Лекции по бухгалтерскому учету

Убыток будет признав-ся расходом, кот будет уменьшать доходы след-х

периодов для налогообложения. На тек-ий налог-й период м.перенести убыток

в пределе 30% налог.базы. Ставка по ННП 24% .существует 3 способа уплаты

налога: 1)один раз в квартал (для пр-ий у кот-х доход от реал-ии не > 3

млн.руб за кажд квартал ).2)1 раз в месяц (исходя из прибыли за прошлый

квартал). 3)1 раз в месяц (исходя из прибыли за предыд-й месяц)

Тема: Учет собственного капитала

I. Учет формирования УК

Учет УК на сч.80 (пассив). Предназначен для учета след-х объектов : УК в

АО и ООО; складочного капитала, создаваемого в полных товариществах и товар-

ах на вере; уставного фонда, формируемого при создании гос-го или муницип-

го унитарного п/п-я. назнач-е УК-обозн-ть мин. размер им-ва , гарант-го

интересы кред-ов. Размер УК не можнт быть < суммы, опред-ой законом о соотв-

х обществах. Для ЗАО, ООО мин размер сост 100 крат-ю величину МРОТ (сегодня

МРОТ=100руб), для ОАО-1000 крат величина МРОТ. УК АО формир-ся путем

приобретения акционерами акций общ-ва и равен их номинальной ст-ти. УК ООО

состоит из номинальной ст-ти долей его уч-ков. Величина УК указ-ся в

учредит-х док-тах и после гос. регистрации общ-ва бухгалтер дает кор-цию:

Д75-1 – К80-задолженность учред-ей по взносам в УК. Задолж-ть учред-ми

погашается деньгами Ц.Б, другими вещами или им=венными правами.

Д08,10,41,50,51,52,58…-К75-1.

Оценка вносимого им-ва оцен-ся независимым оценщиком. Аналит-й учет по

сч.80 орг-ся в разрезе учредит-й, по стадиям формирования капитала и по

видам акций. Ведется реестр акционеров, учред-ей в разрезе каждого из них.

По стадиям формирования УК по сч.80 моно открыть след-ие субсчета:

80”объявленный УК” ; 80”подписной УК”; 80”оплаченный УК”; 80”изъятый УК” .

Д 80 ”объявленный УК”- К 80 ”подписной УК”

Д 80 ”подписной УК”- К 80 ”оплаченный УК”

(-ние УК происх-т по 2-м причинам:

1)(-ся кол-во акций обращающихся

2)(-ся номин-я ст-ть акций (долей)

Если УК увеличивается, то доп-я кор-ция Д75-1-К80; Увел-ие УК в рез-те (-

ния номин-ой ст-ти акций выраж-ся след-й кор-ей: Д75-1-К80,Д83(84)-К75-1.

Увел-е УК когда происх-т конвертация облигаций общ-ва в акции: Д66,67-К80.

Уменьшение УК, когда не все акционерв его не полностью оплатят: Д80-К75-1.

Общество понесло убытки, принято решение уменьшить .ук путем выкупа акций и

их аннулирования . Выкуп собств-х акций отраж-ся по сч.81 “собств-ые акции

(доли)”-активный.

Д81-К50,51-по факт-им затратам.

Аннулир-е акций: Д80-К81-в пределах номин-ой ст-ти.

Д81-К91

Сущ-ет законодат-во устан-ое соот-ие показателей деят-ти предпр-я. Ст-ть

чистых активов ООО и АО должно быть не < УК общ-ва. Чистые активы-разница

между валютой актива баланса (итогом) КР сч.75 и (остатком сч.86 +

долгосроч-е и краткосроч пассивы (4 и 5 разделы пассива баланса из кот-х

искл-ны сч. 98 и 75)).

Если по окончании II и каждого последующего фин. года ст-ть чистых активов

общ-ва окажется > УК, то общ-во обязано объявить об уменьшении своего УК и

зарегистрировать его уменьшение в уст-ом порядке Д80-К75-1-уменьшен размер

УК с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов: Д75-1-

К84-сумма долга перед учред-ми направлена на покрытие убытка отч-го года.

