Учебное пособие: Фінансове право України

8) у разі, коли вищестоящий орган державної податкової служби
в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу
державної податкової служби здійснив перевірку документів
обов'язкової звітності платника податків або висновків акта
перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом, та виявив
їх невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження
до бюджетів сум податків та зборів (обов'язкових платежів).
Позапланова виїзна перевірка в цьому випадку може ініціюватися
вищестоящим органом державної податкової служби лише у тому разі,
коли стосовно посадових або службових осіб нижчестоящого органу
державної податкової служби, які проводили планову або позапланову
виїзну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове
розслідування або порушено кримінальну справу;
 Алгоритм перевірки:

перевірка (виїзна/невиїзна) à  перевірка  вищестоящим органом державної податкової служби в порядку контролю документів обов'язкової звітності платника податків або висновків акта перевірки à невідповідність звітності вимогам закону à службове
розслідування або кримінальна справа проти осіб, що проводили перевірку à рішення суду à позапланова перевірка. (Також для ДКРС)

9) платником подано декларацію з від'ємним значенням з
податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис.
гривень.

Алгоритм перевірки:

подання декларації з від'ємним значенням ПДВ, яке становить більше 100 тис. гривень. à  рішення суду à позапланова перевірка.

Підстави для позапланової перевірки №№ 1,4,5,6,8 є також підставами для позапланової перевірки органами державної контрольно-ревізійної служби + ще одна підстава: у разі надходження доручення щодо проведення ревізій та перевірок у підконтрольних установах від Кабінету Міністрів України, органів прокуратури, державної податкової служби, Міністерства внутрішніх справ України, Служби безпеки України, в якому містяться факти, що свідчать про порушення підконтрольними установами законів України, перевірку додержання яких віднесено законом до компетенції органів державної контрольно-ревізійної служби (ст.11 Закону України "Про державну контрольно-ревізійну службу”);

Позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах
повноважень податкових органів, визначених законами України
"Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", а в інших випадках - за рішенням суду.

Згідно Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" позапланова перевірка,    що    провадиться    уповноваженими контролюючими органами стосовно осіб,  що використовують спрощену систему оподаткування, може  здійснюватися  виключно на підставі постанови слідчого, органу дізнання або відповідно до рішення суду.

„на підставі постанови слідчого, органу дізнання або відповідно до рішення суду” суперечить Закону України від 12 січня 2005 року № 2322-IV. „До приведення законів та інших нормативно-правових актів у
відповідність із цим Законом вони застосовуються в частині,  що не
суперечить цьому Закону”.// закон, яким було внесено зміни до Закону України „Про державну податкову службу в Україні”, зокрема до ст.11, та додано ст.ст.11-1, 11-2, в яких регламентовано підстави та порядок проведення перевірок. Зокрема, позапланова виїзна перевірка може здійснюватися лише на підставі рішення суду.

Орган державної податкової служби, який ініціює проведення позапланової виїзної перевірки, подає до суду:

- письмове обґрунтування підстав такої перевірки та дати її початку і закінчення,

-  склад осіб, які будуть проводити таку перевірку,

-  документи, які відповідно до закону свідчать про виникнення підстав для проведення такої перевірки,

-  інформацію про вид та кількість перевірок, проведених органами державної податкової служби щодо суб'єкта господарської діяльності та наслідки таких перевірок за попередні три роки,

-  інші відомості - на вимогу суду.

У розгляді питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки мають право брати участь представники суб'єкта господарської діяльності. Повідомлення про місце, дату та час розгляду питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки направляється не пізніше ніж за три робочі дні до дати такого розгляду.

 Позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі
виникнення обставин, викладених законі, за рішенням
керівника податкового органу, яке оформляється наказом.

Тривалість позапланової виїзної перевірки не повинна
перевищувати 10 робочих днів, а щодо суб'єктів малого
підприємництва - 5 робочих днів.)

Подовження термінів проведення позапланової виїзної перевірки
можливе лише за рішенням суду на термін не більш як 5 робочих
днів, а стосовно суб'єктів малого підприємництва - 2 робочі дні.

Обмеження у підставах проведення перевірок платників
податків, визначені цим Законом, не поширюються на перевірки, що
проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки,
що проводяться після порушення кримінальної справи проти платника
податків (посадових осіб платника податків), що перевіряється,
відповідно до кримінально-процесуального законодавства.

