Контроль и ревизия

неправильного вычитания и несвоевременной уплаты налогов и платежей, то

есть принять профилактические меры.

Основной задачей ревизии является проверка правильности проведения

соответствующих расчетов платежей в бюджет и государственные целевые фонды

и своевременности их перечисления соответственно действующему

законодательству.

Во время проведения ревизии расчетов по налогам и платежам ревизоры

руководствуются Налоговым кодексом Украины, Законами Украины «О

государственной контрольно-ревизионной службе в Украине», «О

государственной налоговой службе», «О системе налогообложения», «О

налогообложение прибыли предприятий», «Об НДС», «О бухгалтерском учете и

финансовой отчетности в Украине», Положением про документальное обеспечение

записей в бухгалтерском учете, Положением о ведение кассовых сделок, новым

Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и

хозяйственных операций предприятий и организаций и утвержденными

Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Основными источниками ревизии являются: декларации, справки и расчеты

по отдельным видам платежей, выписки банка с приложенными к ним документами

о перечисление надлежащих сумм в бюджет и в государственные целевые фонды,

бухгалтерские записи по счетов 64 «Расчеты по налогам и платежам», 65

«Расчеты по страхованием», 70 «Доходы от реализации», 79 «Финансовые

результаты», 80 «Материальные затраты», 90 «Себестоимость продукции»,

журналы-ордера, ведомости, Главная книга и баланс по счета 64 «Расчеты по

налогам и платежам», акты проверок и т.п.

Прежде всего, ревизор проверяет качество постановки и ведения

бухгалтерского учета расчетов по налогам и платежам. Для этого ревизор

должен выяснить:

- обеспечивает ли постановка бухгалтерского учета на предприятии проверку

достоверности отчетных данных о доходах (прибыль) предприятия;

- правильность отображения в бухгалтерском учете результатов предыдущей

проверки (со стороны ревизора, налогового инспектора и др.);

- соответствие показателей баланса данным Главной книги, регистров

синтетического и аналитического учета, а также данным, отображенным в

декларациях и расчетах, представленных в государственную налоговую

администрацию (ГНА);

- правильность определения валового дохода, валовых расходов, прибыли от

реализации продукции (работ, услуг), прибыли от другой реализации;

- правильность проведения инвентаризаций расчетов по налогам и платежам и

отображения их результатов в учете и отчетности;

- реальность данных учета о затратах на производство, которые относятся на

валовые затраты (амортотчисления, материальные затраты, затраты на оплату

труда, отчисления на социальное страхование, расходы будущих периодов,

непроизводственные расходы, другие затраты);

- правильность реализации готовой продукции;

- объективность определения валовых затрат с целью налогообложения;

- правильность составления деклараций, расчетов по налогам и платежам на

основании проверенной фактической информации и реально отображенной в

учете и отчетности (по налогу на прибыль, налогу на добавленную

стоимость, акцизному сбору, подоходному налогу, местным налогам и

сборам);

- своевременность и полноту взыскания пени за несвоевременность внесения в

бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

Кроме того, ревизор проверяет правильность осуществленных

бухгалтерских записей относительно расчетов по налогам. В частности:

- взносы из прибыли в бюджет отображаются ежемесячно путем записи в дебет

счета 98 «Налог на прибыль» и в кредит счета 641 «Расчеты по налогам»;

- сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, записывают в дебет счета 70

«Доходы от реализации» с кредита счета 64 «Расчеты по налогами и

платежами»;

- расчеты других платежей показывают по дебету счетов 66 «Расчеты по оплаты

труда» (на сумму налогов, удержанных из заработной платы работников

предприятия), 685 «Расчеты с другими кредиторами» (на сумму просроченной

кредиторской задолженности) и кредитом счета 64 «Расчеты по налогами и

платежам».

Следует также уточнить правильность вывода оборотов и сальдо по

каждым видом платежей на конец отчетного периода, для чего данные

аналитического учета сопоставляют с записями в журналах-ордерах и Главной

книге по счетам синтетического учета.

Одним из важных задач ревизора есть проверка правильности начисления

и полноты уплаты налога на прибыль (табл. 6.6.1).

