Лекции по бухгалтерскому учету

Д98-К90,91 – доходы буд. периодов (у арендодателя)

Д20,25,26 – К97 – расходы буд. периодов (у арендатора)

Инвентаризация и переоценка ОС

По ОС инвентаризацию можно проводить раз в 3 года. Форма инвентарной описи

№1. Сост-ся сличительная ведомость (данные бухгалтерии и факт наличия ОС).

Инвентаризационные разницы: излишки Д01-К91 – оприходовать по рыночной ст-

ти.

недостача Д02-К01 – списывается аморт.

Д94-К01 – в сумме ост. ст-ти списыв-ся на сч.94

Д73-2 – К94 – списана недостача на виновное лицо

Д73-2 – К98 – разница между рыночной ст-тью и остаточной. По мере взыскания

недостачи сч.98 будет закрываться на сч.91.

Д98-К91.

согласно ПБУ №6 2001г. можно производить переоценку ежегодно при

необходимости.

Методы переоценки: прямой оценки (документально подтвердить, каковы цены на

аналогичные объекты у продавцов и производителей, довести до этого уровня

или на основании экспертных заключений оценщиков)

Индексный метод(применяются индексы изменения статистики ОФ, разработанных

госкомстатом).

Рост ст-ти ОФ: Д01-К83- сумма дооценки

Д83-К02 – возрастает сумма амортизации на этот же коэф-т. производится

уценка ОС. отражается по-разному в зав-ти от того, производится она впервые

или по тем ОС, к-е ранее подвергались переоценки.

Впервые: Д84-К01, Д02-К84

Ранее: Д83-К01, Д02-К83.

Если этого источника недостаточно, то делаем след. корресп. Д84-К01, Д02-

К84.

Отчетность по ОС

(разница м/у 01 и 02)

В балансе ОС отражаются по С ост. Форма №5 – приложение к балансу, разд. №3

– амортизируемое им-во, движение ОС по всем классиф. группам, здесь же

представлена аморт. ОС, рез-ты переоценки ОС. Форма №11 (стат-го учета) –

для эк. анализ0а тех. исп-я ОС.

Тема №5. Учет НМА

1) Классификация и оценка НМА

НМА – часть внеоборотных активов предприятия.

Условия, при которых объекты могут относиться к НМА:

1. длительный срок полезного исп-я (свыше года) в произв-х целях или для

управленческих нужд

2. способность приносить доход

3. отсутствие материально-вещественной формы

4. у предприятия д.б. в наличии док-ты, подтверждающие существование

актива

ПБУ № 14/2000г. «Учет НМА» - перечень объектов, кот. принадлежат к НМА:

1. исключительные права патентообладателя на изобретения, пром. образцы,

полезные модели и селекционные достижения

2. исключит. автор. права владельца на тов. знак, знак обслуживания, наим-

е места происх-я товара

3. имущ. право автора на топологии интегральных схем,

4. деловая репутация организации

организационные расходы, кот. в соотв. с учредит. док-ми признаны вкладом в

УК. НМА отражаются в балансе по Сост, т.е. как разница между их

первоначальной ст-тью и суммой начисл. аморт. Все НМА амортизируются в б/у.

2) Учет поступления НМА

На сч.04(акт) – НМА отраж-ся по первонач-й ст-ти.

сч.05(пас) – амортизация НМА

1. получены НМА как вклад в УК:

- протокол согласования ст-ти

- - первичный документ «акт приемки-передачи»

Д08-5(влож-я во внебюджетные активы, приобретение НМА) – К75-1(вклады

учредителей)

Д04-К08-5

2. НМА получены безвозмездно по договору дарения по рын. ст-ти:

-справка, подтверждающая рын. ст-ть объекта

Д08-5 – К98 – безвозмездно полученное им-во

Д04-К08-5 – ввод в эксплуатацию НМА

по мере начисления амортизации по данному объекту 98 сч. закр-ся: д98-К91

3. НМА приобретены за плату:

Д08-К60, Д19-к60 – на основании сч.-фактуры поставщика

При вводе в экспл. и сост-ии акта приемки/передачи: Д04-К08-5

4.НМА созданы на самом предприятии: на с.08-5 собираем все затраты по НМА

Д04-К08-5 – оприходованы НМА

На каждый объект НМА заводится карточка аналитического учета (типовая): НМА-

1

3) Учет амортизации НМА

Все объекты НМА аморт-ся, аморт-я начисл-ся ежемесячно в течение срока их

полезн. исп-я (опред-ся самим предприятием).