Працівникам податкової міліції забороняється брати участь у
проведенні планових та позапланових виїзних перевірок платників
податків, що проводяться органами державної податкової служби,
якщо такі перевірки не пов'язані з веденням оперативно-розшукових
справ або розслідуванням кримінальних справ, порушених стосовно
таких платників податків (посадових осіб платників податків), що
знаходяться в їх провадженні.

Перевірки платників податків органами податкової міліції проводяться у порядку, встановленому Законом України "Про оперативно-розшукову діяльність", Кримінально-процесуальним кодексом України, іншими законами України.

Умови допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення планових та позапланових виїзних перевірок
 Посадові особи органу державної податкової служби вправі
приступити до проведення планової або позапланової виїзної
перевірки

1.  за наявності підстав для їх проведення, визначених законом,

2.  за умови надання платнику податків під розписку:

1) направлення на перевірку, в якому зазначаються:

-  дата його видачі,

-  назва органу державної податкової служби,

-  мета перевірки, 

-  вид(планова або позапланова) перевірки,

-  підстави перевірки,

-  дата початку та дата закінчення перевірки,

-  посади, звання та прізвища посадових осіб
органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку.
Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби;
2) копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки, в якому зазначаються:

- підстави проведення позапланової виїзної перевірки,

- дата початку та дата закінчення перевірки.

Але позапланові перевірки проводяться лише на підставі рішення суду. В Законі України „Про державну податкову службу в Україні” не згадується про надання платнику рішення суду (копії). à але необхідність подання рішення суду випливає з вищенаведеного.

Проте в Законі України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні” така вимога встановлена: крім направлення на перевірку, також надається копія рішення суду про дозвіл на проведення позапланової виїзної ревізії або перевірки, в якому зазначаються підстави проведення такої ревізії або перевірки, дата її початку та дата закінчення, а у разі проведення ревізії або перевірки щодо суб'єктів господарської діяльності, не віднесених Законом до підконтрольних установ, - також номер, дата та підстави порушення кримінальної справи, орган, що порушив кримінальну справу.

Ненадання цих документів платнику податків або їх надання з
порушенням вимог, визначених вище, є підставою для недопущення посадових осіб органу державної податкової служби до проведення планової або позапланової виїзної перевірки.

Проведення перевірок органами державної податкової служби не
повинно порушувати нормального режиму роботи платників податків.
 У разі заподіяння шкоди внаслідок порушення працівниками
органів державної податкової служби прав платників податків,
встановлених законом, а також вимог щодо проведення перевірок платник податків може звернутися до суду із заявою про відшкодування матеріальної та моральної шкоди. При цьому суб'єкти малого підприємництва звільняються від сплати державного мита.
 Відшкодування шкоди здійснюється відповідно до закону.
Працівники органів державної податкової служби несуть матеріальну
відповідальність за шкоду, завдану незаконними діями або
бездіяльністю, в межах, встановлених законом.
 

Наказ ДПА від 16.09.2002  N 429 „Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами”

При  проведенні  комплексної  документальної  перевірки складається  один  зведений  акт  комплексної  перевірки, а в разі відсутності  порушень  -  довідка. 

Складовими частинами зведеного акта  комплексної документальної  перевірки є довідки, які складаються посадовими особами податкового органу як  з окремого питання плану перевірки, так і з декількох питань плану перевірки.

Довідка підписується  посадовими особами  податкового органу,
які  здійснили  перевірку, та  погоджується з  посадовими  особами
підприємства.

Довідка  складається  у двох  примірниках.  Перший  примірник
надається керівнику, який очолює перевірку, а другий залишається в
структурному підрозділі, працівник якого склав цю довідку.

Акт документальної перевірки повинен містити систематизований   виклад   виявлених   у  ході  перевірки  фактів порушень,  зокрема норм податкового та валютного законодавства,  а також невиконання платником податків законних вимог посадових осіб податкових органів, які проводили перевірку.

За  результатами   документальної   перевірки   в   акті викладаються   всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності суб'єкта   підприємницької   діяльності,   які   мають відношення  до  фактів виявлених порушень податкового та валютного законодавства (далі - суттєві обставини).

Факти  виявлених  порушень  податкового   та   валютного
законодавства  викладаються в акті документальної перевірки чітко,
об'єктивно та в повній мірі,  із посиланням на первинні  або  інші
документи,   які  зафіксовані  в  бухгалтерському  та  податковому
обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Акт  документальної перевірки повинен бути  складений на паперовому носії і в електронному  вигляді державною мовою1 і мати наскрізну нумерацію сторінок.

