Учет и аудит текущих операций и расчетов

с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении

предприятием;

2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

3) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное

имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны

его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на

недвижимость;

4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней

по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

5) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180

дней;

6) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными

операциями.

Необходимо обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней,

и операции могут потерять статус текущих то надо заранее позаботиться о

получении лицензии или разрешения.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при

открытии расчетного счета.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая

разница, которая возникает:

-по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или

кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс НБ

АР на дату исполнения обязательств по оплате отличается: от его курса на

дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к

бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату

составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта

дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний

раз;

-по операциям по пересчету стоимости иных активов и обязательств,

которая производится на дату совершения операции и на отчетную дату.

В составе курсовых разницы следует различать положительные и

отрицательные курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по

отношению к манату возникают положительные курсовые разницы по активным

статьям баланса и отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям

баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к манату —

положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные

по активным статьям баланса.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете

52 «Валютный счет».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные

счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных

счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам

регулируется правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте платежа и ее

манатном эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с

движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по

расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном

счете, могут осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из

операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте.

Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика

счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Плана

счетов). Однако ограничения, налагаемые законодательством на использование

наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения

счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансам и

т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда» (только по подотчетным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформляться следующие

проводки:

1) На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный

счет»

2) На сумму возврата ранее перечисленных денежных средств:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам

выданным»

3) На сумму полученной со счета валюты:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»

4) На сумму сданного, на счет остатка валюты:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»

5) На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный

счет»

6) На сумму валюты, сданную подотчетным лицом непосредственно на валютный

счет:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с

подотчетными лицами».

Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной

выручки на счет:

1) Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на

транзитный валютный счет;

2) Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета

внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный счет

(25%);

3) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета

внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);

4) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

поступает выручка в манатах;

5) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

проценты, комиссионные банка за реализацию средств;

6) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» -

прибыль (курс продажи выше курса НБ);

7) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

убыток (наоборот).

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке

организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению

организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на

межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или

через биржу) или НБ Азербайджанской Республики.

Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный

банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером

выступает банк или договору поручения.

В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами АР, могут

покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

1) текущих валютных операций в соответствии с установленным

законодательством;

2) валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям,

требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России - в пределах

сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у

уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы

штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по

возврату этих кредитов;

4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в

командировку за границу;

5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка

России для оплаты расходов на содержание представительств;

6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых

государственными органами в соответствии с законами.

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме

определенной путем пересчета по курсу НБ АР на дату зачисления в

корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты,

включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных

документов. Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия

за покупку инвалюты».

Возникающее при покупке иностранной валюты превышение курса покупки

над курсом НБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение

курса НБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет

производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки

иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму

поручения на покупку иностранной валюты;

2) Дебет 52 »Валютный счет» Кредит 57«Переводы в пути» – на сумму

купленной иностранной валюты;

3) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути» – отражается

превышение курса покупки иностранной валюты над курсом НБ;

4) Дебет 20 «Основное производство» Кредит 51 «расчетный счет» – отражены

расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное

вознаграждение банку и др.)

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не

совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая

отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими

проводками:

Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовой разницы;

Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой разницы.

Продажа инвалют. Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже

инвалюты осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих

активов» так как инвалюта рассматривается как имущество предприятия.

По дебету 48 счета показывается стоимость инвалюты, пересчитанная по

курсу НБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления

манатов на расчетный счет, а также расходы связанные с продажей инвалюты

(комиссионные),

По кредиту 48 счета отражается сумма в манатах, полученная

предприятием за проданную инвалюту.

Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими

бухгалтерскими проводками:

1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 – перечисление иностранной

валюты, подлежащей продаже;

2) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный счет» –

списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;

3) Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» – на

сумму выручки за проданную иностранную валюту;

4) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» -

списание стоимости проданной иностранной валюты с пересчетом ее по

курсу НБ АР на дату поступления манатного эквивалента на расчетный

счет предприятия;

5) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» –

списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;

6) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;

7) Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

или 83 «Доходы будущих периодов» - списывается положительная курсовая

разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу

НБ АР на день продажи;

8) Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» Кредит

счета 52 «Валютный счет» - Списывается отрицательная курсовая разница,

возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на

день продажи.

Глава III. Учет расчетов.

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё,

материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие

различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и

выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и

др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им

товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо

одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются

требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию,

выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих

тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные

услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за

поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных

расчётах в АР предложена новая форма расчётов, основанная на использовании

выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается

банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном

счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или

частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик

на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и

пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение

об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет

подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с

его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на

счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм

производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и

отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60. Затраты на

оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые

ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов

учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость

продукции) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта

60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов

банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности

перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг

организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по

отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками

и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету –

уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия

поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может

быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности

поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не

поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с

поставщиками и подрядчиками за:

- полученные материальные ценности, принятые выполненные

работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии,

газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных

ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате

через банк;

- материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в

порядке плановых платежей;

- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от

поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые

неотфактурованные поставки);

- излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и

переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые

материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по

счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со

счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных

активов.

Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»

Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».

2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг

по их доставке.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60.

3. Начисление задолженности на приобретение машин и

оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.

Дебет счёта 08 «Капитальные вложения».

Кредит счёта 60.

4. Начисление оплаты сдатчиками сельскохозяйственной

продукции.

Начисление покупной стоимости материальных ценностей.

Дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Кредит счёта 60.

5. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.

Дебет счёта 20 «Основное производство».

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства».

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет счёта 28 «Брак в производстве».

Дебет счёта 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Дебет счёта 31 «Расходы будущих периодов».

Дебет счёта 44 «Издержки обращения».

Кредит счёта 60.

6. Возврат излишне перечисленных сумм.

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт».

Дебет счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 60.

7. Отражение задолженности по расчётам между поставщиком

(подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие

является и тем и другим.

Дебет счёта 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

Кредит счёта 60.

8. Предъявление претензий поставщикам, по выявленной при проверке их

счетов, разнице.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60.

9. НДС по счетам поставщиков.

Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом».

10. Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за

поставленные ими материальные ценности и услуги для

дочерних предприятий и внутренних подразделений, имеющих

отдельные балансы.

Дебет счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями.

Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

Кредит счёта 60.

11. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с

просроченными сроками исковой давности, начисление

штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных

предприятием к уплате.

Дебет счёта 80 «Прибыли и убытки».

Кредит счёта 60.

12. При поступлении различных материальных ценностей

обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах

норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60.

13. Отнесение стоимости ремонта, принятого техническим

обменным пунктом, за счёт созданного резерва.

Дебет счёта 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Кредит счёта 60.

14. Списание сомнительной к получению задолженности

поставщиков и подрядчиков.

Дебет счёта 82 «Резервы по сомнительным домам».

Кредит счёта 60.

По дебету счёта.

1. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6