Контроль и ревизия

Ревизор проверяет правильность оформления отчета о собственном

капитале. Причем для обеспечения сравнительного анализа информации

предприятия обязанные прибавлять к годовому отчету отчет о собственном

капитале за предыдущий год.

Особое внимание ревизору следует свернуть на заполнение раздела

«Изъятия капитала», где приводятся данные об уменьшение собственного

капитала предприятия вследствие выхода его участника, выкупа или

аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения

нарицательной стоимости акций и т.п.

В итоговой статье «Вместе изменений в капитале» ревизор выясняет,

правильно ли привстает итог изменений в составе собственного капитала за

отчетный период, который определяется как сумма скорректированного остатка

собственного капитала к началу года и всех изменений на протяжении

отчетного года вследствие переоценки активов, использования чистой прибыли,

изъятия капитала и других изменений.

Вопрос для самоконтроля

Основные задания ревизии собственного капитала.

Источника ревизии собственного капитала.

За счет что источников увеличивается сумма уставного (паевого) капитала?

Методика проверки правильности использования резервного капитала.

За счет чего осуществляется списания убытков (за счет каких видов

капитала)?

Каким способом проверяют правильность оформления отчета о собственном

капитале?

Как установить итог изменений в составе собственного капитала за отчетный

период?

Тема 13

РЕВИЗИЯ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО

ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

13.1. Задания, последовательность и источники ревизии

Коренные изменения в экономике нашего государства, связанные с

переходом Украины к рынку, реформа бухгалтерского учета и финансовой

отчетности, изменение форм собственности требуют утверждения правовых основ

регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и составления

финансовой отчетности.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в

Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-ХІ определил, что целью ведения

бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является

предоставления пользователям необходимой для принятия решений полной,

правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах

деятельности и движение денежных средств предприятия.

Пользователями финансовой отчетности могут быть не только

собственники фирм, а и акционеры, поставщики, кредиторы, инвесторы,

финансисты, статистики, сборщики налогов, банкиры как в Украине, так и за

ее пределами.

Решить актуальные проблемы настоящего в экономике страны невозможно

без усовершенствования методологии и организации бухгалтерского учета.

Анализ материалов о недостатках и кражах государственного и

общественного имущества показывает, что их возникновению оказывают

содействие недостатки в организации и ведении учета и контроля.

Знания бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности

играют важную роль в проведении профилактических мероприятий по выявлению и

предупреждению корыстных правонарушений. Лишь бы понять важность и

актуальность учета и контроля, довольно, например, указать, что свыше 90 %

краж, в особенности больших размерах, было совершено из-за

бесконтрольности, заброшенности бухгалтерского учета и финансовой

отчетности.

Правильно организованные учет и отчетность дают возможность вести

систематический оперативный контроль за хранением и использованием ресурсов

на всех стадиях производства, своевременно выявлять конкретных виновников

вреда, причиненного недостатками, кражами, перерасходами или убытками.

Реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

являет одним из важных мероприятий, сориентированных на внедрение

экономических отношений рыночного направления. Важное задание трансформации

национальной системы бухгалтерского учета состоит в ускорении процесса ее

приведения в соответствие к требованиям рыночной экономики и национальных

положений (стандартов) бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности по новым положениями

(стандартами) обязательное начиная с 1 января 2000 г., то есть с момента

вступления в силу Закона Украины «Про бухгалтерский учет и финансовую

отчетность в Украине».

В связи с этим возникает необходимость усовершенствования приемов и

способов ревизии, проверки выполнения Законов Украины, Указов Президента,

постановлений Верховной Рады, Кабинета Министров Украины по вопросам

бухгалтерского финансового и управленческого учета и финансовой отчетности.

