Правовое регулирование вексельного обращения

предприятия, осуществляющие платежи за электроэнергию этой

энер–госистеме. Купив вексель, предприятие передает его в свою

энергосистему в качестве абонентской платы, а последняя, в свою

очередь, передает вексель эмитенту в качестве оплаты электроэнергии на

оптовом рынке, и, таким образом, цепочка оказывается замкнутой.

Использование корпоративных товарных векселей в товарно-зачетных

схемах на первый взгляд весьма выгодно и удобно, однако в реальности

векселедержатели сталкиваются с множеством проблем. Дело в том, что

«товарное наполнение» векселей не закреплено законодательно, и это

создает почву для различных злоупотреблений со стороны векселедателей.

В частности, наиболее распространенными вариантами являются отказы от

погашения своих векселей, от отгрузки ранее согласованной номенклатуры

продукции либо требование денежного «сопровождения» при отправке

грузов.

2.3. Бухгалтерский учет векселей

2.3.1. Принципы бухгалтерского учета операций с векселями

При учете вексельных операций должны соблюдаться все

предусмот–ренные нормативными документами принципы и требования к

построению бухгалтерского учета, в частности:

1. Принцип имущественной обособленности (имущетво, находящееся в

собственности организации, учитывается обособленно от находящегося у

нее имущества других юридических лиц). Передача прав и требований по

векселю происходит на дату совершения индоссамента, поэтому полученные

векселя отражаются на счетах бухгалтерского учета общества только в

том случае, когда оно указывается в этом индоссаменте в качестве

векселедержателя, и выбывают с баланса при условии совершения

обществом следующего индоссамента. После совершения индоссамента

общество продолжает оставаться ответственным за погашение

индоссированного им векселя по условиям солидарной ответственности.

Однако солидарная ответственность является условной, то есть

возможной, а вовсе не неизбежной, поэтому такие обязательства не

отражаются в балансе общества, но для сохранения информации должны

учитываться за балансом. Собственные выданные векселя являются

задолженностью реальной, а не условной, поэтому они до погашения

продолжают числиться на балансе общества;

2. Принцип осмотрительности (бухгалтерский учет должен обеспе–чивать

большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных

доходов и активов, не допускать скрытых резервов). Доходы отражаются в

учете в тот момент и на те суммы, когда и сколько векселе–держатель

имеет право получить от плательщика по векселю;

3. Принцип непротиворечивости (данные аналитического учета должны

соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтети–ческого учета на

последний календарный день каждого месяца). Контроль исполнения этого

принципа организуется на основе использования карточек аналитического

учета векселей, которые являются подробными «историями» операций с

каждым отдельным векселем и содержат полную информацию о сроках и

характере операций по каждому векселю (начисление процентов,

предъявление к оплате, погашение и т.п.);

4. Принцип разделения текущих и капитальных затрат (текущие затраты на

производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно)

обеспечивается путем выделения затрат по приобретению векселей на

счете капитальных вложений (субсчет «Вложения в ценные бумаги»);

5. Принцип своевременности (первичный учет должен быть составлен в

момент совершения операции, а если это не представляется возможным —

непосредственно после ее окончания). Вексельные операции отражаются в

учете строго по дате их совершения (получение или выдача векселя,

начисление процентов, совершение индоссамента, протест по век–селю и

т.д.);

6. Принцип оценки по фактическим затратам (имущество, приобретенное за

плату, принимается к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат

на его приобретение). Данное условие проявляется в учете финансовых

векселей: их учетная стоимость калькулируется по совокупности всех

затрат, связанных с получением векселя,— его покупной стоимостью,

стоимости услуг консультантов и посредников и др;

7. Принцип приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском

учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их

правовой формы, сколько из экономического содержания). Например,

деление векселей на товарные и финансовые.

Вексель является одним из наиболее универсальных финансовых

инструментов, ему присущи две важнейшие функции — кредитная и

расчет–ная. Как вид имущества (в целях бухгалтерского учета – как вид

активов) вексель имеет двойственную природу: с одной стороны, он

является ценной бумагой, а с другой – способом оформления

дебиторско–кредиторской задолженности. Эта двойственность является

причиной дифференцирован–ного отражения вексельных операций в

бухгалтерском и налоговом учете. Несмотря на то что с правовой точки

зрения причина передачи векселя су–щественной не является (ничем не

обусловленное обязательство), в целях бухгалтерского и налогового

учета она обязательно рассматривается. При этом, как правило, она

становится основой деления векселей на финансовые и товарные, учет

которых ведется по принципиально различным методикам.

2.3.2. Различие финансовых и товарных векселей

Принципиальным различием в бухгалтерском и налоговом учете

финансовых и товарных векселей является следующее: в первом случае в

учете отражается вексель как таковой (ценная бумага), во втором –

сумма обеспеченной им задолженности. Поэтому при наличии дебиторской

задолженности конкретного контрагента:

. получение финансового векселя трактуется как мена имущества (в

результате отчуждения которого возникла дебиторская задолженность) на

ценные бумаги (вексель). Это означает необходимость закрытия счета

учета задолженности (счета 62 или 76) на счет учета капитальных

вложений (счет 08, затем 58 или 06);

. получение товарного векселя трактуется как переоформление

задол–женности, то есть получение не самого «платежа», а только его

гарантии. Это означает, что сама задолженность продолжает числиться в

учете (на счете 62 или 76).