Д80”оплаченный К ”-К80”изъятый К”.

II. Учет РК и ДК

АО и орг-ии с иностранными инвестициями создают РК в соотв-ии с законодат-

вом. РК формируется путем ежегодных отчисление не <5% от величины прибыли,

оставшейся после налогообложения. Отчисления производ-ся до достижения

размера, установленного уставом общ-ва. РК м.б направлен на покрытие

убытков общ-ва и на погашение облигаций общ-ва. На другие цели РК в АО и

организациях с иностранными инвестициями не может быть использован. Во всех

других обществах кроме АО и с иностр-ми инвестициями могут созд-ся РК в

порядке и размерах, устан-х обществом ср-ва этого РК могут быть направлены

на различ-е цели (на непредвиденный риск, дивиденды)сч.82-РК(пассив).

Д84-К82-образован РК за счет не распределенной прибыли

Д82-К84-списан не покрытый убыток за счет РК

Д82-К75-выплата доходов уч-кам.

ДК-счет 83(пассивный). В плане сч-ов нет к нему субсчетов, но к нему

целесообразно открыть след-ие субсчета: 83-1-переоценка ос, 83-2-

эмиссионный доход. Д01-К83-1-рост ст-ти ос, Д83-1-К02- (-ние суммы

амортизации. Если в послед.будет произведена уценка этих ос, то Д83-1-К01,

Д02-К83-1-уменьшина амортизация. Если уценка будет произведена в сумме,

большей чем раньше была произведена дооценка , тогда недостающая сумма

относится на сч.84. Д84-К01

Д02-К84.

Эмиссионный доход возникает, когда акционеры вносят в УК больше, чем

номинал. Номин. ст-ть =100.000

Д75-1-К80

Д51-К75-1

Д75-1-К-83-2

На сч.83 отраж-ся курсовые разницы при формир-ии УК, когда зад-ть по

взносам в УК выражается в ин.валюте. Зад-ть учредителя по вкладу в УК на

дату гос.регисрации общ-ва сост. 10 тыс.$ по курсу 31 руб за $. На дату

взносов ср-в на вал счет курс $ сост 31,5 руб/$.

III. Учет целевого финансирвания

Сч.86 (пассив). По К86-ист-ки ср-в, получ-е от др-х орг-й, лиц из бюджета и

предназн-х для осущ-ия строго опред-х операций. Предприятия могут

аннулировать на сч.86 ист-ки ср-в на содержание детей в детских учреждениях

предп-ия. Д76-К86-начислена плата с родителей на содерж-е детей.

Д51-К76-получена плата

Направлена прибыль на целевое фин-е-Д84-К86,

Д86-К29-списаны затраты дет-го сада за счет целевого ист-ка.

В неком-х орг-ях ср-ва целевого фин-я, исп-е на содержание орг-ии,

списываются проводкой: Д86-К20,26.

Сч.86 исп-ся для учета полученных бюджетных ср-в на безвозмездной и

безвозвратной основе. Учет пред-ся ПБУ№13/2000 ”Учет государственной

помощи”. Д51-К86

Д76-К86

Исп-ие бюдж-х ср-в может быть использовано на финансирование

капиталовложений и на финансирование текущих расходов. Использование ср-в

на финансирование кап-х вложении:

Д51-К86-получены ср-ва

Д08-К60-долг перед пост-ком

Д60-К51

Д86-К98-учтены бюдж-ые ср-ва в составе доходов буд-х периодов

Д20,25,26-К02-возникли затраты по начислению износа.

Д98-К91-часть ср-в бюджета ( начисл. амортиз относится на доходы буд-х

периода.

Д51-К86

Д10-К60-бюдж-е ср-ва получены на формирование оборотных ср-в

Д60-К51

Д86-К98-учтенаы бюдж-е ср-ва на формир-е дох-в буд-х периодов.

Д20-К10

Д98-К91-списана часть бюдж-го финансирования на доходы буд-го периода.

Если ср-ва получены и исп-ся не по назначению, то они возвращ-ся в бюджет.

Д86-К98-кр.сторно!