а основании действия патента на изобретение, на основании срока исп-я

актива, в теч. кот. он будет приносить доход, исходя из количества

продукции, ожидаемого к получению, в рез-те исп-я НМА.

Если срок полезн. исп-я уст-ть невозможно, то в ПБУ №14 гов-ся, что срок

получения исп-я 20 лет.

Способы амортизации, указ-е в ПБУ №14:

линейный,

способ уменьшаемого остатка,

пропорционально Q продукции

2 способ: Сост НМА * На, исчисл-ся исходя из срока полезного использования,

но не применяется коэф-т a.

Для налогообложения исп-ся линейный и нелинейный способы начисления аморт.

Если срок полезного исп-я определить нельзя, то в целях налог. учета он

равняется 10 г. Д20,25,26,44 – К05.

Если НМА исп-ся в непроизв-й сфере – Д29 – К05.

В отношении таких НМА как деловая репутация организации, организационные

расходы разрешено применять способ начисления аморт. без сч.05. В б/у срок

службы этих акт. опр-ся 20 годами.

При ежемесячном начислении аморт. Д20,25,26 – К04

Если пред-е исп-ет такой способ начисления аморт., то после полного

погашения ст-ти актива и при дальнейшей эксплуатации этого актива

применяется снова на учет при условной оценке Д04-К91.

деловая репутация м.б. + и -. Если покупательская цена больше оцен. цены,

то положит. дел. репутация, к-я приход-ся на акт. сч.04;

покупная цена меньше оценочной – отрицат-я дел. репутация – отражается

сч.98.

Затем ежемесячно списывается на сч.91 Д98-К91

Учет выбытия НМА

При продаже возникает необх-ть списания и составления акта приема/передачи

Д05-К04 – списана амортизация

Д91-К04 – ост. ст-ть

Д62 – К90

Д91-К68 – НДС к уплате в бюджет

Д91-К71,76,26 – расходы, связанные с продажей

Д91,99-К99,91 – фин. рез-ты

Безвозмездная передача: Д05-К04, Д91-К04, Д91-К68, Д91-К71,66,26, Д99-К91

Если НМА передается в кач-ве вклада в УК: Д05-К04, Д91-К04, Д58-1, 58-4-К94

– согласованная оценка, Д91,99-К99,91.

Если актив полностью изношен, не дает прибыль – Д05-К04

5) Учет операций, связанных с предоставлением права на использование НМА

Передача прав на исп-е НМА исп-ся по лицензионному договору или договору

коммерческой концессии. Владелец НМА сохраняет исключительное право на

переданный объект. Объект нМА не списывается с баланса, а учитывается у

организации-правообладателя на аналогичный счет04.

Платежи предусмотрены договором

Д04-К04, Д76-К98 – начислен фиксированный платеж согласно договору

Д76-К91 – ежемесячные платежи

д98,91-К68, д51-К76 – погашение задолженности

Д91-К05 – амортизация по данному активу продолжает начисляться

правообладателем.

Организация-пользователь отражает полученный актив на забалансовом счете.

Платежи за предоставленное право включаются в расходы отчетного периода.

в отчетности НМА отражается в приложении №5 к балансу в разделе 3

«амортизируемые активы»

Тема №6. Учет финансовых вложений

1) Понятие, виды и оценка фин. вложений(ФВ)

Вложения организации своих ден. ср-в и др. свободных ресурсов в активах,

несвязанных с производством продукции и созданием объекта длительного

пользования определяет как фин. вложения. Порядок учета ФВ определен ПБУ

№19, 2002г. с 1.01.2003.

К ден. вложениям принадлежит: взносы в УК др. организаций, ЦЬБ других

эмитентов, займы, предоставленные др. юр. и физ. лицами, депозитные вклады

предприятий, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки

права требования.

Организации, к-е осущ-ют совместную д-ть без образования ю.л. в составе

фин. вложений учитывают ден. ср-ва и ст-ть им-ва переданных в совместную

деятельность.

В целях БУ ФВ клас-ся по признакам:

по назначению, по ликвидности, по сроку существования.

