Контроль и ревизия

заказчиками. За каждым дебитором следует установить дату и причины

возникновения задолженности, виновных лица и мероприятия, которые

употребляются для взыскания долгов. Кроме того, следует проверить состояние

дел, переданных в суд или арбитраж, решения, принятые относительно их.

Особое внимание ревизор уделяет случаям утаивание на счетах дебиторов

недостатков и краж, порчи и брака товаров, отнесения дебиторской

задолженности на другие статьи баланса.

В случае выявления безнадежной задолженности, в иске относительно

которой суд отказал, следует выяснить мотивы отказа и обоснованность иска.

Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности

и нарушений расчетной дисциплины желательно обобщить в ведомости такой

формы (табл. 6.1.1).

Таблица 6.1.1. Накопительная ведомость дебиторской задолженности с

просроченным сроком исковой давности

|30 «Касса» |30 «Касса» |

|31 «Счета в банках» |31 «Счета в банках» |

|70 «Доход от реализации» |33 «Краткосрочные векселя получены» |

|71 «Другой операционный доход» |37 «Расчеты с разными дебиторами» |

|76 «Страховые платежи» |50 «Долгосрочные займы» |

| |63 «Расчеты с поставщиками и |

| |подрядчиками» |

| |64 «Расчеты по налогами и платежами» |

| |70 «Доход от реализации» |

| |93 «Затраты на сбыт» |

С одногородними покупателями составляется акт сверки.

При реализации товаров (готовой продукции), предоставлении услуг

покупателям делается запись: дебет счета 36 «Расчеты с покупателями и

заказчиками», кредит счета 70 «Доходы от реализации».

Если поступили на счет деньги от покупателя на основе выписки банка,

то делается запись в дебет счета 31 «Счета в банках» и кредит счетов 36

«Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 70 «Доходы от реализации».

Проверка соблюдения действующей корреспонденции счетов относительно

расчетов с покупателями и заказчиками дает возможность обнаружить ошибки в

отображении расчетных операций и установить факты умышленных искажений

учетных данных с целью утаивания злоупотреблений.

Если ревизией выявленная продолжительная задолженность отдельных

покупателей, то по данным первичных документов (счетов-фактур, товарно-

транспортных накладных и т.п.), которые подтверждают ее возникновения, и по

актом взаимной сверки расчетов можно установить причины несвоевременных

расчетов и виновных в этом лиц.

На предприятиях с компьютеризированным бухгалтерским учетом ревизор

использует справочную нормативную базу, которая сохраняется на электронных

носителях информации, сопоставляет ее данные с первичными документами

(товарными, банковскими), актами взаимных сверок расчетов.

Для наглядности приводим акт инвентаризации расчетов и акт сверки

расчетов.

Акт № 1

инвентаризации расчетов с покупателями

и другими дебиторами

19 октября 200_ г.

На основе Приказа № 32 от 18 октября 200_ г. проведенная

инвентаризация расчетов с покупателями и другими дебиторами состоянием на

19 октября 200_ г.

Инвентаризацией выявлено:

| | | | |т |

|Состояние расчетов на дату сверки, то есть на |— |6932 |8054 |— |

|1.10.200_ г. | | | | |

|Следует увеличить (уменьшить) задолженность | | | | |

|невыполнение договора № 305 от 02.07.200_ г., то | | | | |

|Всего выправленных записей |— |— |— |1122 |

|Состояние расчетов на дату сверки, то есть на |— |6932 |6932 | |

|01.10.200_ г. с учетом согласованных выправленных| | | | |

|Расхождения в расчетах |— |— |— |— |

Заключение по результатам сверки расчетов.

1) Обе стороны признали согласованную задолженность по состоянию на

01.10.200_ г. в пользу фирмы «Созвездие» в размере 6932 грн (шесть

тысяч девятьсот тридцать две грн 00 коп.), которая должна быть погашена

не позднее 01 июля 200_ г.

2) Расхождения в расчетах остались несогласованными по таких основанных

причин: расхождения отсутствуют.

Акт подписали:

Ревизор І кат.

Главный бухгалтер фирмы «Созвездие»

Главный бухгалтер производственного

комбината

6.2. Ревизия расчетов с подотчетными лицами

Ревизию расчетов с подотчетными лицами проводится сплошным способом в

такой последовательности. Проверяют:

- правильность выдачи денег под отчет;

- законность и целесообразность расходования подотчетных сумм;

- правильность оформления авансовых отчетов и приложенных к ним документов

и своевременность представления их в бухгалтерию предприятия;

- состояние учета расчетов с подотчетными лицами. Источниками ревизии

являются: приказы и распоряжения по предприятию,

- авансовые отчеты с приложенными документами, данные аналитического и

синтетического учета по счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» (журнал-

ордер, оборотная ведомость, главная книга), баланс и т.п.