Д98-К91-кр.сторно!

IV.Учет кредитов и займов

Руководствуемся ПБУ 15/2001 “Учет займов, кредитов и затрат по их обслуж-

ию”.

Д51-К66,67 “осн-я сумма долга”

Д К66,67- К51-возврат кредита.

До момента оприх-ия ценностей, кот приобретались с пом-ю кредита, %-ты за

кредит относятся на увеличение ст-ти им-ва.

Д10,08-К66,67-«% за кредит»

После оприх-ия ценностей Д91-К66,67.

Учет внешнеторговых операций

I.Внешнеторговый контракт

Эксп. и имп. торг. сделки оформляются внешнеторг. контрактом, заключенным

продавцом и покупателем в письм-м виде. В контракте отражаются:

наименование, хар-ка товара, его кол-во, цена, сумма контракта, базисн-е

условия поставки в соответствии с разработанными м/ународной торговой

палатой правилами толкования стандартных терминов «Инкотермс-2000».

Осн-е формулировки стандартных требований сгруппированы в 4-х базисные

категории: E, F, C, D. Каждая категория определяет к ним принадлежащие

моменты перехода права собств-ти и риска случайной гибели товара и

распределения затрат м/у продавцом и покупателем по транспортировке товара

и его доставке к месту назначения, страхованию и тамож-ой очистке товара.

Так, по усл-ю гр. E покупатель получает готовый к отправке товар на складе

продавца. Гр. F сост-ют усл., по кот. продавец обязан доставить товар до

трансп. средств, указ-ых покупателем. По усл-ю гр. С продавец закл-ет

договор перевозки, но не несет риска потери или повреждения товара, а также

расходов, возникших после доставки товара до указан. пункта назна-я. Гр. D

предусм-ет, что продавец несет все риски и затраты, связ-е с доставкой

груза в конечный пункт назн-я.

Внешнеторговый контракт предусм-ет каким видом трансп. должен быть

доставлен товар к месту его назн-я. В контракте отраж-ся контракт-ая

стоимость товара в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется

перечислить поставщику товаров, работ, услуг. Эта стоимость устанавлвается

в СКВ. В контракте показ-ся валюта, форма расчетов, срок платежа.

II. Учет импортных операций

По каждому контракту импортер оформляет паспорт импорт-ой сделки в 2-х

экземплярах. Паспорт сделки и копии вонтракта предст-ся в банке импортера,

кот-ый рассм-ет и подписывает паспорт и контракт. Первый экземплярпаспорта

сделки возвр-ся импортеру, а 2-ой экз-р служит основанием для открытия

банком досье на импортера. Досье необходимо для выполнения банком функции

контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте. При

декларировании импортных товаров заверенная банком печатью и подписью копия

паспорта сделки предст-ся на таможню. Тамож-е органы проверяют соотв-е

грузовой тамож-ой декларации и усл-я контракта.

Подписанная должностным лицом таможни копия ГТД представляется в банк, где

вклад-ся досье импортера. В дальнейшем между банком и тамож-м комитетом

производится взаимный обмен информацией о произв-х платежах и ввезенных

товарах.

Синтетич-ий учет имп-х операций осущ-ся с использованием сч.15,

заготовление и приобретение ТМЦ и без него.

В 1 случае все расходы, форм-щие факт-ую себестоимость товара, материалов,

иного имущ-ва аккумулир-ся вначале на сч.15 в корреспонденции с К сч. 60,

68 или 76 или 51 на сумму НДС, акциза, тамож-х пошлин и сборов.

При оприходовании материалов, товаров, иного имущ-ва делаем записи D 10,

41, 08-К15.

При 2 варианте все составляющие факт. себестоимость импортируемых активов

расх. относятся непоср-но в Д 08, 10, 41.

Факт-ая себестоимость МПЗ и иного имущ-ва оформляется в соответствии с ПБУ

5/01 и ПБУ 6/01.

