Лекции по бухгалтерскому учету

3. распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы между

выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства, а затем и

распределяют между отдельными видами продукции, работ, услуг. В качестве

базы распределения можно использовать основную з/п рабочих, прямые затраты

и др.

4. при наличии брака на счету 28 выявляются окончательные потери от брака и

списываются Д20-К28.

В рез-те предшествующих 4-х этапов на сч.20 накоплены и прямые и косвенные

расходы.

5. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной

продукции. = НП (на начало месяца) + З (за месяц) – НП (конец месяца) –

отходы – Окончательный брак.

для определения НП необходимо знать количество изделий детали, оставшихся в

цехах, не законченных обработкой. для этого проводят инвентаризацию.

В массовом и серийном производстве НП оценивается по нормативной с-сти. По

всем статьям затрат или только по прямым статьям расхода или по ст-ти

сырья.

Особенности учета издержек обращения

Учет расходов ведется в торговле на акт. сч.44. В учет. политике пред-я

определено, что транспортные расходы учитываются на сч.44, а м.б., что они

не учит-ся на сч.44, а являются слагаемыми фактической се/сти товаров

(основание ПБУ№5 - 2001).

Издержки обращения формируют в части транспортных расходов фактическую

себестоимость товаров, отражаемых в балансе.

Тема №8. Учет готовой продукции, товаров, их реализация

1) Учет и оценка готовой продукции (ГП)

ГП – часть материальных производственных запасов организации,

предназначенной для продажи

ГП – конечный результат производственного процесса, технич., качеств-е хар-

ки кот. соответствуют условиям договора.

Для учета ГП предназначен сч.43 – акт.

В балансе ГП отражают по фактической произв-й или нормативной (плановой)

с/сти.

С/сть м.б. полной и усеченной, если она исчисляется без общехоз-х расходов

(Д90-К26)

Учет движения ГП можно осуществлять по фактической производств. с/сти. Это

возм-но при небольшой номенклатуре выпускаемой продукции.

Запись в синтетическом учете можно будет сделать только по завершении

месяца, после сбора всех затрат.

Др. способ: в теч. мес. до определения факт. произв. с/сти отражать ее

движение в аналитическом учете по каждому наименованию по учет. ценам.

В конце мес. выявлять отклонение факт. с/сти от учетной в целом по ГП или

ее отдельным, однородным группам и списывать это отклонение способом сторно

или дополнительной записи.

В качестве учет. цен применяют норматив. (плановую) с/сть или отпускные

цены без НДС, акцизов и др.налогов.

Планом счетов рекоменд-ся 2 варианта учета выпуска продукции:

1. без сч.40 «выпуск продукции, работ, услуг». В регистрах аналитич. учета

отраж-ся запись: Д43-К20 – на учет. цену и в конце месяца: Д43-К20 – на

сумму отклонений.

В этом случае к сч.43 открывается отд. субсчет «отклонение факт. с/сти от

учетной ст/ти»

2. со сч40

По 40 отраж-ся фактическая производственная с/сть выпущенной продукции

Д40-К20

По К40 отраж-ся ст-ть выпущ. продукции в оценке по нормативной (планов.)

с/сти

Д43-К40

Ежемесячно путем сопоставления 2 сторон сч.40 выявл-ся отклонение факт.

с/сти от нормативной. Отклонение м.б. экономия или перерасход. эта экономия

списывается по сч.40: Д90-К40.

Если экономия – красное сторно. Если перерасход – доп. запись.

Сч.40 закрывается, остатков не имеет.

В балансе сч.20 по нормативной с/сти. В редких случаях – по фактической.

2)Учет ГП на складе

ГП поступает на склад по накладным. Учет на складе – карточками складского

учета по количеству. отпуск прод. склада осущ-ся приказом - накладным. В

установленные сроки все первичные док-ты по реестру передаются в

бухгалтерию. МОЛ зап-ет сальдовую ведомость и сдает в бухгалтерию для

сверки с данными учета ГП с бухгалтерией.