Приказом Государственной налоговой администрации Украины от

08.07.1997 г. № 214 утвержденный Порядок составления декларации о прибыли

предприятий с дополнениями к нему от 21.01.1998 г. № 37. Данные Декларации

должны быть подтверждены первичными документами, данными бухгалтерского

учета и отвечать налоговому учету (отчетности).

Таблица 6.6.1. Начисления налога на прибыль в соответствии с МСБУ 12, грн

| |Прибыль |Налог |Временное |

|Отчетный | | |различие в |

|период | | |налогообложении|

Предприятие не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным

кварталом, подает декларацию о прибыли за отчетный квартал и с нарастающим

итогом с начала отчетного финансового года. Во время проверки следует

установить своевременность начисления авансов. Авансовые взносы начисляются

по соответствующим ставкам от прибыли, которая определяется путем

уменьшения суммы скорректированного валового дохода на сумму валовых затрат

и сумму амортизационных отчислений. Авансовые платежи вносятся в бюджет по

итогам первого и второго месяцев квартала до 20 числа второго и третьего

месяцев квартала соответственно. Декларация подается в ГНА независимо от

того, была в этом периоде хозяйственная деятельность или нет. Если операции

не проводились — эта строка в декларации перечеркивается, но

соответствующие прибавления к этой строке не подаются.

Ревизор проверяет правильность учета валовой прибыли, а затем той ее

части, которая непосредственно облагается налогами. Поэтому сопоставляют на

идентичность балансовые данные о прибыли с его учетом в Главной книге,

журналах-ордерах, книгах по счету 79 «Финансовые результаты», по Отчету о

финансовых результатах. Проверяя фактическую прибыль, необходимо убедиться

в обосновании бухгалтерских записей по дебету и кредиту счетов 70 «Доходы

от реализации», 71 «Другой операционный доход», а также в законности

затрат, которые включаются в себестоимость.

Кроме того, ревизор обращает внимание на точность корректирования

валовой прибыли в сторону увеличения или уменьшения (превышения затрат на

оплату труда, дивиденды по ценным бумагам, отчисления в резервный капитал и

т.п.).

Объектом налогообложения по имущественным налогам является имущество,

которое находится в собственности юридических и физических лиц, а

источником уплаты налогов — их доходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) входит в систему косвенного

налогообложения и есть разновидностью универсальных акцизов. НДС включается

в состав цены всех товаров и услуг. Объектом налогообложения являются

обороты от реализации товаров (работ, услуг).

Во время проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость следует

руководствоваться Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3

апреля 1997 г. № 168/97-ВР с последующими изменениями в него и Инструкцией

по бухгалтерскому учету НДС, утвержденной приказом Министерства финансов

Украины от 1 июля 1997 г. № 141.

Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по:

- продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины;

- ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получения

услуг;

- вывозу (пересылке) товаров за границы таможенной территории Украины и

предоставления услуг (выполнения работ) для их потребления за пределами

таможенной территории Украины.

Налогоплательщик должен подать покупателю налоговую накладную,

которая составляется в момент возникновения налоговых обязательств.

Проверяющий анализирует правильность оформления налоговых накладных и книги

учета приобретения товаров (работ, услуг) и книги учета продажи.

Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг)

утвержденный приказом ГНА Украины от 30.05.1997 г. № 165. Сумма НДС,

которая подлежит внесению в бюджет сельскохозяйственными предприятиями всех

форм собственности за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а

также на молочную продукцию и мясопродукты, изготовленные в собственных

цехах, целиком остается в распоряжении этих предприятий (Закон Украины «О

внесение изменений в статью 11 Закона Украины «О налоге на добавленную

стоимость» от 14 февраля 1999 г. № 442. Вступил в силу 01.01.1999 г.).

Соответственно Декрету КМУ «Об акцизном сборе» № 18-92 от 26.12.1992

г. с последующими изменениями и дополнениями и Положения о сроках уплаты

акцизного сбора и предоставление расчета акцизного сбора, утвержденного

приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 25.12.1995

г. № 99 с последующими изменениями и дополнениями и Закона Украины «О

внесение изменений в Декрет КМУ «Об акцизном сборе» от 18.11.1999 г. № 1243-

ХІ определен порядок составления плательщиками расчета акцизного сбора.