По назначению: долевые – акции вклады в УК. Обладатель таких вложения явл.

владельцем др. предприятия;

долговые - заимствование на рынке ден. ср-в, необходимых эмитентом для

решения текущих и перспективных задач (облигаций, депозит. сертиф.,

предоставленные другими организациями займы)

По ликвидности: легко реализуемые ФВ – можно в случае необх-ти продать и

быстро превратить в наличные ден. ср-ва. Такие вложения осущ-ют с целью

выгодного помещения временно свободных дженежных средств.

по сроку действия: красткосрочные – в теч. 12 мес, долгосрочные – более

года

2) Оценка ФВ

Определяется их видами, н/р, первоначальной ст-тью до вложения в УК других

организаций признается их ден. оценка согласованная с учредителями.

Первоначальной ст-тью по договору прост. товара признается временная оценка

согласованная товарищами. Первичная ст-ть ФВ получаемых безвозмездно,

напр., ЦБ, явл. их текущая рыночная ст-ть и сумма ден-х ср-в, к-я м.б.

получена в рез-те продажи ЦБ. Предоставленные займы и ден. ср-ва,

перечисленные на депозит в банке, оцениваются в различной фактической

себест-ти депозированных средств. ЦБ приобретают за плату; оцениваются в

размере фактических расходов для инвестора.

Виды оценок:

номинальная ст-ть – сумма, указанная на бланке ЦБ

эмиссионная – цена продажи ЦБ при ее размещении

курсовая (рыночная) – стоимость акций, облигаций, ст-ть реализуемого

имущества ликвидируемой организации факт. ценах, выплачиваемая на одну

акцию или облигацию

выкупная – сумма, выплачиваемая АО за приобретение собственных источников

имущества на количество выпущенных акций

балансовая стоимость акций - по данным баланса делением собственных

источников им-ва на кол-во выпущенных акций

учетная ст-ть – сумма, по к-й ЦБ отражаются на балансе организации в данный

момент времени

При выбытии ФВ могут применяться след. оценки:

а) по первичной ст-ти каждой единицы ФВ (взносы в УК, предоставленные

займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на

основании уступки права требования)

б) по сред. первоначальной ст-ти

в)метод ФИФО – применяется по ЦБ

г) метод ЛИФО – по ЙЦБ, по которым определяется текущая рыночная ст-ть

Устойчивое существенное снижение стоимости ФВ (по к-м не определ-ся их

текущая рын. ст-ть, напр. некотируемая ЦБ) ниже величины экономических

выгод, к-е организация рассчитывает получить от данных ФВ, признается

обесценением. На основе расчета орг-ция определяет расчетную ст-ть ФВ. Она

= разнице между их учетной стью и суммой снижения ст-ти.

На величину снижения ст-ти образуется резерв за счет операционных

расходов. Резерв образ-ся по состоянию на 31.12 и при этом дается кор-я

Д91-К59.

Сч.59 «резервы под обесценение вложений»

Д91-К59 – образование резерва под ЦБ. Если ЦБ будут проданы или их ст-ть

повысится на рынке, то данный резерв будет уменьшен, а увеличены доходы –

Д59 – К91.

Для учета ФВ сущ-ет 2 счета: 58(акт) и 4 субсчета и сч55 (акт) –

спецсчета в банках

55-3 – депозитные счета.

а) Учет вкладов в УК других организаций

58-1 – вклады в УК других орг-ций, паи и акций

Вклады м.б. внесены как в виде денег, так и в виде им-ва. Передаваемое им-

во оценивается по договоренности сторон.

Д58-1 – К51,52 – вклады в ден.форме.

Вклад в виде имущества: Д58-1 – К10,41,43,01,04

Д02,05-К01,04

на сч.91 образуется фин. результат путем сопоставления 2 сторон счета .

По Д91- фактическая ст-ть вложений, а по К91 – согласованная ст-ть

имущества.

Д58-1 – К91 – отражена согласованная стоимость имущества.

Д91-К99 (Д99-К91) – выявлен фин. рез-т.

Начисление дивидендов на вклады в УК:

76-3 – расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходы

Д76-3-К91

НДЮЛ – 6% с перед. 15%

Данный налог удерживается у источника выплат. Получатель этого дохода

должен отразить его за вычетом этого налога.

