Контроль и ревизия

Таким образом, доход в бухгалтерском учете показывается в сумме

справедливой стоимости активов, которые полученные или должны быть

получены.

Проверке также подлежат доходы для их налогообложения.

С целью получения достоверных данных о доходах (прибыли) для

налогообложения предприятиям следует создавать резервы сомнительных долгов

относительно расчетов с другими предприятиями с последующим отнесением их в

конце года на счет 79 «Финансовые результаты». Резервы сомнительных долгов

создаются по результатам проведенной перед составлением годового баланса

инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

На сумму резервов сомнительных долгов делают записи на счетах

бухгалтерского учета:

- дебет счета 79 «Финансовые результаты»;

- кредит счета 38 «Резерв сомнительных долгов».

Если до конца года, последующего за годом создания резерва

сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то

недоиспользованная сумма причитается к прибыли отчетного года.

Соответственно Положению (стандарта) бухгалтерского учета 10

«Дебиторская задолженность» величину резерва сомнительных долгов определяют

исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании

классификации дебиторской задолженности, которое осуществляется

группированием по срокам ее непогашения с установлением коэффициента

сомнительности для каждой группы, исходя из суммы безнадежного долга за

товары за предыдущие отчетные периоды.

Этот коэффициент сомнительности возрастает соответственно увеличению

срока непогашения задолженности.

Начисления суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период

показывается в отчете о финансовых результатах в складе других операционных

затрат.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход»

предусмотрено, что доход признается при условии увеличения актива или

уменьшения обязательства, которые обуславливает возрастание собственного

капитала.

Однако не признаются доходами такие поступления от других лиц:

- сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые

подлежат перечислению в бюджет и внебюджетных фондов;

- сумма предыдущей оплаты продукции;

- сумма аванса в счет оплаты продукции;

- сумма задатка под залог в погашение займа, если предусмотрен договором;

- поступления, которые принадлежат другим лицам и т.п.

Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией. Особой

проверке подлежит правильность отображения в учете той суммы прибыли,

которая должна быть перечислена в бюджет вследствие применения к

предприятию экономических санкций завуалирования (занижения) дохода

(прибыли), пени за несвоевременное перечисление налогов. Суммы таких

санкций окидываются за счет прибыли, которая остается в распоряжении

предприятия, и на величину налогооблагаемого дохода (прибыли) не влияют.

Таким образом, во время проверки фактической прибыли следует

установить перво-наперво правильность отображения в отчетности фактической

выручки (дохода) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Для этого

ревизор использует такие источники информации:

- отчет о финансовых результатах;

- журналы-ордера № 1, 2, 11 и т.п.;

- первичные документы на отгрузку (реализацию) готовой продукции с склада;

- выписки со счетов в банках;

- прибыли кассовые ордера на оприходование денежной наличности за

оплаченную продукцию;

- платежные поручения (требования-поручения) на оплату отгруженной

продукции (товаров, работ, услуг) и т.п.

Во-первых, на основании вышеуказанных документов ревизор сопоставляет

данные Отчета о финансовых результатах по статье «Доход (выручка) от

реализации продукции (товаров, работ, услуг)» с данными Главной книги по

счета 70 «Доходы от реализации». Сумма расхождений должна равняться сумме

налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других вычитаний из

дохода (коды строк 015, 020, 030 отчета о финансовых результатах). Если

установлено несоответствие суммы, отображенной в Главной книге и оборотной

ведомости по синтетическими счетами из кредита счета 70 «Доходы от

реализации», сумме, полученной после уменьшения суммы выручки в Отчете о

финансовых результатах на сумму НДС, акцизного сбора и других вычитаний из

дохода, то ревизор выясняет причину такого несоответствия и принимает

вместе с главным бухгалтером меры по его исправлению соответственно

действующему законодательству.

Во-вторых, ревизор проверяет правильность отображения в отчетности

фактических затрат на производство реализованной продукции. С этой целью

следует сопоставить данные Главной книги (оборотной ведомости по

синтетическим счетами) с записями в журналах-ордерах по счетами 90

«Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные затраты», 92

«Административные затраты», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Другие расходы

операционной деятельности».

В-третьих, проверяют правильность и законность оформления операций

относительно отгрузки готовой продукции (товаров, работ, услуг) в первичных

документах: следует сопоставить по накладным, счетам-фактурам, товарно-

транспортными накладными и пропусками на вывоз продукции соответствие дат.

При расхождении дат следует сравнить период отображения операции

относительно отгрузки продукции в учетном регистре с датой оплаты

отгруженной продукции по выписке банка и платежным поручением или расходным

кассовым ордером.

В случаях выявления расхождений осуществляют перерасчет выручки от

фактической реализации продукции и определяют сумму скрытой от

налогообложения прибыли.