Составляющими фокт-ую себест-ть будут яв-ся расходы:

4. покуп-ая себест-ть (контракт-ая себ-сть, включая накладные расх. в

иностр. Валюте по продвтиж-ю груза до пересечения тамож-ой границы)

5. Тамож-е пошлины и сборы, акцизы, комиссион-му банку за ведение

паспорта сделки и за услуги по покупке валюты

6. Затраты по заготовке и доставке, страхованию и др.

Ндс, уплач-ый на таможне отражается корреспонденцией: Д19-К68 – расчеты

таможней или Д19-76

В дальнейшем порядок списания НДС взачет не отличается от обычного порядка.

Такой же корреспонденцией отражается МПЗ, используемым для произв-ва

подакцизных товаров. Отражение оборудования и МПЗ в учете произв-ся как в

иностр-ой валюте так и в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату переход

прав собст-ти на них от продавца к покупателю. Все тамож-е пошлины, сборы,

акцизы, НДС зависят от тамож-ой стоимости товара, т.к. исчисляются в %-ах

от тамож-ой стоимости. Тамож-ая стоимость – стоимость согласно счетам

поставщика + затраты по доставке товаров, понесенные в иностр-ой валюте за

границей до места тамож-го оформления на территории РФ.

Способы исчисления таможенных пошлин:

В %-ах от тамож-ой стоимости товаров или в форме твердых ставок за единицу

товара. Либо комбинированный способ, сочетающий в себе оба перечисленных.

Акцизы исчисляются исходя из тамож-х пошлин и ставок акцизов в %-ах или в

тверд. ставках за единицу товара.

Сумма НДС определяется след-м обр-м:

d) (стоимостьтамож. + пошлины + акцизы)* ставку НДС

e) (стоимость тамож. + пошлины)*ставка НДС

f) Ст-ть тамож. * Став. НДС

Тамож-е сборы взимаются за тамож-е оформление ввозимых товаров, материалов,

исчисляются в %-ах от тамож. стоимости товара. Взимаются в валюте и в

рублях.

Процедура растаможивания завершается полным оформлением ГТД, кот-й выдается

на руки владельцу груза после оплаты всех тамож-х платежей.

Основные операции торг. орг. по импорту товаров

В целях контроля за нахождение импортного товара в пути его следования от

продавца к покупателю, отправленного не в прямом грузовом сообщении в б/у

российского импортера отражается вес передачи груза по пути его следования

до момента перехода к покупателю права собственности и риска утраты товара.

В этих целях у импортера сч.41 открываются субсчета, соотв-щие месту

нахождения товара. Например, «товары в пути за границей», «товары на

складах и в переработке за границей». Организация может осуществлять импорт

товаров через торговых посредников по договору консигнации. Консигнационный

договор может закл-ся на условиях участия в расчетах торгового посредника,

т.е. консигнатор самост-но рассчит-ся с заруб-м поставщиком товара.

Организация – консигнат перечисляет консигнатору необх-е ден-е ср-ва для

закупки товаров заруб-х поставщиков. За посреднические услуги консигнатор

получает от консигнанта комиссионное вознаграждение, сумма которого не

включается в покупн-ю стоимость импорт-х товаров.

Приобретенные консигнатором товары отражаются у него на забалансовом счете

004 «Товары принятые на комиссию».

Учет у консигнатора по учету операций импорта

№ Содержание операций

10) Получение аванс по дог. консигнации от константа в валюте Д52-К76

11) Получение аванс по дог. консигнации от константа в рублях Д51-К76

12) Перечислено ин. поставщику за товар Д76-К52

13) Поступил товар от иностр-го поставщика и отражен по забалансовому счету

Д004

14) Передан товар консигнанту и списан с забалансового счета К004

15) Оплачены накладные расх-е по импорту:

. В иностр валюте Д76-К52

. В рублях Д76-К51

16) Начислено комис-е вознаграждение за осущ-е сделки, включая НДС Д76-К90

17) Начислен НДС с суммы комиссионного вознагр-я Д90-К68

18) Списыв-ся курсовая валютная разница Д91-К76 или Д76-К-91

III Учет экспортных операций

Экспорт – вывоз товаров, работ, услуг, рез-ов интеллектуальной деятельности

с тамож-ой территории РФ за границу без обязат-ва об обратном ввозе.

