| |||||
МЕНЮ
| Лекции по бухгалтерскому учетупроизводится взаимный обмен информацией о произв-х платежах и ввезенных товарах. Синтетич-ий учет имп-х операций осущ-ся с использованием сч.15, заготовление и приобретение ТМЦ и без него. В 1 случае все расходы, форм-щие факт-ую себестоимость товара, материалов, иного имущ-ва аккумулир-ся вначале на сч.15 в корреспонденции с К сч. 60, 68 или 76 или 51 на сумму НДС, акциза, тамож-х пошлин и сборов. При оприходовании материалов, товаров, иного имущ-ва делаем записи D 10, 41, 08-К15. При 2 варианте все составляющие факт. себестоимость импортируемых активов расх. относятся непоср-но в Д 08, 10, 41. Факт-ая себестоимость МПЗ и иного имущ-ва оформляется в соответствии с ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01. Составляющими факт-ую себест-ть будут яв-ся расходы: 1. покуп-ая себест-ть (контракт-ая себ-сть, включая накладные расх. в иностр. Валюте по продвтиж-ю груза до пересечения тамож-ой границы) 2. Тамож-е пошлины и сборы, акцизы, комиссион-му банку за ведение паспорта сделки и за услуги по покупке валюты 3. Затраты по заготовке и доставке, страхованию и др. НДС, уплач-ый на таможне отражается корреспонденцией: Д19-К68 – расчеты таможней или Д19-76 В дальнейшем порядок списания НДС взачет не отличается от обычного порядка. Такой же корреспонденцией отражается МПЗ, используемым для произв-ва подакцизных товаров. Отражение оборудования и МПЗ в учете произв-ся как в иностр-ой валюте так и в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату переход прав собст-ти на них от продавца к покупателю. Все тамож-е пошлины, сборы, акцизы, НДС зависят от тамож-ой стоимости товара, т.к. исчисляются в %-ах от тамож-ой стоимости. Тамож-ая стоимость – стоимость согласно счетам поставщика + затраты по доставке товаров, понесенные в иностр-ой валюте за границей до места тамож-го оформления на территории РФ. Способы исчисления таможенных пошлин: В %-ах от тамож-ой стоимости товаров или в форме твердых ставок за единицу товара. Либо комбинированный способ, сочетающий в себе оба перечисленных. Акцизы исчисляются исходя из тамож-х пошлин и ставок акцизов в %-ах или в тверд. ставках за единицу товара. Сумма НДС определяется след-м обр-м: a) (стоимостьтамож. + пошлины + акцизы)* ставку НДС b) (стоимость тамож. + пошлины)*ставка НДС c) Ст-ть тамож. * Став. НДС Тамож-е сборы взимаются за тамож-е оформление ввозимых товаров, материалов, исчисляются в %-ах от тамож. стоимости товара. Взимаются в валюте и в рублях. Процедура растаможивания завершается полным оформлением ГТД, кот-й выдается на руки владельцу груза после оплаты всех тамож-х платежей. Основные операции торг. орг. по импорту товаров |№ |Содержание |Д|К| |п/|операции | | | |п | | | | |1 |Акцент счет –|1|6| | |факт. иностр.|5|0| | |Поставщика за| | | | |товар, | | | | |отправленный | | | | |в адрес | | | | |орг-ии в | | | | |прямом | | | | |м/народном | | | | |трудовом | | | | |сообщении | | | |2 |С текущ. |1|6| | |Валют. Счета |5|0| | |оплачены | | | | |накладные |6|5| | |расходы в |0|2| | |иностр. Вал. | | | | |По дост-ке | | | | |товара | | | |3 |С р/с |4|7| | |оплачены |4|6| | |накладные | | | | |расх. по |1|7| | |доставке |9|6| | |товара по | | | | |тер. РФ |7|5| | |- НДС |6|1| |4 |Со спец-го |6|5| | |транзит. |0|2| | |Валют. Счета | | | | |оплачены | | | | |счет-факт. | | | | |иностр. | | | | |пост-ка | | | |5 |Отраж-ся курс| | | | |– разница по |9|6| | |сч.60 |1|0| | |При растущем | | | | |курсе иностр.