Контроль и ревизия

документами, которые послужили основанием их оприходования.

Если такой документации нет, то следует обратиться в первичные

приходные документы. В отдельных случаях знакомятся с предыдущими

инвентаризационными описаниями, иногда опрашивают людей для подтверждения,

которое определенный предмет используется длиннее время.

К инвентаризации технически сложных инвентарных объектов привлекают

специалистов-экспертов для выяснения технического состояния.

При инвентаризации основных средств устанавливается, когда и по чьему

распоряжению сооружены неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации,

за счет каких источников списаны затраты на их сооружение, с отображением

этих сведений в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации незавершенного капитального строительства или

ремонта в инвентаризационных описаниях указывается наименования задела,

стадия и степень их готовности, количество или объем работ.

Относительно построенных объектов, которые фактически введенные в

действие полностью или частично, но принятые, и введение в действие которых

не оформлено надлежащими документами, а также завершенных, но по какой-то

причине не введенных в действие объектов в отдельных инвентаризационных

актах отмечают причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных

объектов. Лишние предметы и те, которые не используются, записывают в

отдельное описание.

Устанавливают факты чрезмерностей в приобретении дорогой мебели,

ковров, телевизоров и других, ненужных для служебных целей предметов или

незаконного приобретения мебели для квартир отдельных работников. У лиц,

которые незаконно пользуются такими предметами, требуют оплаты их

стоимости.

На арендованные основные средства составляют отдельное описание с

ссылкой на документы, которые подтверждают принятия соответствующих

объектов в аренду, и указывают срок аренды. Один экземпляр описания к

складыванию годового отчета присылается арендодателю. В таком же порядке

проводится инвентаризация земельных участков, которые находятся в

собственности предприятия.

Выявленные, но не обсчитанные объекты, или по которыми указаны

неправильные данные, комиссия заносит к описанию с указанием правильных

данных и технических показателей на эти объекты.

Однотипные предметы, которые учитываются в типичной

инвентаризационной карточке группового учета, в описание вносятся по

наименованиям и количеству этих предметов.

На непригодные предметы состоит отдельное описание с указанием в нем

времени введения в эксплуатацию и причин, вследствие которых они стали

непригодными.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся за

пределами предприятия, инвентаризируются к моменту временного их убытия.

Во всех случаях при инвентаризации основных средств рядом с проверкой

их фактического наличия устанавливается степень износа, соответственно

корригируются записи на счете необратимых активов.

Во время ревизии необходимо проверить полноту и своевременность

проведения инвентаризации основных средств и правильность вывода его

результатов и отображения в бухгалтерском учете.

Каждого года, но не раньше 1 октября, перед складыванием годовой

отчетности проводится инвентаризация всех статей баланса, в частности

имущества, машин, оснащения, транспортных средств, инструментов, рабочего

скота, многолетних насаждений и т.п.

Инвентаризацию домов, сооружений и других объектов недвижимости можно

проводить один раз на трех года, библиотечных фондов — не меньше однажды на

пять лет.

Необходимо обращать внимание на качество оформления

инвентаризационных описаний, так как случаются случаи формального

проведения инвентаризации, когда данные об объектах, их наличие и

техническое состояние переносятся в опись из инвентарных карточек или

прошлогодних инвентаризационных описаний.

На объекты, которые подлежат реализации (передачи) или списанию,

составляются отдельные инвентаризационные описания.

Полноту инвентаризации определяют сопоставлением данных

инвентаризационных описаний с показателями аналитического учета.

На основании изучения всех материалов инвентаризации, в частности

результатов инвентаризации основных средств и их отображения на счетах

бухгалтерского учета, ревизор делает вывод о качестве инвентаризации и

вносит предложения относительно усовершенствования ее методики.

7.3. Документальная ревизия основных средств

Ревизия основных средств начинается с проверки правильности

отображения их в учете и реальности балансовых и отчетных данных. Для этого

сопоставляют наличие основных средств в балансе с данными синтетического и

аналитического учета. Потом проверяют первичные документы для установления

законности и целесообразности хозяйственных операций и так выявляют

виновных лица, которые допускают нарушения и злоупотребления.

То есть, по данным инвентарного списка основных средств, описаний

инвентарных карточек по учету основных средств и самых инвентарных карточек

учета основных средств ревизор устанавливает, за кем числятся и где

находятся основные средства, время проведения инвентаризации и отображенные

ли в учете его результаты.

По первичным документами и карточками учета движения основных средств

проверяют своевременность и полноту оприходования поступления основных

средств. В частности, ревизор выясняет, учтенные ли в первоначальной

стоимости затраты на доставку и монтаж; ли отображенные в учете суммы

износа основных средств, которые были в эксплуатации, не ли уменьшенное

количество предметов, которые поступили на предприятие. Следует обратить

внимание на наличие на предметах инвентарных номеров.

Тщательной проверке подлежат операции относительно безвозмездного

поступления и убытие и ликвидации основных средств. Здесь в особенности

старательно проверяют правильность составленных актов приема-сдачи

объектов, нет ли в них исправлений и подчисток, указанные ли дата,

количество и стоимость объектов, их техническое состояние; относительно

убытия и ликвидации ревизор проверяет обоснованность безвозмездной передачи

основных средств, наличие документов, которые подтверждают принятия их на

учет покупателями.

