

моментом учёта выручки от реализации. Иначе говоря, налогоплательщик не

вправе уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль на затраты по

производству и реализации продукции (работ, услуг), выручка от реализации

которых не включена в доходную часть (то есть не получена). В этом случае

необходима соответствующая корректировка себестоимости продукции (работ,

услуг) для целей налогообложения.

Такая корректировка не вызывает затруднений у организаций, ведущих

по объектный (по заказный и т.п.) учёт себестоимости. В случае ведения

учёта затрат котловым способом организации необходимо определиться с

методикой корректировки себестоимости продукции (работ, услуг). В условиях

отсутствия нормативно-правовой базы, регулирующей решение подобных

вопросов, разработанная организацией методика должна быть экономически

обоснованной. При реализации однородной продукции или продукции с примерно

одинаковым уровнем рентабельности организации, как правило, используют

следующий вариант.

Пример.

Согласно данным, отражённым в форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках»,

за отчётный период себестоимость отгруженной продукции составила 350 000

руб. (стр. 020+стр.030+стр.040). Выручка от реализации продукции,

отражённая по строке 010 формы, составила 520 000 руб.

В отчётном периоде оплата за отгруженную продукцию поступила в размере

396 000 руб.

Корректировка себестоимости продукции в целях налогообложения

осуществляется в следующем порядке:

1) определяется удельный вес себестоимости отгруженной продукции в

выручке от реализации за отчётный период (отношение себестоимости

отгруженной продукции к выручке от реализации):

350 000 руб. /520 000 руб. = 0,673 руб.;

2) определяется себестоимость отгруженной и оплаченной продукции за

отчётный период (удельный вес умножается на сумму выручки, фактически

полученной за отчётный период):

0.673 руб. * 396 000 руб. = 266 508 руб.;

3)определяется себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции

за отчётный период (разность между себестоимостью отгруженной

продукции и себестоимостью отгруженной и оплаченной продукции за

отчётный период):

350 000 руб. – 266 508 руб. = 83 492 руб.

Сумма в размере 83 492 руб. учитывается по строке 2.1 «б» Справки о

порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчёта налога от

фактической прибыли».

Следует отметить, что торговые организации до проведения выше

указанной корректировки должны распределить суммы транспортных

расходов и процентов за банковский кредит, собранные на счёте 44

«Издержки обращения», между реализованными товарами и остатком

нереализованных товаров.

Установление лимита отнесения предметов к МБП.

Согласно действующему законодательству, к МБП относятся предметы не

более 100-краткого размера МРОТ (для бюджетных организаций – 50-кратного

размера МРОТ). С 1 января 1999 года руководителю организации предоставлено

право устанавливать меньший лимит отнесения приобретённых ценностей к МБП.

Данный вывод следует из пункта 50 Положения по ведению бухгалтерского учёта

и пункта 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-

производственных запасов» (ПБУ 5/98).

Порядок начисления амортизации основных средств.

В настоящее время порядок начисления амортизации по основным средствам

в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения различается. В

бухгалтерском учёте предполагается выбор для каждой группы однородных

объектов одного из следующих способов:

--- линейный способ;

--- способ уменьшаемого остатка;

--- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

--- способ списания стоимости пропорционально объёму реализованной

продукции (работ).

Срок полезного использования основного средства определяется

организацией самостоятельно при принятии объекта к учёту исходя из

технических условий его эксплуатации, норм, установленных централизованно,

или других условий, определённых в пункте 4.4 Положения по бухгалтерскому

учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/97), утверждённого приказом Минфина

России от 3 сентября 1997 года №65н.

При начислении амортизации на основные средства для целей

налогообложения следует руководствоваться подпунктом «х» пункта 2 Положения

о составе затрат, согласно которому в себестоимость продукции включаются

амортизационные отчисления на полное восстановление основных

производственных фондов по нормам, утверждённым в установленном порядке.

По мнению налоговых органов, утверждёнными нормами следует считать

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных

производственных фондов народного хозяйства СССР, установленных

постановлением Совмина СССР от 22 декабря 1990 года №1072 (п. 6 письма

Госналогслужбы России от 27 октября 1998 года № ШС-6-02/768). Данные нормы

предусмотрены в основном для линейного способа начисления амортизации, за

исключением некоторых групп основных фондов (например, по некоторым

категориям автомобильного транспорта амортизация начисляется в зависимости

от их пробега).

Таким образом, начисление амортизации в бухгалтерском учёте и для

целей налогообложения будет совпадать только в случае совпадения способов

начисления амортизации (то есть использование организацией линейного

способа) и определения срока полезного использования исходя из

централизованных норм.

Ввиду того, что Единые нормы амортизационных отчислений в настоящее

время не отмечены и во избежания споров с налоговыми органами при не

совпадении амортизации, начисленной в бухгалтерском учёте и принимаемой для

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10