Регулирования вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой

отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое

утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие

нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и

составления финансовой отчетности. Порядок ведения бухгалтерского учета и

составления финансовой отчетности в банках устанавливается Национальным

банком Украины соответственно Закону Украины «О бухгалтерском учете и

финансовой отчетности в Украине» и национальных положений (стандартов)

бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой

отчетности о выполнение бюджетов и хозрасчетных операций бюджетных

учреждений устанавливается Государственным казначейством Украины

соответственно законодательству.

Министерства, другие центральные органы исполнительной власти в

границах своей компетенции соответственно отраслевым особенностям

разрабатывают на базе национальных положений (стандартов) бухгалтерского

учета методические рекомендации относительно их применения.

Требуют усовершенствования методические рекомендации относительно

применения отдельных форм учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и

т.п.), а с машинно-ориентированной формы бухгалтерского учета методические

обеспечения недостаточное. Не всегда на практике применяют компьютерные

программы бухгалтерского учета. Должны быть пересмотренные и первичные

учетные документы, регистры бухгалтерского учета и прочих носителей учетно-

экономической информации, которые принадлежат к унифицированной системе

бухгалтерской учетной и отчетной документации. Практика требует

методических отраслевых рекомендаций по учету затрат на производство

продукции (товаров, работ, услуг) с учетом утвержденных положений

(стандартов) и Плана счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, реформирования системы управления невозможное без

использования новых подходов к организации и методологии бухгалтерского

учета, определения приоритетных направлений его развития.

Во время проведения ревизии следует проверить правильность ведения

бухгалтерского финансового и управленческого учета и достоверность

финансовой отчетности, прежде всего выполнения Закона «О бухгалтерском

учете и финансовой отчетности в Украине», внедрения национальных положений

(стандартов) бухгалтерского учета, Плана счетов и соблюдение Инструкции про

его применение.

Однако ревизор обязан не только проверить состояние бухгалтерского

учета и достоверность финансовой отчетности, а и употребить вместе с

руководством предприятий конкретные мероприятия по устранению выявленных в

учете и отчетности недостатков. Итак, в актах ревизии следует отмечать

выявленные в бухгалтерском учете и финансовой отчетности недостатки,

принятые меры относительно их устранения и достигнутые результаты.

Последовательность ревизии показана ниже.

Схема последовательности ревизии состояния учета и отчетности

1. Соответствие организации и методики ведения бухгалтерского финансового и

управленческого учета и составления финансовой отчетности утвержденным

положением (стандартам) бухгалтерского учета, Плана счетов, Инструкции

про его применение и другим нормативным актам.

2. Правильность оформления документами осуществленных хозяйственных

операций, достоверность документов, своевременность и полнота отображения

операций в бухгалтерском учете.

3. Наличие на документах денежного, материального, имущественного,

расчетного и кредитного характера подписей руководителя и главного

бухгалтера.

4. Своевременность и качество производственных, товарных, материальных,

авансовых отчетов, отчетов кассира и др.

5. Правильность и своевременность проверки и бухгалтерской обработки

документов и отчетов материально ответственных лиц бухгалтерией.

6. Своевременность рассмотрения и утверждения документов и отчетов

руководителем предприятия.

7. Правильность корреспонденции счетов, тождественность встречных сумм в

регистрах бухгалтерского учета.

8. Своевременность и качество ведения учетных регистров.

9. Достоверность контроля за выдачей и использованием поручений и

своевременность оформления оприходования ценностей в подотчет материально

ответственным лицам.

10. Эффективность применения компьютерных программ бухгалтерского учета.

11. Своевременность и качество составления финансовой отчетности.

12. Своевременность и эффективность инвентаризаций ценностей и расчетов.

13. Состояние архива бухгалтерских документов и соблюдения правил и сроков

их сохраняемости.

14. Обследования структуры бухгалтерии, постановки учета и отчетности.

15. Обеспеченность бухгалтерии нормативными материалами, положениями,

инструкциями, бланками документов и отчетов.

16. Расстановка кадров, повышение квалификации работников бухгалтерии.

