Учет и аудит текущих операций и расчетов

материальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счёта 07 «Оборудование к установке».

Кредит счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Кредит счёта 10 «Материалы».

2. Отнесение сумм, начисления поставщикам и подрядчикам за

оказание им услуги по транспортировке, отгрузке, реализации продукции.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 46 «Реализация продукции».

3. Оплата счетов поставщиков.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 50 «Касса».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках».

4. При оплате счетов фактур произведён зачёт по предварительно

выданным авансам.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 61 «Расчёты по авансам выданным».

5. Отражение сумм, зачтённых при взаимных расчётах.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 67 «Расчёты по внебюджетным платежам».

6. Погашение задолженности перед поставщиками дочерними

предприятиями.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями».

7. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий

хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление

в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными

сроками исковой давности.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 80 «Прибыли и убытки».

8. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счёт

краткосрочных кредитов.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 92 «Долгосрочные кредиты банков».

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» имеет семь субсчетов.

1-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным

требованиям.

На данном субсчёте учитываются расчёты с поставщиками, осуществляемые

платёжными требованиями поручениями, чеками, когда расчётные документы

сдают в банк на оплату конкретных счетов-фактур, счетов-аккредитивов. На

стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится

запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

При выявлении недостачи, порчи товара по вине поставщика,

арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору,

покупатель на сумму разницы предъявляет претензию.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

В случае недостач, потерь товаров, по вине материально –

ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих ценностей

согласно акта об установленном расхождении до его утверждения, руководитель

предприятия делает следующую запись:

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

2-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым

платежам».

Данный субсчёт применяется при расчётах с поставщиками по постоянным и

равномерным поставкам товаров и оказании услуг (при расчётах между сахарным

заводом и колхозами). Договором между покупателем и поставщиком

устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется

платёжным требованием – поручением, платёжными поручениями. На сумму

планового платежа согласно расчётным документам производится запись:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с

поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». На стоимость поступивших материальных

ценностей.

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

3-й субсчёт «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту».

4-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по

неотфактурованным поставкам».

Неотфактурованные поставки – это поставки материальных ценностей, на

которые отсутствуют документы. При этом составляется приёмный акт на товар,

поступивший без счёта поставщика. Согласно приёмного акта на условную

стоимость материальных ценностей производится следующая бухгалтерская

запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

При поступлении товарных документов от поставщика и при условии расхождения

в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту неотфактурованных

поставок сторнируется.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

На стоимость материальных ценностей, указанных в документе поставщика

даётся обычная проводка.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно по приобретённым товарам, материалам, сырью, даётся проводка

на налог на добавленную стоимость.

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

5-й субсчёт «Расчёты со сдатчиками сельскохозяйственных

продуктов и сырья».

6-й субсчёт «Расчёт с поставщиками по прочим расчётам».

Учитываются расчёты с поставщиками за товары и услуги,

неотражённые на выше перечисленных субъектах:

- расчёты по предварительной оплате за материальные ценности;

- операции на основе бартерных сделок.

Операции по предварительной оплате счетов поставщиков на

данном субсчёте отражаются следующим образом:

1. Оплата счетов поставщиков на основании платёжных поручений:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с

поставщиками по прочим расчётам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках» – на стоимость материальных

ценностей, включая налог на добавочную стоимость.

2. Оприходование материальных ценностей от поставщика:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты

с поставщиками по прочим расчётам».

7-й субсчёт «Векселя выданные».

Применяется при расчётах за поставленные товары и оказанные услуги с

отсрочкой платежа на время установленное по взаимной договорённости на

основе векселя. Данная форма расчёта применяется с целью укрепления

финансового состояния предприятия.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-

ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с

поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с

использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном

количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам

предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками,

открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками

ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с

отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти

расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины

суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо,

плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные

ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение

на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту

поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки

работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также

должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками

и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

(левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с

дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на

производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются

суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по

Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об

оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и

товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта

указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти

суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения

операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а

также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в

Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с

другими журналами-ордерами.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель

деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по

завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность

производства.

Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим показателем

хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во

многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации,

издержек обращения, а следовательно, и сумма прибыли.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия

является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые

изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от

принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения

считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и

предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат:

день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой

продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а

так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей

налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере

поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного

обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед

налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей)

этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства

путем выдачи покупателям – векселедержателем собственного векселя.

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия.

Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций,

связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации

начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется

план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного

выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с

заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются

договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и

качество продукции, цена, форма расчетов.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет

производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до

покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке

готовой продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в

отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик

оплачивает расходы только по погрузке в вагоны. Все же остальные расходы по

перевозке продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.)

должны оплачиваться покупателем.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, для

определения финансовых результатов от реализации предназначен результатный

счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». На нем отражается

себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам

собственного производства; покупным изделиям (приобретенным для

комплектации).

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от

выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается

определять выручку от реализации готовой продукции для целей

налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по

моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю

(заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее

отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к

покупателю). Имеет место использования кассового метода, но только по малым

предприятиям.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от

выбранного метода учета реализации Готовой продукции.

Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее

отгруженной продукции, дебиторская задолжность учитывается по

производственной себестоимости по дебету счета 45 «Товары отгруженные». По

мере оплаты отгруженной продукции ее списывают с кредита счета 45 в дебет

счета 46. Одновременно начисляется НДС по реализованной готовой продукции

(дебет сч. 46 кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом»).

Дебиторская задолжность, по которой истек установленный предельный

срок исполнения обязательств, списываются с кредита сч. 45 в дебет сч.80

«Прибыль и убытки» (без уменьшения налогооблагаемой базы).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности поставщика не

вызывает ее аннулирования. Списанная задолжность отражается за балансом в

течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее

взыскания в случаи улучшения имущественного состояния должника.

Если за момент реализации готовой продукции принимается момент ее

отгрузки, то дебиторская задолжность отражается по цене реализации

продукции на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счеты

могут быть открыты субсчета:

1. Расчеты в порядке инкассо

2. Расчеты плановыми платежами

3. Векселя полученные и др.

На субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты по

предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным

документом за отгруженную готовой продукцию.

На субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с

покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними,

когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением

оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитывают расчеты с

покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На сумму оплаты за отгруженную ГП предприятие предъявляет расчетные

документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую

запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46

Поскольку отгруженная готовая продукция считается реализованной, то с

ее стоимости начисляется НДС: Д-т сч.46 К-т сч. 68

При погашении покупателями и заказчиками своей задолжность они

списывают ее с кредита сч.62 в дебет счетов денежных средств.

Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы

векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют сч.80

«Прибыли и убытки».

Аналитический учет по сч.62 ведут по каждому предъявленному

покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых

платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического

учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной:

векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым

денежные средства не поступили в срок.

При использовании метода учета реализации готовой продукции « по

отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным

долгам, учитываемым на субсчете 1 «Резервы по сомнительным долгам» счета 82

«Оценочные резервы». Величина резерва определяется по каждому сомнительному

долгу в зависимости от финансового состояния организации – должника и

оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов

сомнительных долгов дебетуют сч.80 «Прибыли и убытки» и кредитуют сч.82.

Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов

уменьшается.

Невостребованную в срок дебиторскую задолжность списывают с кредита

сч.62 в дебет сч.82.

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие

готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-

фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры

начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукции счет-фактура необходим для возмещения

сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть

НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом

при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы ГП была

оприходована в учете.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом

или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления

изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны

количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-

фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки;

наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и

наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и др.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6