Целесообразность ликвидации основных средств проверяется сплошным

способом по актам, в частности, правильность их складывания, наличие актов

на дефектность предметов, полноту и своевременность оприходования

материалов от ликвидации, отображения убытков от ликвидации не полностью

амортизированных средств.

Далее ревизор проверяет правильность начисления и использования

амортизационных отчислений, законность затрат на текущий и капитальный

ремонт основных средств; правильность отображения основных средств по

фактическим затратами на приобретение, ведомости и изготовления, которые

составляют их первоначальную стоимость.

Изучая операции убытия или ликвидации основных средств ревизор может

установить, не ли был завышенный процент износа с целью дальнейшей

реализации по низшим или высшим ценами.

Полноту и своевременность оприходования основных средств определяют

путем сопоставления даты оприходования по счету 10 «Основные средства» с

данными, указанными в первичных документах, актах приема-сдачи, актах

введения в эксплуатацию основных средств, актах переведения животных из

группы в группу, актах приемки многолетних насаждений и передачи их в

эксплуатацию.

Документальной проверке подлежат также операции относительно списания

основных средств, правильность их оформления, законность и целесообразность

выбытия и правильность отображения его в учете.

Необходимо также проверить правильность оценки основных средств.

Основные средства, которые поступили на предприятие, учитываются по

первоначальной стоимостью, которое включает затраты на их сооружение,

стоимость проектно-сметной документации, расходы на доставку, монтаж и

установления. При этом приобретенные основные средства, которые, будучи в

эксплуатации, приходуются по сумме покупательной стоимости (оплаты),

расходов на их доставку и установку с приданием суммы износа по этими

объектами, указанной в документах на оплату.

Тщательно проверяют операции относительно передачи основных средств в

аренду. Для этого изучают содержание договоров (на какой срок, размер

арендной платы, условия проведения капитального ремонта арендованных

основных средств и др.) и их выполнения, а также правильность расчетов по

арендованные основные средства и отображение указанных операций на счетах

бухгалтерского учета.

При списании основных средств вследствие стихийного бедствия и аварий

необходимо проверить, возмещались ли испытанные предприятием убытки

виновными лицами.

Финансовый результат (прибыль, убытки) от реализации и другого убытия

основных средств относится на счет 79 «Финансовые результаты».

Соответственно Закону Украины «О внесении изменений в Закон Украины

«О налогообложение прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР

изменяется порядок увеличения или уменьшения балансовой стоимости основных

фондов.

В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов

балансовая их стоимость увеличивается на сумму стоимости приобретения, с

учетом транспортных и страховых платежей, но без учета уплаченного налога

на добавленную стоимость, если налогоплательщик на прибыль предприятий

зарегистрирован налогоплательщиком на добавленную стоимость.

Во время ревизии следует также учесть, что сумму превышения выручки

от реализации над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов

и нематериальных активов включают к собственным доходам налогоплательщика,

а сумму превышения балансовой стоимости над выручкой от такой реализации —

к валовым затратам налогоплательщика.

Балансовая стоимость основных фондов не уменьшается на стоимость

основных фондов, которые предоставляются налогоплательщиком в оперативный

лизинг (аренду). Кроме того, балансовая стоимость основных фондов

уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются

налогоплательщиком в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренному

для реализации основных фондов.

При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую

стоимость соответствующих групп основных фондов в порядке, предусмотренному

для приобретения основных фондов.

Ревизор проверяет точность и своевременность вычисления износа

основных средств. Правильность начисления износа основных средств

проверяется по данным журнала-ордера № 13, где ежемесячно сумма износа

отображается бухгалтерской записью в дебет соответствующих счетов по

характеру хозяйственной деятельности и видами затрат:

- дебет счета 23 «Производство»;

- дебет счета 93 «Затраты на сбыт»;

- дебет счета 91 «Общепроизводственные затраты»;

- дебет счета 92 «Административные затраты»;

- дебет субсчета 949 «Другие затраты операционной деятельности»;

- кредит субсчета 131 «Износ основных средств».

Для удлинения срока эксплуатации и повышение эффективности

использования основных средств большое значение имеет своевременное

проведение ремонтных работ.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует установить, не

ли было приписок выполненных работ с целью завышения суммы заработной платы

и сверхнормативного списания строительных материалов и запасных частей.

Поэтому ревизию операций по капитальному ремонту следует начинать с

проверки правильности складывания плана и сметы капитального ремонта и

реальности их показателей. Такие планы и сметы должны составляться по

данным актов технического обзора и ведомости дефектов, в которых конкретно

указанные те части основных средств (узлы, агрегаты), которые подлежат

ремонту, замене или восстановлению.

Завышения стоимости и приписки объемов ремонтных работ выявляют путем

сопоставления фактически выполненных работ и данных первичных документов,

отображенных в учете и отчетности. Завышения стоимости работ обусловлено

преимущественно неправильным применением норм расходования материалов и цен

на них, норм выработки и расценок.