3) Учет в бухгалтерии

В бух-ии на основе тех же перв-х док-тов сост-ся сортовые оборотные

ведомости движения ГП по МОЛ, а также ведомость выпуска продукции по ее

видам. В этой ведомости приводятся данные о количестве, учетной цене

единицы и всего выпуска продукции. После составления калькуляции указ-ся

фактическая с/сть.

4) Учет отгруженной продукции

ГП отгружается со склада на основании приказа отдела сбыта. Выписывается

товарная накладная. При вывозе автотранспортом – товарно-транспортная

накладная на продукцию. Отправление по ж/д – ж/д накладная. К ним

прилагается спецификации (упаковочные ведомости, сертификаты качества

товаров и другие документы, обусловленные договором). После отгрузки

экспедитор сдает приказ-накладные, транспортную накладную в бухгалтерию. На

их основании бухгалтерия выписывает на имя покупателя счет-фактуру формы

868, ПТ и сч-фактуру для учета НДС (в теч. 5 дней). В сч-фактуру можно

включать себест-сть отгруженной продукции, с/сть тары, акцизы, НДС, расходы

по отгрузке. В момент отгрузки ТР оплачивает поставщик, а возмещаться они

могут ценой продукции или сверх нее предъявляются особые требования об

оплате.

Распределение расходов по отгрузке устанавливаются видом франко-цены и

предусматриваются в договоре –поставке.

Франко – показ. с какого места отгрузки продукции поставщик освобождается

от соответствующих расходов.

отгрузка продукции отражается на сч.90 Д62-К90.

д90-К43 –списана гп, отпущенная покупателю.

Переход права соб-сти на отгруженную продукцию м.б. предусмотрен договором

по мере оплаты продукции или выполнения работ.

Учет отгруженной продукции можно организовать по 3 вариантам:

1. учет по фактической с/ти

2. по нормативной с/сти

3. по учетной цене в течение месяца, а в конце месяца списывается

отклонение факт. с/сти от учет = факт. с/сть

Аналитический учет по сч.45 ведется в ведомости отгрузки и реализации

продукции (ж/о №16), учет в разрезе покупателей

Синтетический учет ведется в ж/о №11.

Одновременно с БУ ведется и НУ. Реализ. прод. на основе сч-фактур,

предъявляемых покупателем, книги продаж.

На основе этой книги формируется НДС к уплате в бюджет и представляется в

налоговой декларации по НДС в разрезе покупателей.

5) Учет расходов на продажу

Расходы на продажу – расходы по разгрузке и реализации.

Учет на сч.44. В разрезе статей аналитического учета:

затраты на тару и упаковку ГП на складах; расходы по доставке продукции до

станции отправления, погрузки на т.с.;комисс. сборы посредникам; расходы по

анализу кач-ва продукции при отпуске покупателям; расходы на рекламу ч\з

СМИ на световую и наружную рекламу на участие в выставках, ярмарках, на

изгот. реклам. каталогов, на уценку товаров. Расходы на рекламу

принимается для налогообложения прибыли в пределах 1% от выручки от НДС и

налога с продаж. В н/у эти расходы относятся к прочим расходам.

Синтетический учет расчетов на продажу осуществляется на сч.44 «расходы на

продажу». по Д этого счета накапливаются расходы по сбыту: Д44-К10-

4,23,71,60,76. Д19-К60,76 – нДС.

Аналитический учет расходов ведется в разрезе перечисленных статей в ж/о

форме учета ведомости №15, а синтетический учет в журнале №11. С этого

счета расходы на продажу подлежат списанию на сч.90 – продажи.

2 варианта списания:

1. при учете реализации с применением сч.45 – товар отгружен. Расходы на

продажу распр-ся м/у реальной прод. и остатком товаров отгруженных на

конец месяца (сч.45).

2. В соотв. с ПБУ 10-99г «расходы организации» при признании выручки по

моменту отгрузки сумма, накопленная на сч.44 за месяц к полной сумме

списывается на сч.90

6) Учет реализации продукции и выявление финансового результата от

реализации

Сч.90 – калькуляционный сопоставляющий, активно-пассивный.

