Дипломная работа: Налогообложение прибыли коммерческих организаций: действующий механизм исчисления и уплаты

Далее для создания резерва по сомнительным долгам необходимо рассчитать предельный размер данного резерва.

В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации резерв по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки налогового периода. В табл. 3.2 рассматривается порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Таблица 3.2 – Формирование резерва по сомнительным долгам

Показатели	Годы
	2007	2008	2009
Выручка от продаж налогового периода, р.	3875466,00	8078873,00	18758612,00
Предельный размер резерва, р.	387546,6	807887,3	1875861,2
Общая сумма, включаемая в резерв, р.	371488,70	485908,86	165839,27

По данным табл. 3.2 видно, что за анализируемый период суммы, включаемые в резерв по сомнительным долгам, не превышали его предельного размера. Соответственно создание резерва по сомнительным долгам позволило бы сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм неполученной прибыли в 2007 г. на 371 488,7 р., в 2008 г. на 485 908,86 р., в 2009 г. на 165 839,27 р.

Одним из часто используемых способов оптимизации уплаты налога на прибыль по средствам снижения налогооблагаемой прибыли является выбор наиболее оптимального способа начисления амортизации.

Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к её увеличению, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом, будучи условным начислением, в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств.

Основным фактором, влияющим на выбор того или иного способа амортизации, является фактор времени, который, как известно, имеет свою цену.

Таким образом, наиболее оптимальными являются более ускоренные способы, которые позволяют на начальном этапе «списать» в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым, уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества, наоборот, за счёт снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. Тем самым, за счёт ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учётом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

Для ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» наиболее оптимальным методом амортизации является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сравнивая амортизацию по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с линейным способом начисления амортизации, можно увидеть, что при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в первые годы эксплуатации списывается большая часть стоимости основных средств.

При использовании же линейного метода начисления амортизации – суммы списываются равномерно на протяжении всего срока полезного использования основного средства.

В табл. 3.3 показана доля амортизации в полной себестоимости продукции при линейном способе начисления и рассчитана амортизация при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (по формулам 8 и 9), если бы он использовался хотя бы в одном налоговом периоде.

Таблица 3.3 – Доля амортизации в себестоимости продукции

Показатели	Годы
	2007	2008	2009
Себестоимость продукции, р.	3519000	8013000	18598000
Линейный способ начисления амортизации, р.	104000	157000	194000
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, р.	156000	235500	291000
Доля амортизации в себестоимости при линейном способе начисления, %	2,96	1,96	1,04
Доля амортизации в себестоимости при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, %	4,43	2,94	1,56
Сумма амортизации, на которую увеличивается себестоимость продукции при применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, р.	52000	78500	97000
Себестоимость продукции при применении нового метода амортизации, р.	3571000	8091500	18695000

По данным табл. 3.3 мы видим, что при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования себестоимость продукции значительно увеличилась бы, что позволило бы значительно снизить налогооблагаемую базу.

Метод начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных средств, далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.

Для расчёта ожидаемого экономического эффекта от использования метода начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предположим, что темп роста выручки от продаж в 2010 г. составит 11% (ожидаемый уровень инфляции), таким образом, выручка от продаж в 2010 г. составит 20 822 490 р. Себестоимость продукции также увеличится на 11%. Таким образом, себестоимость на 2010 г. составит 20 639 054 р.

Рассчитаем экономический эффект от предложенных способов оптимизации уплаты налога на прибыль: при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, от создания резерва по сомнительным долгам и от экономии средств при новом способе оплаты труда.

В табл. 3.4 рассчитан ожидаемый экономический эффект от применения способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Таблица 3.4 – Ожидаемый экономический эффект от способа оптимизации уплаты налога на прибыль при использовании нового метода амортизации

Показатели	Годы
	2009	2010
Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.	18598000,00	20639054,00
Линейный способ начисления амортизации, р.	194000,00	194000,00
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первый год), р.	291000,00	291000,00
Экономический эффект от внедрения нового способа амортизации, р.	97000,00	97000,00
Себестоимость продукции при применении нового метода амортизации, р.	18695000,00	20736054,00

Проанализировав данные расчётов в табл. 3.4, мы видим, что экономический эффект от применения способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования составит 97 000 р.

Предположим, что резерв по сомнительным долгам, который может сформировать организация, увеличится на 8% от уровня 2009 г. Таким образом, резерв по сомнительным долгам в 2010 г. составит 182 434 р.

Соответственно, с внедрением нового метода начисления амортизации и созданием резерва по сомнительным долгам появляется возможность значительно снизить налогооблагаемую базу, т. к. размер резерва не попадает в налогооблагаемую базу, а увеличение себестоимости продукции при увеличении суммы амортизационных отчислений – её уменьшает.

Следовательно, налогооблагаемая база уменьшится на 276 752 р. Это позволит, в свою очередь, уменьшить сумму налога на прибыль организации.

При использовании предложенных методов оптимизации уплаты налога на прибыль организация может существенно снизить налогооблагаемую базу и, соответственно, сократить сумму налога на прибыль организации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11