По кажд-у закл-му контракту оформляется паспорт сделки в 2-х экземплярах: 1-

для банка, 1- для экспортера.

В банк предоставляется оригинал и копия контракта за оформление паспорта

сделки банк взимает с экспортера плату в сумме 0,15% от суммы контракта.

Экспортер подготавливает ГТД вместе с копией паспорта сделки направляет в

таможню для предъявления товара к таможенному оформлению.

При поступлении экспортного товара на томожню сверяется соответствие данных

паспорта сделки с данными ГТД.

Не позднее 10-ти дн-го со дня выпуском товаров из таможни. Экспортер должен

передать в банк копию ГТД, подписанную тамож-м органом. Тамож-е органы и

банки осущ-.т взаимный обмен информацией о вывозе товара и поступлении

выручки валютной.

Учет затрат по производству экспортных продаж ведется на сч.20 на спец-м

субсчете «Произв-во экспорт-ой продукции». Такое раздельное ведение учета

необходимо для того, чтобы пользов-ся льготами на добавл. ответ-ть.

Предприятие должно обеспечить раздельный учет готовой продукции для

экспорта и для продажи на внутреннем рынке. Передача на оклад готовой

экспортной продукции: Д43-К20. На экспорт продукции могут отправлять

торговые организации: на сч.41 открывает субсчет «товары экспортные».

Аналитический учет ЭП. Учет поставок ЭП ведется по товарным партиям. За

учетную товарную партию принимается определенное кол-во однородного груза,

отправленное в один адрес по одному контракту; оформляется одним

транспортным документом и отфактур-ое одним счетом. Для учета товаров,

отправленных на экспорт, используется сч.45. в своем движении от поставщика

к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов. В целях контроля

за передвижением товаров в учете используются субсчета 2-го порядка.

Например, 4512 – товары экспортные по прямым поставкам

4513 - товары экспортные в пути в РФ

4514 товары экспортные в портах и пограничных ж/д станциях.

Аналит-ий учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм,

контрактов.

При поставках ЭП возник-е расходы, связ-е с доставкой товара от продавца к

покупателю – накладные расходы по экспорту. Эти расходы: м/у обеими

сторонами в зависимости от бумажных условий поставок. Эти накладн. расх.

могут быть оплачены в рублях, в валюте.

Момент признания выручки.

Выручку признаем на дату перехода права собст-ти на экспорт-ый товар от

продавца к покупателю. Момент перехода права собст-ти определяется в

контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику,

передача товара в определенном пункте, оплата). При отсутсвии записи об

этом в контракте датой перехода права собственности считается передача

товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли

выручки для экспорта.

Д62-К90 – отражена выручка. Полученная от покупателей эксп-ая выруча

зачисляется на транзитный вал. счет.

Д52-К62

Далее идут операции обязательной продажи валюты и зачисляется ост-ся ср-в

на текущий в/с. После оплаты товара факт с/с реализован-х товаров.

Д45-43 – продукция отгружена на экспорт покупателю

Д62-К90 – выставлен счет

Д90-К45 – списывается реализованная продукция

Д52–К62 – поступила выручка

Д90-К44 – списыв-ся накладные расх.

Д90-К99(99-90) – выявлены фин-е результаты

Продукция экспортная НДС не облагается. По сч.62 может выявлятся курсовая

разница. Между Д и К сч.62 (выр. На одну и дату, а поступление на

транзитный счет -другая) – Д62-К91, Д91-К62.

Особенности исчисления НДС при экспорте товаров.

Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения

права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налог-

ую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт:

V Контракт на поставку товара

V Выписку банка по поступлении выручки на счет экспортера

V ГТД с отметками таможенных органов

V Документы, подтверждающие вывоз товаров за границу.

Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления

начисления НДС по ставке 20% (10%). При сборе всех документов право на

нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ,

использованным на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там,

подтверждающим экспорт: Д68-К19.

НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются

более 6 месяцев рассчит-ся по нулевой ставке. Во всех остальных случаях

авансы облагаются НДС – 20% (10%).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7