17. Система материальной ответственности, заключения договоров с

материально ответственными лицами про полную материальную

ответственность.

18. Пропускная система, охрана ценностей.

19. Использования прав и выполнение своих обязанностей главным бухгалтером.

Источники ревизии: бизнес-план, первичные документы, отчеты

материально-ответственных лиц, график сдачи отчетов, регистры

синтетического и аналитического учета, накопительного ведомости,

статистическая, оперативная, налоговая отчетность; финансовая отчетность

(баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных

средств, отчет о собственном капитале); акты ревизий и проверок и т.п.

13.2. Проверка состояния учета и отчетности

Правильно организованный учет, своевременно и реально составленная и

представленная финансовая отчетность дают возможность вести

систематический, оперативный контроль за сохранением и рациональным

использованием товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности начинается

задолго к выезду ревизора на объект — во время подготовки к ревизии. Такая

предыдущая проверка осуществляется на основании представленных в

вышестоящую организацию балансов и отчетов, а также актов ревизий и

проверок.

Выехав на место ревизии, ревизор устанавливает, как выполняется Закон

Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»,

правильно ли применяются положения (стандарты) бухгалтерского учета, План

счетов, придерживаются ли Инструкции про его применение, как выполняются

другие нормативные положения, указания по учету и отчетности. Информация,

полученная по результатам предыдущей проверки, используется ревизором для

дальнейшей ревизии. Проверка состояния учета и отчетности проводится на

основании программы.

К началу проведения проверки ревизор знакомится с нормативными

документами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и финансовой

отчетности.

Ревизор должен иметь справочный материал, который сжато характеризует

короткое содержание законов, постановлений, инструкций и других указаний по

вопросам учета и отчетности.

Программа состоит из таких вопросов:

- состояние учета и отчетности. Выясняется, по какой форме учета ведется

бухгалтерский и налоговый учет на предприятии, обеспечивает ли применения

такой формы учета проверку достоверности отчетных данных. Оценка

состояния бухгалтерского учета может быть объективной только после

проверки соблюдения Плана счетов, типичной корреспонденции и

инструктивных указаний о порядке ведения учета отдельных операций;

- правильность отображения в бухгалтерском и налоговом учете результатов

предыдущей ревизии (по вопросам учета и отчетности);

- соответствие показателей баланса данным Главной книги, регистрам

синтетического и аналитического учета, отчетам и приложенным к ним

документам;

- правильность проведения инвентаризаций кассы, материальных ценностей и

расчетов и правильность и обязательность проведения контрольных

выборочных инвентаризаций; качество и своевременность проверки

инвентаризационных материалов и составления сравнительных ведомостей

бухгалтерией; своевременность и правильность рассмотрения и утверждения

результатов инвентаризаций руководителем;

- правильность ведения учета кассовых операций и их соответствие Порядка

ведения кассовых сделок;

- порядок ведения учета затрат, себестоимости продукции и финансовых

результатов (доходов, прибылей, рентабельности);

- состояние дебиторской и кредиторской задолженности;

- установления фактов просроченной, безнадежной задолженности, сомнительных

долгов и мероприятия по их ликвидации и оздоровлению финансового

состояния;

- реальность статей баланса, достоверность отчетов о финансовых

результатах, движении денежных средств и собственный капитал;

- состояние расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и т.п.

Ревизор проверяет, как обеспечивается методическое руководство

вышестоящей организации относительно применения существующей формы учета,

обобщается ли опыт передовых предприятий. Кроме того, ревизор должен

выучить объем и особенности хозяйственной деятельности, структуру учетного

аппарата, документооборот, распределение обязанностей между работниками

бухгалтерии.

Полнота и своевременность документального оформления и отображения в

учете всех операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей и

денежных средств, являет критерием оценки постановки и состояния

бухгалтерского учета.

Ревизор устанавливает, какие меры были приняты по актами предыдущих

ревизий и проверок; ли собираются постепенно учетные данные для составления

отчетности, ведется ли работа по графику, установлен ли надлежащий порядок

приема, проверки и обработки документов.