Правильность расчетов с подрядчиком за выполненный капитальный ремонт

машин, механизмов и транспортных средств проверяют на основании счетов,

актов приема-сдачи отремонтированных объектов, смет или калькуляций,

договоров и нарядов-заказов. Объем выполненных работ по актам приема-сдачи

может равняться стоимости по смете и договору.

7.4. Проверка амортизационных отчислений

Ревизор проверяет правильность определения объектов амортизации и

применения ее норм.

Счет 83 «Амортизация» предназначен для обобщения информации о сумме

начисленной амортизации основных средств. По дебету счета 83 отображается

сумма начисленных амортизационных отчислений, по кредиту — списание на счет

23 «Производство» суммы амортизационных отчислений, которые прямо

включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), к

затратам вспомогательных производств, на счета класса 9 — суммы

амортизационных отчислений, которые належат к производственным накладным

затратам, административных и сбытовых затрат, или на счет 79 «Финансовые

результаты», если предприятие не применяет счета класса 9.

Счет 83 «Амортизация» имеет субсчет 831 «Амортизация основных

средств», на котором обобщается информация о начисление амортизации

основных средств.

Объектом амортизации являются отдельные основные средства, кроме

земли, продуктивного скота, жилых домов, сооружений, автомобильных путей,

издательской продукции, сценически-постановочного инвентаря и т.п.

Начисления амортизации приостанавливается на период реконструкции,

достройки и консервации объекта основных средств.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового

срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем

изменения срока полезного пользования.

До 1 января 2000 г. на предприятиях действовали среднегодовые нормы

амортизационных отчислений, разработанные дифференцированно, чем отдельный

вид и группами основных средств в процентах к их балансовой стоимости. Они

были одинаковые для всех предприятий независимо от области.

Соответственно П(С)БУ 7 «Основные средства» с 1 января 2000 г. метод

амортизации может учитывать форму, в которой экономическую выгоду от актива

получает предприятие. Выбор методов амортизации основных средств

предприятие осуществляет самостоятельно, применяя к каждому объекту

основных средств соответствующий метод начисления амортизации.

П(С)БУ 7 «Основные средства» предусмотрено, что амортизация основных

средств начисляется с применением таких методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется

делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени

использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которым годовая сумма амортизации

определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало

отчетного года и нормы амортизации, вычисленной исходя из срока полезного

использования объекта;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которым годовая сумма

амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на

начало отчетного года и нормы амортизации, вычисленной выходя с срока

полезного объекта, которое удваивается;

4) кумулятивного, по которым годовая сумма амортизации определяется как

произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного

коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества

лет, которые остаются до конца ожидаемого периода времени использования

объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования;

5) производственного, по которому годовая сумма амортизации определяется

как произведение фактического годового объема продукции (работ, услуг) и

производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости,

которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), что

предприятие ожидает выработать (выполнить) этим объектом.

Поскольку метод амортизации объекта основных средств избирается

предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения

экономических выгод от его использования, предприятие пересматривает метод

амортизации объекта основных средств в случае изменения ожидаемого способа

получения экономических выгод от его использования. Начисления амортизации

по новому методом начинается с месяца, следующего за месяцем изменения

метода амортизации.

7.5. Ревизия нематериальных активов

Во время ревизии следует проверить, правильно ли включенные

соответствующие затраты предприятия к нематериальным активам и правильно ли

они оценены.

Счет 12 «Нематериальные активы» предназначен для учета и обобщение

информации о наличии и движении нематериальных активов.

К нематериальным активам належат немонетарные активы, которые не

имеют материальной формы и могут содержаться предприятием для использования

больше года (права пользования естественными ресурсами, имуществом, права

на знаки для товаров и услуг и на объекты промышленной собственности,

авторские права, гудвилл и прочие нематериальные активы).

Методологические основы формирования информации о нематериальных

активах определяет Положения (стандарт) бухгалтерского учета 8

«Нематериальные активы».

Ревизор проверяет, достоверно ли определена стоимость приобретенного

нематериального актива и который экономическую выгоду от реализации или

использование его имеет предприятие.

Не менее важно также определить затраты, связанные с разработкой

нематериального актива. Однако следует иметь в виду, которые не

определяются активом, а подлежат отображению в составе затрат того

отчетного периода, в котором их было осуществлено: затраты на исследование,

на подготовку и переподготовку кадров, на рекламу и повышение репутации

предприятия (гудвилл). Приобретенные нематериальные активы зачисляются на

баланс предприятия по первоначальной стоимостью.

Когда нематериальные активы получены вследствие объединения

предприятий, то они оцениваются по их справедливой стоимости. Ревизор

должен также выяснить, правильно ли осуществляется переоценка тех

нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок.

При этом следует учесть, что переоцененные первоначальная стоимость и

износ объекта нематериального актива определяются как произведение

соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки.

Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта,

который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Как правило, сумма дооцінки остаточной стоимости объекта

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21