|6|9| | |валюты |0|1| | |При падающем | | | | |курсе | | | |6 |Перечислены с| | | | |р/с | | | | |причитающиеся|1|5| | |таможне при |5|1| | |растаможивани| | | | |и импорт-го |1|5| | |груза |9|1| | |платежи: | | | | |Подлежащие | | | | |включения в | | | | |покупную | | | | |стоимость | | | | |импортного | | | | |товара | | | | |Сумма НДС | | | |7 |Отражается |4|1| | |оприходование|1|5| | |на склад | | | | |импортного | | | | |товара | | | В целях контроля за нахождение импортного товара в пути его следования от продавца к покупателю, отправленного не в прямом грузовом сообщении в б/у российского импортера отражается вес передачи груза по пути его следования до момента перехода к покупателю права собственности и риска утраты товара. В этих целях у импортера сч.41 открываются субсчета, соотв-щие месту нахождения товара. Например, «товары в пути за границей», «товары на складах и в переработке за границей». Организация может осуществлять импорт товаров через торговых посредников по договору консигнации. Консигнационный договор может закл-ся на условиях участия в расчетах торгового посредника, т.е. консигнатор самост-но рассчит-ся с заруб-м поставщиком товара. Организация – консигнант перечисляет консигнатору необх-е ден-е ср-ва для закупки товаров заруб-х поставщиков. За посреднические услуги консигнатор получает от консигнанта комиссионное вознаграждение, сумма которого не включается в покупн-ю стоимость импорт-х товаров. Приобретенные консигнатором товары отражаются у него на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию». Импорт товаров по договору консигнации Учет у консигнанта |№ |Содержание |Д |К | |п/|операций | | | |п | | | | |1 |Перечислен |76|52(| | |аванс | |в | | |консигнатор| |вал| | |у по | |.) | | |договору | | | | |консигнации| | | |2 |Перечислен |76|51(| | |аванс | |в | | |консигнатор| |руб| | |у по | |.) | | |договору | | | | |консигнации| | | | |в рублях | | | |3 |Отражается |15|76 | | |контракт-ая| | | | |стоимость | | | | |приобретаем| | | | |ого товара | | | |4 |Отражаются | | | | |накладные |15|76 | | |расх. по | |76 | | |импорту |44| | | |товара | | | | |В иностр. | | | | |валюте | | | | |В рублях | | | |5 |Отраж-ся |44|76 | | |сумма | | | | |начисленног| | | | |о | | | | |комиссионно| | | | |го | | | | |вознагражде| | | | |ния | | | | |консигнатор| | | | |у | | | |6 |Отраж-ся |19|76 | | |НДС, | | | | |содержащийс| | | | |я в сумме | | | | |рублевых | | | | |накладных | | | | |расходов и | | | | |относящихся| | | | |к сумме | | | | |комиссионно| | | | |го | | | | |вознагражде| | | | |ния | | | |7 |Приходуется|41|15 | | |поступивший| | | | |товар на | | | | |склад | | | |8 |Списывается|76|91 | | |курс |91|76 | | |валютная | | | | |разница | | | Учет у консигнатора по учету операций импорта № Содержание операций 1) Получение аванс по дог. консигнации от константа в валюте Д52-К76 2) Получение аванс по дог. консигнации от константа в рублях Д51-К76 3) Перечислено ин. поставщику за товар Д76-К52 4) Поступил товар от иностр-го поставщика и отражен по забалансовому счету Д004 5) Передан товар консигнанту и списан с забалансового счета К004 6) Оплачены накладные расх-е по импорту: . В иностр валюте Д76-К52 . В рублях Д76-К51 7) Начислено комис-е вознаграждение за осущ-е сделки, включая НДС Д76-К90 8) Начислен НДС с суммы комиссионного вознагр-я Д90-К68 9) Списыв-ся курсовая валютная разница Д91-К76 или Д76-К-91 III Учет экспортных операций Экспорт – вывоз товаров, работ, услуг, рез-ов интеллектуальной деятельности с тамож-ой территории РФ за границу без обязат-ва об обратном ввозе. По кажд-у закл-му