д90- факт. с/сть+затраты, связанные с продажей

К90 – выручка от продажи

Учет реализации ведется на сч.90

к сч.90 открываются субсчета: 90-1 – выручка – доходы –пассив,

90-2 –с/сть продаж, акт., 90-3 – НДС –акт., 90-4 – акцизы, 90-5 – налог с

продаж, 90-9 – прибыль или убыток от продаж.

Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно путем сопоставления

совокупного дебетового оборота по сч. «продажи» и Оборот по кредиту

субсчету 1(выручка). Разница отражается на субсчете 9 «прибыль или убыток

от продаж». Корреспонденция со сч.99 Д90-0-К99 –прибыль, Д99-К90-9 –

убыток.

В конце года все субсчета сч.90 закрываются на субсчет 90-9: Д90-9-К90-

2,3,4,5.

Д90-1-К90-9

7) Учет акцизов НДС и налога с продаж

Порядок начисления и уплаты установлен главой 22 НК «Акцизы». Подакцизными

товарами признаются спирт этиловый, спиртосодержащая продукция (более 9%

спирта), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили,

мотоциклы, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных

двигателей, бензин и природный газ.

Плательщики-организации, ИП, совершающие операции, облагаемые акцизами.

Продажа произведенных подакцизных товаров; реализация с акцизных складов

алкогольной продукции; передача произведенных из давальческого сырья под

акцизн. товаров собственнику сырья; передача произведенных акцизных товаров

в УК по договору по совместной деятельности; ввоз подакцизных товаров на

таможенную территорию.

Ставки акцизов установлены в руб. за единицу Q-ма или в %-х от стоимости

товара. Продавец увеличивает ст-ть проданного товара на сумму акцизов. У

покупателей сумма акциза учитывается в стоимости приобретенных подакцизных

товарах.

Не учитывается - если товар – сырье для производства других подакцизных

товаров.

для отражения хоз. операций с акцизами – сч.19 и 68.

Д62-К90, Д90-4 – К68-продавец, Д10-К60 – покупатель, д19-К60, Д68-К19 –

акциз уменьшает сумму платежа в бюджет.

Организация имеет право уменьшить общую сумму акциза по реальным

подакцизным товарам, начисленную в бюджет на налоговый вычет (Д68-К19).

Если она оплатила подакцизное сырье, которое использовалось при

производстве реализованной продукции, сырье и продукция имеют одинаковые

единицы измерения, у организации есть все расчетные документы и счета-

фактура.

сумма акциза, подлежащая вычету, рассчитывается по нормам сырья.

На всю алкогольную продукцию объемная доля этилового спирта в которой

превышает 9% и произведенную на территории РФ д.б. начислены региональные

спецмарки. Чтобы получит эти марки нужно оплатить их стоимость и произвести

авансовый платеж по акциям.

Д76-К51 – оплачена марка

Д10-К76 – поставленные на учет марки

д19-К76 – НДС

Д68-К51 – авансовый платеж по акциям

НДС

Порядок исчисления, уплаты определяется 21 главой НК.

Плательщиками явл. индивидуальные организации и предприятия. Они же имеют

право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за

3 предшествующих календ. месяца сумма их выручки от реализации товаров без

учета НДС и налога с продаж не превысила в сов-ти 1 млн. руб.

объектом вложения в НДС признаются:

реализация товаров на территории РФ, передача товаров, выполнение работ для

собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении

налога на прибыль, выполнение СМР для собственного потребления, ввоз

товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база определяется с учетом следующих сумм: авансовых платежей,

полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнение работ,

полученных за реализованные товары в виде фин. помощи в счет увеличения

доходов.

с учетом штрафов, пеней, суммарные разницы.

Полученных в виде %-в по облигациям и векселям за реализованные товары

Д62-К90 – срочный вексель

Д62-К91 – вексель по предъявлению

облагаются налогом.

Налоговый учет НДС

Не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров покупателю выставляются счета-

фактуры. В расчетном док-тах в сч-ф сумма налога выделяется отдельной

строкой. Сч-ф является документом, служащим основанием для принятия сумм

НДС к вычету. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести журналы учета

полученных и выставленных сч-фактур, книги покупок и книги продаж.

Вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров, рабочих, услуг,

приобретенных для осуществления производственной деятельности, товаров,

приобретенных для перепродажи, исчисленных налогоплательщиком в сумме

авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Вычетам подлежат и суммы налога, уплаченные при ввозе товара на таможенную

территорию при наличии всех первичных документов.

Уплата налога и предоставление налоговой декларации производится не позднее

20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог с продаж (НСП).

это региональный налог, уплачиваемый орг-циями, ИП.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации ф/л товаров,

работ, услуг за наличный расчет. Порядок определен 27 гл. НК и З Чит. об-ти

ст.350.

Гл. 27 определен перечень операций, не подлежащих НСП. Реализация хлеба,

молока, муки, круп, сахара….

При определении налогооблагаемой базы стоимость реализованных товаров

включает НДС и акцизы. Ставка НДС – 5%. Сумма налога включается в сумму

товара.

алог уплачивается не позднее 20 числа месяца

8) Учет реализации по договору мены – каждая из сторон обязуется передать в

собственность 1 товар взамен на другой. каждая из сторон одновременно и

продавец, и пок-ль. Право соб-сти на обмениваемые товары переходит к

сторорнам одновременно после исполнения обязательств передать

соответствующий товар обеими сторонами.

В б/у 2 операции по договору мены:

1. произведена отгрузка товара покупателю, а оприходование встречного

товара производится после отгрузки

2. оприходован встречный товар, отгрузка товара производится позже

оприходования

При 1 варианте при отгрузке товара покупателю не происходит перехода права

соб-сти на отгружаемый товар, т.к. не получен встречный, поэтому отгрузка –

сч.45

При 2 варианте поступает встречный товар, но при оприходовании встречных

товаров не переходит право собственности на них, т.к. не выполнено

встречное обязательство по отгрузке товара покупателю, поэтому полученный

товар учитывается на забалансовом счете 002. Полученные ценности нельзя

использовать на производственные цели и нельзя их продать.

9) Учет оптового товарооборота

Для учета товаров, приобретенных для продажи – сч.41.

Используют торговые организации общественного питания.

а) учет поступления товаров.

поступление на склады товары принимают с накладной, счетом-фактурой.

Оформление также, как и на промышленных предприятиях.

Складской учет ведут по наименованиям, сортам, количеству и цене в книгах и

карточках. и в электронном виде.

МОЛ ежедневно передает реестр в бухг-ю и товарные отчеты(2 экземпляра – 1 в

бух-ю, 2 – на складе).

Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется по МОЛ, наименованию

товаров, сортам, цене, кол-ву, сумме на основе отчетов МОЛ и первичных

документов. Чаще материалы учитываются по сортам, где открывают карточку

количественно-суммарного учета. Отдельная карточка может открываться на

партию товаров, поступивших по одному транспортному документу.

Синтетический учет. Учет товаров в оптовой торговле (сч.41) осущ-ся по

покупной цене.

10) Учет реализации товаров со складов

Отгрузка – на основе договора на отпуск товаров. Счет-ф, накладные, в к-х

указ-ся ассортимент, кол-во, цена и сумма. После отпуска товара указанные д-

ты служат основанием для выписки ПТ в адрес получателя.

Учет товаров розничного товарооборота

Прием товаров ведут МОЛ. При приемке – накладная, штампы с реквизитами

пиемного ордера. При расхождении кол-ва и кач-ва товара с док-тами – акт о

приемке в 2 экз. Все первичные д-ты передаются в бухг-ю. Учет товаров в

розничном предприятии – на сч.41-2(товары в розничной торговле).

Учет ведется по продажным ценам (формируют в момент поступления товара)

Д41-2-К60 – поступили товары от поставщика

Д19-К60 – НДС

Д41-2-К42 – торг. наценка

сч.42 пасс., регулирующий

По К42 – наценка по поступившим товарам. После реализации товара наценка

снизится тоже по К красным сторно.

По Д42 – наценка по недостающим товарам.

Д41-3- К60 – отражается ст-ть товара.