Проверку расчетов с подотчетными лицами целесообразно начинать с

предыдущего рассмотрения сальдо и месячных оборотов по корреспондирующим

счетам к счету 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

Ревизор устанавливает, определен ли круг лиц, которые имеют право

получать деньги в подотчет. Список лиц, которым можно выдавать деньги в

подотчет, утверждается приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

Авансы в подотчет выдаются из кассы предприятия для операционно-

хозяйственных затрат и на служебные командировки. Поэтому ревизор проверяет

использования подотчетных сумм по целевому назначению.

Проверяя соблюдение норм возмещения затрат на командировку ревизор

руководствуется постановлением Кабинета Министров Украины от 6 сентября

2000 г. № 1398 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров

Украины от 23 апреля 1999 г. № 663», где указывается, что суточные, начиная

с 06.09.2000 г., установлен в размере 18 гривен.

Ревизор также проверяет соблюдение положений Инструкции о служебных

командировках в границах Украины и за границу, утвержденной приказом

Министерства финансов Украины от 13.03.1998 г. № 59 с изменениями,

внесенными согласно приказу Минфина № 165 от 13.08.98. Во время проверки

ревизор обращает внимание на правильность ведения учета денежной

наличности. В соответствии с Инструкцией Национального банка Украины № 4

«Об организации работы с наличным обращением учреждениями банков Украины»,

Положением о ведение кассовых операций в национальной валюте в Украине,

утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины

19.02.2001 № 72 и письмом Национального банка Украины «О наличном

обращении» от 24.09.1998 г. № 11-113/ 1470, установлен такой порядок:

- денежная наличность, выданная в подотчет физическим лицам на любой целые,

но по какой-то причине не израсходованная (частично или в полной сумме),

должен быть возвращена в кассу предприятия одновременно с авансовым

отчетом не позднее следующего рабочего дня после выдачи ее в подотчет;

- денежная наличность, выданная в подотчет на закупку сельскохозяйственной

продукции и заготовку вторичного сырья и металлолома, который по какой-то

причине не израсходованное, должен быть возвращена в кассу предприятия не

позднее 10 рабочих дней с дня его выдачи под отчет;

- во время выдачи сумм в подотчет для расходов на командировку

неиспользованные денежные средства должны быть возвращены не позднее 3

рабочих дней по возвращении из командировки;

- денежная наличность, выданная в подотчет, но не израсходованная и не

возвращенная в кассу предприятия на следующий день после окончания

вышеуказанных сроков, расчетное присоединяется к фактическому остатку

денежной наличности в кассе предприятия на конец дня с дальнейшим

сравнением полученной суммы с установленным лимитом остатка денежной

наличности в кассе.

При этом проверяющий делает начисления штрафных санкций в двукратном

размере суммы, которая превышает установленный лимит кассы, в соответствии

с Указом Президента Украины «О применение штрафных санкций за нарушение

норм относительно регулирования обращения денежной наличности» от

12.06.1995 г. № 438.

По регистрам аналитического учета (журналами-ордерами, оборотными

ведомостями), авансовыми отчетами с приложенными к ним документами ревизор

устанавливает, не ли числятся подотчетные суммы за лицами, уволенными с

работы, не ли выдавались деньги работникам в счет заработной платы.

Для установления реальности и законности расходов на операционно-

хозяйственные потребности следует сопоставить данные авансовых отчетов и

приложенных к ним документов на оплату денежной наличностью за выполнение

погрузочно-разгрузочных работ, а также, чем приобретение материальных

ценностей с данными документов, которые подтверждают фактически выполненную

работу и поступление материальных ценностей на склад предприятия.

Для этого сравнивают счета, товарные чеки с накладными на

оприходование материальных ценностей, с книгами (карточками) складского

учета, с отчетами заведующего складами.

Относительно проверки оплаты за погрузочно-разгрузочные работы

следует выяснить, не ли завышенные нормы и расценки и удостовериться в

правильности оплаты работы и удержаний из нее. В платежной ведомости должны

быть указанные такие данные: адреса получателя денег, номер его паспорта,

место его выдачи и прописки и т.п..

Тщательно проверяют авансовые отчеты о расходах на командировку. При

этом устанавливают наличие отметок в удостоверении о командировке

относительно прибытия и убытие и сверяют эти даты с компостерами проездных

билетов.

Затем проверяют правильность оплаты суточных, квартирных и проездных.

Суточные в границах Украины установлен в размере 18 грн за сутки,

квартирные — по квитанциями отеля, проездные — по документам на проезд.

Случаи переплат или недоплат регистрируются в ведомости нарушений,

где указывают их характер, дату и номер документа, за которым установлены

нарушения, сумму переплаты или недоплаты, лицо, виновную в допущенные

нарушения.