При анализе этого правила деления векселей становится очевидным,

что необходимым условием отнесения векселя к категории товарных

является его получение в счет оплаты за реализованную продукцию и

сохранение задол–женности одного и того же лица, но при этом ее

трансформация из задол–женности по оплате за продукцию в задолженность

по оплате векселя. Все прочие векселя должны быть признаны

финансовыми. Именно поэтому век–сель, полученный не от векселедателя,

а от векселедержателя, получившего его по индоссаменту, не может быть

признан товарным векселем.

Характерные признаки двух видов векселей представлены в таблице

[Приложение 3].

2.3.3. Построение аналитического учета

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета учет финансовых

векселей у организаций–инвесторов ведется на счетах 06 «Долгосрочные

финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», а у

организаций–векселедателей — на счетах 94 «Краткосрочные займы» или 95

«Долгосрочные займы».

Учет товарных векселей ведется аналогично учету обеспеченной этими

векселями дебиторской и кредиторской задолженности на специ–ально

открываемых субсчетах к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет векселей, переданных по индоссаменту (при условии возможности

наступления солидарной ответственности по векселю, т.е. если

индоссамент не содержит оговорки «без оборота на меня»), а также учет

операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) ведутся на

забалансовых счетах:

. векселей полученных — на счете 008 «Обеспечения обязательств и

платежей полученные»;

. индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате — на счете

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Основным требованием к синтетическому учету операций является

раздельный учет векселей товарных и финансовых, а также раздельный

учет долгосрочных и краткосрочных векселей. Согласно п.8

Постанов–ления Правительства РФ от 26 сентября 1994 года № 1094

товарные векселя выдаются на срок не более 180 дней, то есть все они

являются краткосрочными. Относительно финансовых векселей необходимо

отме–тить, что долгосрочными являются векселя, которые приобретены

орга–низацией более чем за год до наступления срока их погашения,

осталь–ные векселя являются краткосрочными. К примеру, если

приобретается вексель сроком платежа через два года с момента его

выдачи, но до нас–тупления этого срока фактически осталось несколько

месяцев, то данный вексель считается краткосрочным. Если бы этот

вексель был приобретен сразу или через несколько месяцев после выдачи,

то он попал бы в кате–горию долгосрочных.

В момент, когда до наступления срока погашения векселя, учтенного

в качестве долгосрочного, остается менее года, этот вексель

переводится в категорию краткосрочных, то есть выполняется проводка по

дебету счета 58 и кредиту счета 06.

Основным требованием к аналитическому учету является возможность

получения данных отдельно о суммах полученных (выданных) векселей и

отдельно процентов по ним в разрезах:

. срок оплаты наступил — не наступил;

. срок оплаты просрочен — не просрочен.

2.4. Налогообложение операций с векселями

Вексельные операции могут приносить доходы двух видов:

а) доходы, полученные по ценным бумагам (доходы по внереали–

зационным операциям);

б) доходы от реализации векселей (доходы от реализации

имущества).

Для разграничения этих двух видов доходов важно подчеркнуть, что

источником дохода по ценной бумаге является плательщик по векселю,

источником дохода от реализации векселей — покупатель векселя.

Доходами по векселям как по ценным бумагам являются:

а) процент – плата, получаемая кредитором за пользование

коммерческим кредитом. Зависит от номинала векселя, процентной ставки

(должна быть выделена в векселе) и срока обращения векселя. Сумма

процента определяется по следующей формуле:

П = Н Ч (С/100%) Ч (В/360),

где П — сумма процентов по векселю;

Н — номинал векселя;

С — процентная ставка по векселю (в процентах

годовых);

В — срок обращения векселя (в днях)

Срок обращения векселя при расчете процентов берется по банковским

правилам (360 дней в году и 30 дней в месяце);

б) дисконт – разница между вексельной суммой и стоимостью

поставки, обеспеченной векселем либо размером средств, уплаченных

векселедержателем.

Доходность векселей зависит от порядка их выпуска или покупки: по

номинальной или рыночной стоимости, с процентом либо с дисконтом.

Налогообложение прибыли от реализации векселей осуществляется в

соот–ветствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» от 27 декабря 1991 года (с последующими изменениями и

дополнениями), Инструкцией ГНС РФ от 10 февраля 1995 года № 37 «О

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций» (с изме–нениями и дополнениями). Объектом налогообложения

является валовая при–быль предприятия, полученная от реализации

имущества предприятия, дохо–дов от внереализационных операций. В

соответствии в Инструкцией:

. доходы по векселям включаются в состав внереализационных доходов и

облагаются по общей ставке налога на прибыль в момент их начисления в

бухгалтерском учете;

. прибыль (убытки) от реализации векселей определяется как разница между

ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их

приобретению и реализации. Прибыль от реализации включается в состав

доходов от реализации имущества и облагается по общей ставке налога на

прибыль. Отрицательный результат (убыток) от реализации векселей и от

безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает

налогооблагаемую прибыль.