Д76-2 – К60 – недостача товара

11)Учет реализации

Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между

показателями кассового аппарата на начало и конец рабочего дня. Снятие

показателей производится старшим кассиром и регистрируется. Выручка сдается

старшему кассиру, к-й выписывает ПКО, а квитанции ПКО выдает кассиру-

операционисту

Показатель выручки отражается в отчете старшего кассира, а так же в

товарном отчете МОЛ и этот показатель в том и другом случае должны

совпадать.

Синт. учет:

Д50-К90-1 – поступила выручка по продаж. ценам, включая НДС и НПС 5%

Д90-2 – К41-2 – списаны реализованные товары по продаж. ст-ти (товарный

отчет МОЛ)

Д90-2 –К42 – сторнируется торг. наценка по проданным товарам (красное

сторно)

Разница между Д и К 90 – валов. доход от реал-ции.

Торговая наценка должна покрывать НДС, НСП, издержки обращения и

сформировать прибыль предприятия.

Продающаяся часть товаров и товары, прод-ся с разной торговой наценкой,

следовательно реализ-я торг. наценка исчисляется по среднему %:

%ТН=(Сн42+ОбК42-ОбД42/Ск41+ОбК90)*100%

реализ. торг. наценка=ст-ть реализуем. тов-в по продаж. ценам *%ТН

По Д сч. 90-3 – НДС

Д90-3 – К68

Д90-5 – К68 – НСП

Д90-2 – К44 – списывается в конце мес. расходы на продажу. После отражения

указ. операций отраж-ся фин. рез-т.

Д90-9 – К99.

Тема 9.Учет внешнеторговых операций

I.Внешнеторговый контракт

Эксп. и имп. торг. сделки оформляются внешнеторг. контрактом, заключенным

продавцом и покупателем в письм-м виде. В контракте отражаются:

наименование, хар-ка товара, его кол-во, цена, сумма контракта, базисн-е

условия поставки в соответствии с разработанными м/ународной торговой

палатой правилами толкования стандартных терминов «Инкотермс-2000».

Осн-е формулировки стандартных требований сгруппированы в 4-х базисные

категории: E, F, C, D. Каждая категория определяет к ним принадлежащие

моменты перехода права собств-ти и риска случайной гибели товара и

распределения затрат м/у продавцом и покупателем по транспортировке товара

и его доставке к месту назначения, страхованию и тамож-ой очистке товара.

Так, по усл-ю гр. E покупатель получает готовый к отправке товар на складе

продавца. Гр. F сост-ют усл., по кот. продавец обязан доставить товар до

трансп. средств, указ-ых покупателем. По усл-ю гр. С продавец закл-ет

договор перевозки, но не несет риска потери или повреждения товара, а также

расходов, возникших после доставки товара до указан. пункта назна-я. Гр. D

предусм-ет, что продавец несет все риски и затраты, связ-е с доставкой

груза в конечный пункт назн-я.

Внешнеторговый контракт предусм-ет каким видом трансп. должен быть

доставлен товар к месту его назн-я. В контракте отраж-ся контракт-ая

стоимость товара в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется

перечислить поставщику товаров, работ, услуг. Эта стоимость устанавлвается

в СКВ. В контракте показ-ся валюта, форма расчетов, срок платежа.

II. Учет импортных операций

По каждому контракту импортер оформляет паспорт импорт-ой сделки в 2-х

экземплярах. Паспорт сделки и копии контракта предст-ся в банке импортера,

кот-ый рассм-ет и подписывает паспорт и контракт. Первый экземпляр

паспорта сделки возвр-ся импортеру, а 2-ой экз-р служит основанием для

открытия банком досье на импортера. Досье необходимо для выполнения банком

функции контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте. При

декларировании импортных товаров заверенная банком печатью и подписью копия

паспорта сделки предст-ся на таможню. Тамож-е органы проверяют соотв-е

грузовой тамож-ой декларации и усл-я контракта.

Подписанная должностным лицом таможни копия ГТД представляется в банк, где

вклад-ся досье импортера. В дальнейшем между банком и тамож-м комитетом

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7