Важную роль в правильной организации учета играет повышение деловой

квалификации кадров учетных работников, проведения с ними семинарских

занятий по вопросам усовершенствования учета.

Важно также проверить правильность оформления документов, их

содержание, соответствие почерка, правильность подписей, оттисков штампов,

печатей, осмотреть внешний вид, бумага, способ записи, в особенности в

сомнительных документах. В особенности старательно проверяют соблюдения

соответствия записей одних и одних и тех же операций в разных учетных

регистрах. Следует выяснить, правильно ли ведется учет на внебалансовых

счетах. Завершив проверку состояния бухгалтерского учета, ревизор

составляет справку.

Если ревизией выявлены недостатки в организации, ведении

бухгалтерского учета, ревизор составляет план ликвидации отсталости.

Необходимость проведения мероприятий по упорядочению учета и

отчетности вызванная тем, что в отдельных предприятиях допускаются

нарушения финансовой и расчетной дисциплины, вследствие чего происходят

разного рода злоупотребления.

Так, с целью создания мысленного благополучия относительно сохранения

средств на некоторых предприятиях большие недостатки и растраты в

бухгалтерском учете отображали на счетах мелких недостатков, срочные

донесения не подавали, виновных лиц не наказывали и соответствующих

профилактических мер по предупреждению злоупотреблений не употребляли.

Ревизор устанавливает, как внедряется научная организация работы

бухгалтера (ли выделен для бухгалтерии помещения, рационально ли размещены

рабочие места, обеспеченные ли бухгалтеры необходимыми инструктивно-

нормативными материалами, компьютерной техникой и т.п.).

Потом проверяют: ли обеспечивается полная сверка данных

аналитического и синтетического учета к составления баланса, проводится ли

на предприятиях с количественно-суммовым учетом ежемесячная сверка данных

аналитического учета с данными складского учета и оформляется ли оно актом;

ли внедряется оперативный контроль за полнотой и своевременностью сдачи

выручки, за выдачей и использованием поручений на право получения товаров,

правильно ли и своевременно делается отметка о том в книге учета выданных

поручений.

Необходимо также выяснить, как организованно сохранения документов за

текущий месяц, за прошлые месяцы, за три последних года, должен ли

предприятие архив для документов временного (большей частью до трех лет) и

постоянного сохранения, являет ли ответственная за архивное дело лицо.

Реальность статей баланса проверяют соответственно Положению

(стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденного приказом

Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87. Причем особенности

составления консолидированного баланса определяются отдельным положением

(стандартом).

Справка

о проверке состояния бухгалтерского финансового учета

_______________ фирмы состоянием на 1 декабря 200_ г.

(на конец ревизионного периода)

Обороты за декабрь 200_ г. составляют:

по оборотному балансу ________ грн ____ коп.

по Главной книге ________ грн ____ коп.

|№ |Код |Синтетический учет |Аналитический учет |Разли|

| |счета | | |чие |

Ревизор II кат.

Собственный капитал — часть в активах предприятия, которое остается

после вычитания его обязательств. Итог активов баланса должен равняться

сумме обязательств и собственного капитала. Актив отображается в балансе

при условии, что оценка его может быть достоверно определенная и можно

ожидать получения в будущем экономических выгод, связанных с его

использованием.

Устанавливают соответствие данных учетных регистров показателям

финансовой отчетности. Отдельные статьи баланса сравнивают с показателями

отчетов о финансовых результатах, о движении денежных средств и собственный

капитал, а также сверяют между собою данные этих отчетов.

Особой проверке подлежат те статьи баланса, которые характеризуют

отрицательные стороны хозяйственной деятельности и на которых возможные

вуалирования недостатков, растрат, краж, а также сумм дебиторской

задолженности: денежные средства в пути, незавершенное производство, резерв

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21