Ведомость переплат и недоплат расходов на командировку

по _________________ фирме

за период с 1 марта 2000 г. по 1 февраля 2001 г.

| |вом | | | |

|Вместе | |1064,40 |909,72 | |

Ведущий ревизор

Руководитель

Главный бухгалтер

Ревизией бухгалтерских данных можно установить факты необоснованных

списаний долгов, сторнировочных записей. Поэтому необходимо выяснить, кем

они допущены, и принять меры относительно их устранения.

6.5. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

На счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются

безналичные расчеты между предприятиями и организациями за продукцию,

товарно-материальные ценности, работы, услуги. По дебету этого счета

показываются суммы оплаченных счетов на материальные ценности, которые

поступили (погашение задолженности), по кредиту — задолженность за

полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности,

принятые работы, услуги. Счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

должен два субсчета:

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;

632 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Источниками информации для контроля расчетов по товарным операциям

являются первичные документы по учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,

упаковочные листы, акты принятых работ (услуг), налоговые накладные,

товарно-транспортные накладные иностранных поставщиков, документы об уплате

таможенной пошлины, сборов и налогов), а также договоры купли-продажи,

грузовые таможенные декларации, справки бухгалтерии о курсовых различиях,

рекламационные акты и т.п.

Во время ревизии применяют способ выборочной проверки документов и

записей в учетных регистрах. Однако счета по учету доходов и затрат,

потерь, износа, резервов, торговой наценки проверяют сплошным методом,

поскольку злоупотребления преимущественно бывают на указанных счетах.

Основным документом, который определяет правовой режим расчетных

взаимоотношений поставщиков и предприятий-потребителей относительно

поставки товаров, есть договор. Поэтому проверке расчетов с каждым

поставщиком и подрядчиком должен предшествовать изучение договорных

отношений, в частности, правильности оформления договоров, проектно-сметной

документации, титульных списков.

Путем проверки записей в журнале-ордере № 6 по счету 63 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками» и в расчетно-платежных документах выявляют

дату возникновения и характер каждой операции, правильность применения цен,

тарифов и торговых наценок, своевременность и полноту оприходования

материальных ценностей, своевременность расчетов и обоснование

предъявленных претензий. В случае необходимости применяют контрольную

инвентаризацию материальных ценностей, которые поступили, встречную сверку

расчетно-платежных документов и документов относительно оприходования

ценностей. Такую самую встречную сверку документов и учетных записей можно

сделать и у поставщиков.

Во всех случаях следует установить реальность кредиторской

задолженности поставщикам, ее соответствие данным финансовой отчетности.

Относительно задолженности по каждым поставщиком и подрядчиком выявляют

соблюдение сроков исковой давности.

Ревизору следует установить правильность отображения на статьях

баланса соответствующих остатков задолженности. Для этого сопоставляют

остатки по каждым видом расчетов на одну и одну и ту же дату по данным

аналитического учета с остатками по синтетическим счетам 63 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками», Главной книгой и баланса. В случае

расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность

задолженности по каждым поставщиком и подрядчиком в частности. Такие

расхождения могут возникать вследствие заброшенности учета расчетных

операций или злоупотреблений.

6.6. Ревизия расчетов по налогам и платежам

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» предназначен для обобщения

информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая

налоги с работников предприятия, и по финансовыми санкциями, которые

справляются в доход бюджета.

В кредит этого счета записывают суммы, которые подлежат внесению в

доход бюджета, а в дебет — внесенные платежи.

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет такие субсчеты:

641 «Расчеты по налогам» (налог на прибыль, НДС и др.);

642 «Расчеты по обязательным платежам» — сборы (обязательные платежи);

643 «Налоговые обязательства» (сумма НДС, определенная из суммы предыдущей

оплаты);

644 «Налоговый кредит» (сумма НДС, на которую уменьшается налоговое

обязательство).

Кредитовое сальдо показывает задолженность перед бюджетом, дебетовое

— переплату бюджета.

Поскольку аналитический учет на счете 64 осуществляют по видам

платежей, это дает возможность ревизору проверить правильность расчетов по

каждым видом платежей.

Согласно Закону Украины «Про государственную налоговую службу в

Украине» от 04.12.1990 г. № 509-ХІІ с последующими изменениями и

дополнениями определен статус государственной налоговой службы в Украине.

Налоговые службы имеют широкие права. Они осуществляют контроль за

правильностью вычитания сумм платежей и своевременностью их перечисления в

доход государственного бюджета. Кроме того, они могут применять к

предприятиям финансовые санкции за нарушение законодательства о

налогообложение и взимать административные штрафы.

Ведомственная контрольно-ревизионная служба призвана в процессе

проверки помочь предприятию избегнуть финансовых санкций по причине

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21

МЕНЮ

Контроль и ревизия

ИНТЕРЕСНОЕ