б) Учет вкладов по договору простого тов-ва

58-4 – вклады по договору прост. тов-ва. Несколько предприятий объединяют

свои ср-ва для решения каких-либо задач. Имущество и ден. ср-ва к-ми они

обладают на правах собств-ти признается их общей долевой собственностью.

Полученная в результате совместной деят-ти прибыль распределяется

пропорционально ст-ти вклада. Если будет избыток, то он будет погашаться

пропорционально вкладам. Учет деятельности простого тов-ва без

образования ЮЛ осущ-т 1 из товарищей на основе доверенности, написанной

всеми остальными. Учет ведется на обособленном балансе.

Учет ФВ в ЦБ

ЦБ, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических расходов на

их покупку. К фактическим затратам отн-ся: покупательная ст-ть, к-ю

уплатили продавцу, сумма, к-ю уплатили за информационные и

консультационные услуги, комиссионные посредническим организациям, % за

кредит, полученый на приобретение ЦБ.

При получении денег продавцу дается кор-я: Д76-К50,51

Оприходование ЦБ: Д55-3,58-2 – К76

ЦБ, полученные в кач-ве вкладов в УК: Д58-К75-1

ЦБ, полученные безвозмездно: Д58-К98-2

Безвозмездно полученное имущество

ЦБ могут храниться в депозитарии или на предприятии. За хранение ЦБ, за

ведение реестра акционеров, необходимо платить депозитарию. эти затраты

отражаются как операционные расходы: Д91-К76. При хранении ЦБ в кассе

пред-ю необх-мо вести книгу учета ЦБ.

Реквизиты книги: наименование эмитента, номинальная ст-ть ЦБ, покупная ст-

ть, кол-во ЦБ, дата покупки, продажи, номер и серия ЦБ.

Требования по ведению этой книги такие же как и кассовой. Если на балансе

пред-я числятся акции, то возникновение операции в силу того, что АО –

эмитент, может уменьшать или увеличивать стоимость этих акций.

Организация-инвестор отражает увеличение или уменьшение стоимости у себя

на балансе. Ст-ть увеличилась: Д58-1-К98-2.

Доходы по ЦБ: Д76-3-К91

Доходы облагаются налогом на доходы (юл-6%) удерж-ся у ист-ка выплат;

дох. получ. в виде %, то налогна прибыль по ставке 24. Искл. доходы по

гос. цб, кот. облаг. по ставке 15%.

Начисл. дивиденды м. получить в виде ден. ср-в или в виде им-ва или

отправить на приобретение др. акций (капитализирвать).

Д58-1 – К76-3 – капитализированы дивиденды в акции – после удержания

налогов на доходы.

Выбытие ЦБ

Реализация, выкуп цб и погашение ст-ти

Сч.91 – реализация ЦБ

Предъявлен счет к оплате: Д62-К91

Списывается учет ст-ть ЦБ: Д91-К58

расходы по продаже: Д91-К76

Выявлен фин. рез-т: Д91(99)-К99(91)

Выкуп ЦБ

погашение облигаций: Д51-К91, Д91-К58

Если покуп. ст-ть долговых ЦБ выше их номин. ст-ти, то при каждом

начислении причитающегося дохода произв-ся списание разницы между покуп.

и номин.ст-тью

58-2 – долговые ЦБ: Д91-К58-2 – покуп. ст-ть больше номин

Если покуп. ст-ть ниже номинальной, то при кажд. начислении дохода эту

разницу отр-ет как доп-й доход.

Учет ФВ и займов

представление им-ва взаймы оформл-ся договором займа: Д58-К50,51- взаем

ден. ср-ва

Д58-3-Л01,04,43,41 – им-во

Предоставление др. активов взаймы

Начисление %-в по предоставлению займов: Д58-3-К91

Поступление: Д50,51,52 – К58-3

доходы по займам м.б. получены в форме им-ва: Д08,10…-К58-3

Возврат займов: Д51-К58-3

Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права

требования.

Тема №7. Учет затрат на производство.

1) общее понятие о расходах

В БУ существует стандарт «Расходы организации» ПБУ №10-99г.

Согласно стандарту, расходы орг-ции – уменьшение эк-х выгод в результате

выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению

капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению

участников.