В рыночных условиях хозяйствования, когда финансово-хозяйственная

деятельность предприятия осуществляется за счет собственных финансовых

ресурсов, а в случае их недостатка — с помощью ссудного средства, возникает

необходимость анализа финансового состояния, в частности в оценке

финансовой независимости предприятия от внешних источников.

Финансовое постоянство устанавливается путем соотношения собственного

капитала к валюте банка, а также к обеспечению будущих затрат и платежей,

долгосрочных, текущих обязательств и доходов будущих периодов.

Кроме того, следует сопоставить привлеченные и собственные средства и

определить коэффициент их соотношения. Коэффициент маневрирования

собственного средства указывает на степень их мобильности и определяется

делением суммы собственных оборотных средств на всю сумму их источников.

Для расчета вышеуказанных коэффициентов следует взять данные баланса

соответственно отчетности по международным стандартам бухгалтерского учета.

Коэффициенты, которые характеризуют финансовое постоянство

предприятия, рассчитанные в табл. 11.2.

В регистрах синтетического и аналитического учета, в Отчете о

финансовых результатах показатели прибыли (дохода) и затраты показаны лишь

в абсолютной сумме. Однако вместе с абсолютной оценкой рассчитывают также и

относительные показатели эффективности финансовой деятельности, то есть

показатели рентабельности.

Таблица 11.2. Коэффициенты, которые характеризуют финансовое состояние

______ фирмы состоянием на 01.01.200_ г.

|1 |Коэффициент |Собственный капитал (380) |0,38 |

|2 |Коэффициент |Собственный капитал (380) |7,34 |

|3 |Коэффициент |Собственный капитал (380) |0,61 |

|4 |Коэффициент |Целевое финансирование (420) + |1,64 |

| |средства |(620) | |

|5 |Коэффициент |Собственный капитал (380) + |-0,59 |

Рентабельность — относительный показатель прибыльности, выраженный в

процентах, которые характеризует эффективность затрат предприятия вообще

или эффективность производства отдельных видов продукции. Рентабельность

производства — экономический показатель, который вычисляется как отношения

балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных

фондов и нормативных оборотных средств в процентах. На этот показатель

влияют изменения уровней фондоотдачи и оборотности материального оборотного

средства и рентабельности объема реализованной продукции.

Рентабельность производства продукции вычисляется как отношения

прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции.

Показатели рентабельности отображают относительную прибыльность,

которая измеряется в процентах к затратам средства или капитала. Расчеты

показателей рентабельности приведен в табл. 11.3.

Таблица 11.3. Расчеты показателей рентабельности и изменений, которые

состоялись

в отчетном году _____________ фирмы

|1 |Среднегодовая величина активов, тыс. грн |3302,0 |4095,0 |+793,0 |

|2 |Среднегодовая величина текущих активов, тыс. грн |882,1 |1387,0 |+504,9 |

|3 |Среднегодовая величина собственного капитала, |1402,6 |1565,2 |+162,6 |

|4 |Затраты на производство реализованной продукции, |1108,0 |1314,1 |+206,1 |

|5 |Чистая прибыль, которая осталась в распоряжении |68,3 |104,3 |+36,0 |

|6 |Рентабельность всех активов (г.5 : г.1 ( 100), % |2,1 |2,5 |+0,4 |

|7 |Рентабельность мобильных активов (г.5 : г.2 ( |7,7 |7,5 |-0,2 |

| |100), % | | | |

|8 |Рентабельность собственного капитала (г.5 : г.3 (|4,9 |6,7 |+1,8 |

| |100), % | | | |

|9 |Рентабельность затрат (г.5 : г.3 ( 100), % |6,2 |7,9 |+1,7 |

Вопросы для самоконтроля

Методика ревизии финансовых результатов.

Как проверить фактическая прибыль? Какую информацию использует для этого

ревизор?

Что такое рентабельность и которая порядок ее определения?

Как установить рентабельность производства продукции?

Какой порядок определения и проверки рентабельности в торговле?

Тема 12

РЕВИЗИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В книге «Аудит Монтгомери» указано, что различие между привлеченным

(кредиторская задолженность) и собственным капиталом состоит в том, что

собственный капитал включает инвестированные средства собственника плюс

нераспределенный и повторно инвестированная прибыль; задолженность —

результат получения в заем средств на определенный период.

Профессор М.Т. Билуха отмечает, что собственный капитал определяется

стоимостью имущества субъекта хозяйствование, то есть чистыми активами

(различие между стоимостью имущества и заемным капиталом) и составляется с

уставного, дополнительного и резервного капитала, нераспределенной прибыли

и целевых (специальных) фондов.