Налог на добавленную стоимость. В соответствии со ст.149

Налогового кодекса РФ операции по реализации (передаче) ценных бумаг

не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.[46]

Следовательно, купля–продажа векселей, а также их передача по

индоссаменту (цессии) данным налогом не облагаются.

Налог на операции с ценными бумагами. В соответствии с Законом РФ

«О налоге на операции с ценными бумагами» от 12 декабря 1991 года (с

учетом изменений и дополнений) данным налогом облагается только

эмиссия ценных бумаг, требующая государственной регистрации проспекта

эмиссии (акции, облигации и др.). Операции с векселями данным налогом

не облагаются.

Налог на имущество. Согласно нормативным документам принятые к

учету векселя приходуются на счетах 08, 06, 58 или 60, 62, 76. Эти

счета не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на имущество,

соответ–ственно налогом данный вид не облагается (п.4 «а» Инструкции

ГНС РФ от 08 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в

бюджет налога на имущество предприятий»).

Налог на доходы физических лиц. В соответствии со ст.2

Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О

введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении

изменений в некоторые за–конодательные акты РФ о налогах» от 24 марта

2001 года № 33–ФЗ часть 3 статьи 12 Закона РФ «О подоходном налоге с

физических лиц», в соответ–ствии с которой облагались налогом операции

физических лиц с ценными бу–магами, продолжает действовать на

территории Российской Федерации до 1 января 2002 года.[47] В

соответствии с ранее действовавшим порядком (до принятия части второй

Налогового кодекса РФ) который, надо полагать, останется неизменным до

1 января 2002 года, по вексельному обязательству, предъявленному к

оплате физическим лицом, источник выплаты дохода производит удержание

налога на доходы физического лица только с дис–контного (процентного)

дохода. Процентная ставка должна быть указана в векселе. В налоговый

орган в соответствии с положениями п.66 «е» Инструкции ГНС РФ от 29

июня 1995 года № 35 «По применению закона РФ «О подоходном налоге с

физических лиц» представляются сведения о сумме произведенной выплаты

и удержанного налога.

Если выплаты производятся предпринимателю или физическому лицу,

состоящему на налоговом учете, то источник выплаты дохода налог не

удерживает. Налогообложение дохода у этой категории лиц производится

налоговым органом, в котором лицо состоит на налоговом учете.

Исчисление налога с вексельной суммы, выплаченной физическому лицу

помимо вексельного (процентного или дисконтного) дохода, производится

налоговым органом на основании декларации, подаваемой таким лицом в

установленном порядке. При расчете учитываются фактические расходы,

понесенные таким лицом в связи с получением векселя, подтвержденные

соответствующими документами (договором купли–продажи векселя,

при–ходным кассовым ордером о внесении денежных сумм в оплату векселя,

справкой работодателя о том, что вексель выдан в счет погашения

задол–женности по заработной плате, и т.д.)

Глава 3

Юридические проблемы применения векселя

3.1. Соотношение договора и векселя

Наиболее актуальной остается проблема правовой связи вексельного

обязательства и обязательства, в обеспечение которого данный вексель

выдан. Другими словами, следует определить: погашает ли вексельное

обеспечение денежное обязательство, лежащее в основе отношений

векселедателя и векселедержателя?

В теории гражданского права принято деление сделок на каузальные и

абстрактные – по степени зависимости сделки от ее основания.

Основанием сделки является та непосредственная хозяйственная цель,

которую стороны имели в виду при совершении сделки. К примеру, в

договоре купли-продажи вещи целью (основанием) сделки для покупателя

является передача вещи, обещанная продавцом. Основанием (целью)

обязательства продавца является получение цены, обещанной покупателем.

В договоре займа основанием обязательства заемщика является возврат

имущества того же рода и качества и в том количестве, в каком оно было

передано займодавцем.

Каузальная сделка содержит указание на тот хозяйственный

результат, для достижения которого она совершается. Если же этот

результат является недозволенным (противоправным) либо отсутствует,

сделка недействительна. К примеру, одно лицо дает другому лицу

расписку в получении денег с обязательством возврата, в то время как

средства фактически не получены. Основание сделки отсутствует,

следовательно, нет и самой сделки.

В абстрактной сделке нет указания на непосредственный

хозяйственный результат, на который она направлена, и ее

действительность не зависит от основания.

Типичным примером абстрактной сделки является договор стипуляции в

римском праве. Этот договор заключался в устной форме: вопрос будущего

кредитора («обещаешь дать …?») и ответ со стороны лица, соглашающегося

быть должником по обязательству («обещаю»).

Если необходимые требования относительно порядка заключения

стипуляции соблюдались, обязательство возникало независимо от того,

какое материальное основание привело стороны к заключению договора,

какую хозяйственную цель они преследовали и достигнута ли цель,

имевшаяся в виду сторонами.[48]

Система, лишающая должника права доказывать, что основание, по

которому он принял на себя обязательство, не осуществилось, работала

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10