Не признается расходами орг-ции выбытие активов: в связи с приобретением

внеоборотных активов – в кап. вложения, вклады в УК др. организаций,

приобретение ЦБ.

В порядке предварительной оплаты, авансов, погашение кредита и займов

полученных организаций. Расходы орг-ций на расходы по обычным видам деят-

ти, прочие расходы. Прочие расходы: на операционные, внереализационные,

чрезвычайные.

Прочие расходы учитыв. на сч.91 прочие доходы и расходы.

Расходы по обычным видам деят-ти –расходы, связанные с приобретением мат.-

произ. запасами. Расходы, возникающие в процессе произв-ва и обращения.

Расходы по сдаче активов в аренду по представлению прав на НМА. Расходы

по участию активов в УК др. организаций.

Расходы обычных видов д-ти группируются по эл-там:

матер. расходы;

затраты на оплату труда;

отчисления на соц. нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления учет расходов осущ-ся по статьям затрат. Расходы

признаются при наличии условий: расход производится в соответствие с

конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в уменьшении эк.

выгод орг-ции в рез-те конкр. операции. Если не исполнено хотя бы одно из

названных условий, в БУ признается дебиторская задолженность.

2) Классификация расходов, возникающих в процессе производства и

обращения

Расходы учитываются по элементам:

1. материальные затраты (ст-ть сырья, материалов, комплект. изделий,

полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов запчастей, услуг

производственного хар-ра)

2. расходы на оплату труда (осн. з/п, доп. з/п,)

3. оплата труда по трудовому соглашению и договору подряда

4. отчисления на соц. нужды

5. амортизация как собственных, так и арендованных ОС

6. прочие расходы (наложения, сборы, оплата услуг)

Группировка затрат по статьям показывает не только, что израсходовано, но и

на какие цели.

Типовые статьи затрат для промышленности:

сырье и мат-лы, возврат. отходы, покупные полуфабрикаты, з/п произв-х

рабочих, отчисления на соц. нужды, расходы на подготовку и освоение произв-

ва, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие.

Статьи для предприятий торговли:

транспортные расходы, р-ды на оплату труда, отчисления на соц. нужды,

расходы на аренду и содержание ОС, амортизация, расходы на ремонт, топливо,

газ, ЭЭ, для произв-х нужд, на хранение, подработку, под сортировку,

упаковку товара, на рекламу, тару.

Статьи расходов для строительных организаций:

материалы, з/п, расходы по содержанию и эксплуатации машин и мех-змов,

накладные расходы

3) Характеристика счетов по учету затрат на производство

Сч.20 «Основное производство» - акт., калькуляц-й

Сч.21 «Полуфабрикаты собств. пр-ва»

Сч.23 «Вспомогат-е пр-во»

Сч.25 «общепроизводственные расходы»

26 – общехозяйственные расходы

28 – брак в производстве

97 – расходы будущих периодов

96 – резервы предстоящих расходов и платежей

Сч.20. В теч. месяца прямые затраты (мат-лы, з/п) на основании первичных

документов.

Косвенные комплексные расходы вкл-ся в затраты только в конце месяца.

Д20-К25,26

Сложные вспомогат-е пр-ва (ремонт. цех, инструментальный, изготовление

разнородной продукции). Учет ведется как и на сч.20

Сч.21, 25, 26,28,97,96

САМОЛЕТИК

4) Общая схема учета затрат на производство и издержек обращения

Последовательность вып-я учетных работ по учету затрат на произв-во:

1. фактически произв-е расходы отр-ся на пр-х счетах:

Д20,23 – К10,51,60,69,70,96 – накоплены прямые расходы

Д25,26 – К10,51,60,69,70,96,02,05 – накоплены расходы на обслуживание пр-ва

и управление предприятием

Д28-К10,51,60,69,70 – отражены расходы по исправлению брака

Д97 – К51,60,76 – отражены расходы, произведенные в отчет по относящимся к

будущим периодам

Д96 – К10,23,60,69,70 – расходы, произведенные за счет созданных резервов

2. производится распределение затрат по назначению по окончании отчетного

периода. сначала распределяются затраты вспомог. пр-ва.

Д25,26,29 – К23

Расходы буд. периодов списываются записью: Д25,26 – К97 – в доле

относящейся к отчетному периоду

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7