Профессор Ф.Ф. Бутинец приходит к выводу, что собственный капитал

предприятия определяется как различие между стоимостью его имущества и

долговыми обязательствами, которые это часть в активах предприятия, которое

остается после вычитания его обязательств. То есть к собственному капиталу

принадлежат: уставной капитал, паевой капитал, дополнительный вложенный

капитал, другой дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток), неоплаченный капитал, изъятый капитал.

Такое развернутое, полное определение собственного капитала не

требует, на взгляд автора, вспомогательных трактовок относительно его

сущности.

Счета класса 4 «Собственный капитал и обеспечения обязательств»

предназначены для обобщения информации о состоянии и движении средств

разновидностей собственного капитала — уставного, паевого, дополнительных,

резервных, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей

(непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих затрат и

платежей, страховых резервов.

Толкования пассива впервые дает профессор В.В. Сопко: пассив — это

капитал, то есть собственность соответствующего физического или

юридического лица на активы — имущество и объекты (ресурсы), которые

являются на предприятии и которые контролируются ним в результате

предыдущих (прошлых) событий, и использование которых обеспечивает

увеличения капитала.

Под обязательствами понимается, что предприятие обязано относительно

собственников, акционеров относительно выплаты дивидендов, права выхода с

склада учредителей, акционеров и т. п.

Основными заданиями ревизии собственного капитала является проверка:

- правильности формирования и использования (изъятия) собственного

капитала;

- соблюдения установленного учредительными документами размера уставного

капитала;

- правильности ведения учета взносов в уставной капитал и расчеты по

дивидендам и т.п.

Источниками ревизии являются:

- первичные документы (акции, прибыли кассовые ордера о сборе учредительных

взносов, акты приема-сдачи к уставному капиталу учредительных взносов и

т.п.);

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 40, 41, 42, 43,

44, 45, 46, 47, 48, 49;

- Главная книга;

- отчетность.

Основным компонентом собственного капитала является уставной капитал.

Поэтому ревизию этого раздела следует начинать с проверки правильности

формирования и изъятия (уменьшения) уставного капитала.

По кредиту счета 40 «Уставной капитал» отображается увеличения

уставного капитала, по дебету — его уменьшение. Причем сальдо на этом счете

должен отвечать размеру уставного капитала, который зафиксирован в

учредительных документах предприятия.

Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по

каждым учредителем, участником, акционером и т.п.

Собственный капитал учредителей или участников делится на

регистрированный и не регистрированный. К первому относят уставной и паевой

капитал, ко второму — дополнительный, резервный, страховой капитал и

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Ревизор проверяет, придерживаются ли на предприятии уставных

положений, правильно ли формируется имущество предприятия за счет

инвестирования его деятельности, как осуществляется распределение этого

имущества, выработанной продукции и полученной прибыли, рационально ли

используются дополнительные денежные взносы или имущество участников

(учредителей) на развитие предприятия (в отдельных случаях на покрытие

убытков), сумма уставного (паевого) капитала обязательно регистрируется в

государственном реестре.

Ревизор выясняет, отвечает ли сумма уставного (паевого) капитала

размера, зафиксированного в реестре, придерживаются ли правил, по которым

уставной капитал доверительного общества должен быть не меньшим

установленного лимита.

Заявленные во время инвентаризации недостаток или излишек

материальных ценностей или подтвержденный документами дооценку следует

отнести на финансовые результаты отчетного периода.

Следует отметить, что в случае аннулирования акций на их сумму

уменьшается уставной капитал, а в случае их перепродажи уменьшается изъятый

капитал и увеличиваются соответствующие активы.

Ревизор выясняет также, вносит ли участник к моменту регистрации ООО

не меньше С % взноса, предусмотренного учредительными документами.

В отдельных случаях дополнительный капитал направляется на

увеличение уставного, паевого и резервного капитала, иногда — на покрытие

убытков.

На счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»

учитываются нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) текущего и прошлых

лет и использованная в текущем году прибыль. При этом по его кредиту

отображается увеличения прибыли, по дебету — использования прибыли.

Списания убытков происходит по счет нераспределенной прибыли,

резервного, паевого или дополнительного капитала.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном

капитале», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99

№ 87, определяются содержание и форма отчета о собственном капитале,

который отображает изменения в составе этого капитала на протяжении

отчетного периода.

В отчете о собственном капитале отображают данные об увеличение или

уменьшении собственного капитала вследствие переоценки основных средств

соответственно действующим положениям (стандартов).

Кроме того, в статьях раздела «Распределение прибыли» отображаются

данные, которые показывают распределение прибыли между участниками

(собственниками) предприятия или направления прибыли к уставному капиталу,

резервного капитала и т.п.

Раздел «Взносы участников» вмещает данные об увеличение уставного

капитала предприятия и изменения неоплаченного капитала вследствие

увеличения или уменьшение дебиторской задолженности участников по взносам в

уставной капитал предприятия.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21

МЕНЮ

Контроль и ревизия

ИНТЕРЕСНОЕ