Объектами налогообложения являются:

- обороты от реализации изготовленных в Украине подакцизных товаров

(продукции) путем их продажи, обмена на другие товары, безвозмездной

передачи товаров или с частичной их оплатой;

- обороты от реализации (передачи) товаров для собственного потребления,

промышленной переработки и для своих работников;

- таможенная стоимость импортных товаров (продукции) на таможенной

территории Украины, в т.ч. в рамках бартерных операций.

Акцизный сбор исчисляется:

- по ставкам в процентах к обороту от продажи товаров;

- в твердых суммах из единицы реализованного товара (продукции). Ставки

акцизного сбора единые на всей территории Украины. Ревизор проверяет

правильность расчета акцизного сбора, который составляется плательщиком

на основе данных накопительных ведомостей реализации подакцизных товаров

(продукции). Проверяющий учитывает применения льгот по акцизным сбором из

импортных товаров.

Не подлежат налогообложению:

- оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для

инвалидов, автомобилей скорой помощи (отдельного перечня (ст. 5 Декрета

КМУ № 18-92. Действует с 11.01.1993;

- таможенная стоимость завезенных и конфискованных на территории Украины

алкогольных напитков и табачных изделий, собственника которых не

определен, и аналогичных товаров, перевезенных через территорию Украины

транзитом и т.п.. т.п..

Подоходный налог с граждан удерживается соответственно Декрету КМУ «О

подоходном налоге с граждан» от 25.12.1992 № 13-92 с последующими

изменениями и дополнениями (Инструкция о подоходном налоге с граждан,

утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины

от 21.04.93 № 12 с изменениями и дополнениями от 01.09.94 № 88, от 16.10.96

№ 87).

Объектом налогообложения граждан, которые имеют постоянное

местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход (в

натуральной и денежной формах) за календарный год, полученный из разных

источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения граждан, которые не имеют постоянного

местожительства в Украине, есть доход, полученный из источников в Украине.

Начисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога

осуществляют предприятия и физические лица — субъекты предпринимательской

деятельности, которые проводят выплаты доходов. Удержания налога ведется из

общей суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода.

Граждане, доходы которых подлежат налогообложению, обязанные вести

учет доходов, полученных на протяжении года. Граждане, которые получают

доходы лишь по месту основной работы, такого учета не ведут.

6.7. Ревизия расчетов по страхованию

Статьей 46 Конституции Украины предусмотрено, что граждане имеют

право на социальную защиту. Это право гарантируется общеобязательным

государственным социальным страхованием за счет страховых взносов граждан,

предприятий, учреждений и организаций, а также бюджетных и других

источников социального обеспечения. Пенсии, другие виды социальных выплат и

помощи, которая является основным источником существования, должны

обеспечивать уровень жизни, не низший от прожиточного минимума,

установленного законом.

Страховая деятельность регулируется Законом Украины «О страховании» и

другими нормативно-правовыми актами. Ревизия расчетов по страхованию

призванная проверить правильность образования средства социального

страхования и пенсионного обеспечения и законность их использования.

На счете 65 «Расчеты по страхованием» ведется учет расчетов по

сборами на обязательное государственное пенсионное страхование, на

обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование

на случай безработицы, по индивидуальным страхованием персонала

предприятия, страхованием имущества и по другим расчетам по страхованием.

По кредиту счета 65 отображаются начисленные обязательства по

страхованием и полученные от органов страхования средства. По дебету —

погашения задолженности и расходования средства страхование на предприятии.

Кредитовое сальдо — остаток обязательств предприятия страховой организации,

дебетовое — недостаток собственных отчислений.

Во время проверки правильности начисления и расходования средства

социального страхования ревизор руководствуется действующим

законодательством, в частности: Кодексом Законов о работе Украины,

Законами: «О занятости населения», «О системе налогообложения», «Про

пенсионное обеспечение», «Об оплате труда», «О налогообложение прибыли

предприятий», «О сборе на обязательное социальное страхование» и т.п.

Счет 65 «Расчеты по страхованию» имеет такие субсчеты:

651 «По пенсионному обеспечению»;

652 «По социальному страхованию»;

653 «По страхованию на случай безработицы»;

654 «По индивидуальному страхованию»;

655 «По страхованию имущества».