У  разі відсутності  первинних  документів, що  підтверджують факт порушення,  до акта перевірки додаються пояснення   посадових осіб або інших працівників  підприємства (в межах їх компетенції), що перевіряється.

Титульний аркуш  акта документальної перевірки  друкується на
номерному бланку органу державної  податкової служби для складання
актів документальних перевірок.

Перший  примірник акта в оригіналі залишається  в органах державної податкової служби.    

У  разі необхідності  використання у  змісті акта  скорочених назв   і  загальноприйнятих   абревіатур   при  першому   вживанні відповідне  словосполучення   наводиться  повністю   з  одночасною вказівкою  в дужках  його  скороченої назви  або абревіатури,  які будуть використовуватись далі в тексті.

В  акті   документальної  перевірки,  розрахунках   та  інших матеріалах  не  допускаються  різного  роду  виправлення  цифрових показників, дат та інших даних.

Інформація,  що   міститься   в   акті   документальної перевірки,  не  підлягає розголошенню органом державної податкової служби і її співробітниками,  а також передачі в інші  органи,  за винятком випадків, передбачених законодавством.

 У разі,  якщо  платник  податків  відмовляється  від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення  або  від  допуску  посадових  осіб  податкового органу до обстеження приміщень,  що використовуються для одержання доходів чи пов'язані з отриманням  інших  об'єктів  оподаткування, електронних контрольно-касових апаратів,  комп'ютерних систем,  що застосовуються для розрахунків  за  готівку  або  з  використанням карток платіжних систем, вагокасових комплексів, систем та засобів штрихового кодування,  складається  акт  відмови  від  допуску  до перевірки. -  це  акт,  який складається посадовими  особами податкового органу в  разі відмови підприємства вдопуску до перевірки.

Акт  відмови  від  підпису  -  акт,  який  засвідчує  відмову
посадових  осіб підприємства  від  підписання акта  документальної
перевірки.  При цьому  в акті  зазначається  про ознайомлення  (чи
відмову  від   ознайомлення)  керівника  і   головного  бухгалтера
підприємства  із змістом  акта перевірки,  обов'язками, правами  і
відповідальністю платника податків.

Акт  відмови від  допуску  до перевірки  та  акт відмови  від
підпису підписується не менш як трьома особами.
Склад і зміст акта документальної перевірки

Акт  документальної  перевірки  повинен  складатися  з  трьох
частин:

I - вступна;

II - описова;

III – висновок та інформативних додатків.

I.  Вступна частина акта документальної перевірки

Вступна частина акта документальної перевірки повинна містити такі дані:
дата підписання акта перевірки (число, місяць, рік підписання
акта  посадовими особами,  що проводили  перевірку, та  посадовими
особами підприємства);

номер  акта перевірки  (порядковий  номер журналу  реєстрації перевірок,    код   структурного   підрозділу,   код   за   ЄДРПОУ підприємства); 

місцезнаходження підприємства;

повна і скорочена назва підприємства відповідно до установчих
документів;

підстави   для   проведення    документальної   перевірки   у відповідності   до  вимог  закону

дата та  номери посвідчень на документальну  перевірку, назва
органу державної податкової служби, який його виписав;

посади  осіб,  назва структурного  підрозділу,  назва  органу
податкової служби,  прізвища, імена, по батькові, посади  осіб, що
проводять перевірку;

документальна перевірка (планова чи позапланова);

період,    за   який    проводиться   перевірка    діяльності
підприємства;

інформація  про  направлення  повідомлення  підприємству  про проведення  планової  перевірки

інформація    про   посадових    осіб,   відповідальних    за фінансово-господарську  діяльність  підприємства   за  період,  що перевіряється,   із  зазначенням   наказів   про  призначення   та звільнення із займаної посади;

інформація   про  наявність   журналу  реєстрації   перевірок підприємства та вчинення в ньому запису про проведення перевірки;

термін   проведення  перевірки  (при  необхідності  зазначити перерву  в  роботі); 

дані  про  реєстрацію (перереєстрацію)  платника  податків  в
органах виконавчої  влади (назва  документа, назва органу, дата  і
реєстраційний номер),  дата взяття на облік   державним податковим
органом (назва документа, назва органу державної податкової служби
та дата  взяття на облік),  реєстраційні дані платника  ПДВ (назва
документа, дата, номер, індивідуальний податковий номер);