контракту оформляется паспорт сделки в 2-х экземплярах: 1- для банка, 1- для экспортера. В банк предоставляется оригинал и копия контракта за оформление паспорта сделки банк взимает с экспортера плату в сумме 0,15% от суммы контракта. Экспортер подготавливает ГТД вместе с копией паспорта сделки направляет в таможню для предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара на таможню сверяется соответствие данных паспорта сделки с данными ГТД. Не позднее 10-ти дн-го со дня выпуском товаров из таможни. Экспортер должен передать в банк копию ГТД, подписанную тамож-м органом. Тамож-е органы и банки осущ-.т взаимный обмен информацией о вывозе товара и поступлении выручки валютной. Учет затрат по производству экспортных продаж ведется на сч.20 на спец-м субсчете «Произв-во экспорт-ой продукции». Такое раздельное ведение учета необходимо для того, чтобы пользов-ся льготами на добавл. ответ-ть. Предприятие должно обеспечить раздельный учет готовой продукции для экспорта и для продажи на внутреннем рынке. Передача на оклад готовой экспортной продукции: Д43-К20. На экспорт продукции могут отправлять торговые организации: на сч.41 открывает субсчет «товары экспортные». Аналитический учет ЭП. Учет поставок ЭП ведется по товарным партиям. За учетную товарную партию принимается определенное кол-во однородного груза, отправленное в один адрес по одному контракту; оформляется одним транспортным документом и отфактур-ое одним счетом. Для учета товаров, отправленных на экспорт, используется сч.45. в своем движении от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов. В целях контроля за передвижением товаров в учете используются субсчета 2-го порядка. Например, 4512 – товары экспортные по прямым поставкам 4513 - товары экспортные в пути в РФ 4514 товары экспортные в портах и пограничных ж/д станциях. Аналит-ий учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм, контрактов. При поставках ЭП возник-е расходы, связ-е с доставкой товара от продавца к покупателю – накладные расходы по экспорту. Эти расходы: м/у обеими сторонами в зависимости от бумажных условий поставок. Эти накладн. расх. могут быть оплачены в рублях, в валюте. Момент признания выручки. Выручку признаем на дату перехода права собст-ти на экспорт-ый товар от продавца к покупателю. Момент перехода права собст-ти определяется в контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику, передача товара в определенном пункте, оплата). При отсутствии записи об этом в контракте датой перехода права собственности считается передача товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли выручки для экспорта. Д62-К90 – отражена выручка. Полученная от покупателей эксп-ая выруча зачисляется на транзитный вал. счет. Д52-К62 Далее идут операции обязательной продажи валюты и зачисляется ост-ся ср-в на текущий в/с. После оплаты товара факт с/с реализован-х товаров. Д45-43 – продукция отгружена на экспорт покупателю Д62-К90 – выставлен счет Д90-К45 – списывается реализованная продукция Д52–К62 – поступила выручка Д90-К44 – списыв-ся накладные расх. Д90-К99(99-90) – выявлены фин-е результаты Продукция экспортная НДС не облагается. По сч.62 может выявлятся курсовая разница. Между Д и К сч.62 (выр. На одну и дату, а поступление на транзитный счет -другая) – Д62-К91, Д91-К62. Особенности исчисления НДС при экспорте товаров. Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налог- ую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт: V Контракт на поставку товара V Выписку банка по поступлении выручки на счет экспортера V ГТД с отметками таможенных органов V Документы, подтверждающие вывоз товаров за границу. Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления начисления НДС по ставке 20% (10%). При сборе всех документов право на нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ, использованным на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там, подтверждающим экспорт: Д68-К19. НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются более 6 месяцев рассчит-ся по нулевой ставке. Во всех остальных случаях авансы облагаются НДС – 20% (10%). Тема 10: Учет финансовых результатов I. Учет прибыли и убытков ПБУ №9/99-доходы организаций , ПБУ №10/99-расходы организаций Согласно стандарта №9 под доходами понимается увеличение эк-ких выгод в рез- те поступления активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за искл-ем вкладов уч-ков. В соответствии со станд-м №10 под расходами орг. признается уменьшение эк- ких выгод в рез-те выбытия активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за искл-ем уменьшения вкладов по решению уч-ков. Под прибылью понимается разница между совокуп. доходами совокуп. расх-ми. Для учета прибыли и убытков в БУ предназначены сч.99 «Прибыли и убытки»(акт- пас). По Д99-убыток, по К99-прибыль. Фин. рез-т хоз-й. деят-ти орг-ии формир-ся в течении года по сч.99 нарастающим итогом из след слагаемых: -прибыли и убытка от обычн. видов деятельности -прочих дох. и расх. -расходов и доходов в связи с ЧП На сч.99 также отраж-ся начисленные платежи налога на прибыль , а также суммы санкций за нарушение налог-го законодат-ва. В конце года путем сопоставления Д и К об сч.99 выявляем чистую прибыль орг-ии. Эта величина заключительными записями декабря переносится на сч.84 “нераспределенная прибыль, непокрытый убыток ”. Т.о, в конце года сч99 ост-ков не имеет. На 01.04, 01.07, 01.10 сч99 им. Остатки (либо приб, либо убыток ), который и будет показан в балансе. II.Учет прочих доходов и расходов 91 Д К Операционные Доходы Расходы 1. Расходы в виде начисл-й аморт по сданным во врем-ое польз-е активам Д91- К02 2. Отражения расх-ов с получением дох-ов в других орг-ях Д91-К76 3. Списывается С (ост) проданных ОС и факт. себест-ть других активов Д91- К01(К10) 4. %-ты, начисл. Или уплаченные по кредитам банков Д91-К66,67 5. оплата услуг, оказываемых кред-ми орг-ми Д91-К51 1. доходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации Д76-К91-аренд-ая плата. 2. Поступление, связанное с участием в УК др-х орг-ий, %-ты по ЦБ. Д76-К91 3. Поступления связ-ые с продажей и списанием активов орг-ии (кроме гот-й прод-ии, работ, услуг) Д62-К91 4. %-ты, подлежащие получению за предоставление в пользование ден-х ср-в орг-ям, %-ты по облигациям. Д51-К91 Внереализационные л 1. штрафы, пени, неустойки -уплаченные Д91-К51 -признанные должником Д91-К76-2 2. убытки прошлых лет, признанные в отч.г ; исправление ошибок, выявленные в отч.году. Д91-К60(76)признание дополн-х платежей 3. списаны суммы дебет-ой зад-ти, по кот-м истек срок исх давности, списываются нереальные для п/п-я к взысканию долги Д91-К62,76 4. образованы резервы под снижение ст-ти матер-ов Д91-К14 Под обесценение ЦБ Д91-К58 Резерв по сомнит долгам Д91-К63 5.Отрицат. курс. разницы: Д91-К50,52,60,66,67,76 6.Судебные издержки Д91-К51 Убытки от хищения ценностей без установления виновн. лиц Д91-К73-2,94 Доходы 1. штрафы, пени, неустойки -полученные Д51-К91 -признанные должником Д76-2-К91 2. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчет.году, в связи с исправлением ошибок, допущенных организацией в прошлом году. Д20-К02-начисл в прошлом году амортизация Д02-К91-в этом году амортиз-я 3. суммы кред зад-ти, по кот-м истек срок исковой давности (ГК уст 3 г.) Д60-К91 4. прочие дохды, связанные с увеличением ст-ти материалов, цб,получением безнаджных долгов. Обрат корреспонденции Д14-К91 Д58-К91 Д63-К91 5. Положит. курс. разн.: Д50,52,60,62,88,67,76-К91 6.Выявлены в ходе инвентар-ии излишки ценностей: Д 01,04,10,43,20,50- К91 III. Учет нераспределенной прибыли (непокр. убытка) Сч.84-активно-пассивный, по К84-нераспред-я прибыль, по Д84-непокрытый убыток. В декабре каждого года делается корреспонденция: Д99-К84-спис-ся со сч99 нераспред. прибыль Д84-К99-спис-ся убыток отчет-го года В след-м отч-м году на основании решения общего собрания акционеров производ-ся распред-ие прибыли или покрытие убытков. Распределение прибыли: прибыль м.б направлена на выплату доходов учредит., акционерам: Д84-К75, прибыль м.б направлена в РК: Д84-К82 Непокрыт. убыток: Д84-К84, Д82-К84, Д75-К84-за счет ср-в учредителей Когда УК> величины чистых активов, то направляем часть УК на покрытие убытка Д80-К84 VI.Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль Порядок уплаты ННП определен главой XXV НК Плательщики налога: российские орг-ии, иностр-е орг-ии, осущ-е д-ть в РФ. Для опред-ия прибыли доходы-расходы. Согласно НК доходы формируются след-м образом: 1. доходы от реализации тов-ов, раб, услуг, прочего им-ва. 2. Внереал. доходы При определении доходов искл-ся налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю. При определении налог. базы не учитываются налоги, приведенные в ст.251 НК. Признаются только обоснования, докум-о подтвержденные, связанные с получением дохода расходы. Расходы на: -связанные с произв-ом и реализацией -внереализ-е расходы. Согласно НК расходы: материальные, на оплату L, аморт-ия, прочие. Определять налогообл. прибыль методом начисления или кассовым методом. Кассовый метод могут применять орг-ции, у кот-х среднекварт-я выручка за предшествующий год не > 1 млн. Если не соблюдается данное усл-е в послед-х кварталах, то п/п-е переходит с начала года на метод начисления. Если п/п-е работает по методу начисления, то все расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расх. принадл-т материалы, используемые на произв-во прод-ии, расх-в на оплату труда работников, участвующих в произв-ве прод-ии + ЕСН на эту з/п, амортиз-ия ОС, исп-х в произв-ве прод-ии. Все ост-ки расх. явл-ся косвенными. Косвен-е расх уменьшают налогообл-й доход того периода, в кот-м были произведены. Прямые расх нужно распред-ть (часть на остатке незаверш-го пр-ва, на остатке ГП, на ост-ке товаров отгруженных, не оплаченных к концу месяца; др-я часть спис-ся на уменьшение доходов орг- ии). К прямым расх. прин-т только трансп-е расх. по доставке товаров до склада налогоплат-ка, все ост-е расх. призн-ся косвен-ми, следовательно уменьшают доход тек-го месяца. Трансп-е расх распред-ся между остатком тов- ов на складе и релиз-ми товарами. Внереализ-е расх-ы (все расх, кроме расх- в сч91, связ-ые с оказанием услуг и реализацией активов орг-ии). Все они уменьшают доход отч-го периода. При опред-ии налоговой базы не учитыв-ся расх, указ в ст.270 НК. При опред-ии налог.базы налогооблаг. Прибыль опред- ся нарастающим итогом с начала налог-го периода. Если в отчет-м периоде получен убыток, то налог-я база=0. При получении убытка есть возм-ть перенести убыток на будущее в течении 10 лет, след-х за получ-ем убытка. |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|