Аналитический учет ведется по каждым видом сборов и отчислений, по

страхователями и отдельными договорами страхования.

Счет 65 корреспондирует:

|По дебету с кредитом счетов |По кредиту с дебетом счетов |

|30 «Касса» |15 «Капитальные инвестиции» |

|31 «Счета в банках» |23 «Производство» |

|36 «Расчеты с покупателями и |31 «Счета в банках» |

|заказчиками» |64 «Расчеты по налогами и платежами» |

|37 «Расчеты с разными дебиторами» |66 «Расчеты по оплаты труда» |

|64 «Расчеты по налогами и платежами» |82 «Отчисления на социальные |

|66 «Расчеты по оплаты труда» |мероприятия» |

|68 «Расчеты по другими операциями» |85 «Другие затраты» |

| |99 «Чрезвычайные затраты» и т.п. |

Начиная ревизию расчетов по социальному страхованию, прежде всего,

следует выяснить, зарегистрированная ли юридическое лицо (бюджетная

организация или учреждение) как плательщик страховых взносов по месту

нахождения Пенсионного фонда, фонда социального страхования или комитета

профсоюза. Такую регистрацию нужно провести на протяжении 10 дней со дня

получения свидетельства о государственной регистрации юридического лица.

Взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования принадлежат к

общегосударственным обязательным платежам.

Субъекты предпринимательской деятельности разных форм собственности,

в частности бюджетные, а также физические лица (субъекты

предпринимательской деятельности) платят к Пенсионному фонду 32 % фонда

оплаты труда одновременно с получением средств в учреждениях банка на

оплату труда.

Отчисления на социальное страхование осуществляется ежемесячно, чем

весь вид оплаты труда и премий, кроме тех, что указанные в Перечне видов

поощрений, премий и других выплат, на которые не начисляются страховые

взносы, которые предусмотрены Правилами применения Закона Украины «О

налогообложение прибыли предприятий», утвержденными постановлением

Верховной Рады Украины от 27.06.96 № 247/95-ВР.

Законом Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» от

26 июня 1997 г. № 402/97-ВР общую сумму сбора на обязательное социальное

страхование установлен в размере 5,5 % объекта налогообложения, которая в

свою очередь делится на две части: 4 % сбора относится на обязательное

социальное страхование; 1,5% — на обязательное социальное страхование на

случай безработицы.

Ревизору следует учесть, что по счетам 651, 652, 653 (по

обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному

страхованию и обязательному социальному страхованию на случай безработицы)

сбор уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банков на

оплату труда.

Во время проверки расчетов со страховыми организациями относительно

индивидуального страхования персонала предприятия (счет 654) следует

обратить внимание на то, что такие расчеты осуществляются по их письменными

поручениями в случае добровольного страхования с начисленной им заработной

платы путем страховых взносов по договорам и по обязательным страхованием в

соответствии с законодательством.

Страховые платежи по страхование имущества предприятия или имущества

его работников (счет 655) должны быть перечислены страховым организациям.

Ревизор проверяет правильность сделанных записей на субсчетах счета

65 «Расчеты по страхованию»:

- дебет 65 «Расчеты по страхованию»;

- кредит 31 «Счета в банках» — на суммы, перечисленные органам профсоюза;

- кредит 66 «Расчеты по оплате труда» — начисления работникам предприятия

по больничным листкам;

- кредит 30 «Касса» — на суммы пенсий и единовременного пособия.

Следует также проверить правильность использования Пенсионного фонда:

- на пенсии соответственно Закону «Про пенсионное обеспечение»;

- на санаторно-курортное лечение неработающим пенсионерам;

- на ежемесячную помощь матерям в связи с уходом за ребенком до трехлетнего

возраста;

- на ежемесячную помощь на детей возрастом от 3 до 6 лет;

- на помощь малообеспеченным семьям на детей возрастом до 12 лет.

Кроме того, проверке подлежат затраты на счет отчислений на

социальное страхование: помощь при беременности и родах; единовременное

пособие при рождении ребенка; на санаторно-курортное лечение и отдых

работников и членов их семей; на погребение; на выплату помощи в связи с

временной нетрудоспособностью.

Во время проверки правильности начисления помощи в связи с временной

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21