дані  про  розмір статутного  фонду, засновників,  розмір  їх
внесків до статутного фонду, форма внесення (у разі необхідності),
а також коди за ЄДРПОУ - для юридичних осіб;

код   форми   власності,  підпорядкованість   для   державних
підприємств;

перелік структурних підрозділів; інформація про види діяльності, які здійснювало підприємство за  період,  що перевірявся,  та  види діяльності,  що  підлягають ліцензуванню (номер і дата видачі ліцензії, назва органу, що видав ліцензію,  терміни  початку  і  закінчення  дії ліцензії);

дані  про  наявність  рахунків  у  банках та інших фінансових
установах  із зазначенням своєчасності надання повідомлення про їх
відкриття  (закриття); 

інформація про  попередню комплексну  документальну перевірку
із зазначенням  назви органу  державної податкової служби, дати та
номера акта перевірки, періоду  перевірки (планова чи позапланова,
установлені  порушення  та вжиті  заходи щодо  усунення  виявлених
недоліків);

інформація   про  документи,   які   використані  при   даній перевірці,  згруповані  за  типами (вказати  період  охоплення  їх перевіркою та метод - суцільний, вибірковий);

інформація   про  зустрічні  перевірки,   проведені  у   ході документальної перевірки, про надіслані запити на їх проведення до інших органів державної податкової служби;

перелік   комп'ютерних автоматизованих  інформаційних систем,
інформація яких використана під час перевірки;

інформація про те, чи є підприємство засновником (учасником),
акціонером іншого суб'єкта підприємницької діяльності;

якщо  підприємство протягом своєї   діяльності мало  від'ємне
значення об'єкта  оподаткування (збитки або незначні  прибутки) чи заявляло  значні  суми    до  відшкодування    податку  на  додану вартість,  в обов'язковому  порядку  зазначаються обгрунтовані  їх причини;

дані  про  наявність  пільг, наданих  відповідно  до  чинного
законодавства (код пільги, на яку суму  і на який податок отримано
пільги  з  розбивкою  за  роками  в  межах  звітних  періодів,  що
перевіряються);

відображення    інформації   про   проведені    підприємством інвентаризації  його  основних  засобів,  нематеріальних  активів, товарно-матеріальних  цінностей,  грошових  коштів  і  документів, розрахунків та інших статей балансу;

у разі проведення у ході перевірки інвентаризації відобразити її результати.

II. Описова частина акта документальної перевірки

1. Результати документальної перевірки групуються за окремими
видами  податків і  зборів  (обов'язкових платежів)  та у  розрізі
податкових періодів.

2. За кожним відображеним в акті фактом порушення податкового
та валютного законодавства необхідно:

висвітлити  показники,  які  відображаються  підприємством  у
податковій  звітності,  та  фактичні показники,  виявлені  у  ході
перевірки   на  підставі  первинних   документів  податкового   та
бухгалтерського  обліку  підприємства  у розрізі періодів; у разі виявлення розбіжностей  чітко викласти зміст порушення з  посиланням  на конкретні  пункти і  статті  нормативно-правових актів, що  порушені платником податків, зазначити  період (місяць, квартал,   рік)    фінансово-господарської   діяльності   платника податків, в  якому дане порушення  здійснено, при цьому  додати до акта   письмові  пояснення   посадових   осіб  підприємства   щодо встановлених порушень;

зазначити  первинний  документ,  на  підставі  якого  вчинено записи   у   податковому  та   бухгалтерському   обліку   (навести кореспонденцію рахунків  операцій), та інші докази,  що достовірно підтверджують наявність факту порушення;

зазначити  перелік  документів,  що  не були  надані  у  ході
здійснення перевірки;

у   разі   відмови   посадових   осіб   підприємства   надати перевіряючим письмові пояснення щодо  причини ненадання документів факт відмови відобразити в акті.

Виявлені   факти  однотипних   порушень   та  порушень,   які повторюються, групуються у відомості  або таблиці, що додаються до акта.  Зазначені  відомості  або таблиці  повинні  містити  повний перелік однотипних порушень податкового та валютного законодавства із зазначенням звітного періоду, до якого вони відносяться (назву, дату і  номер документа,  відповідно до якого здійснено  операцію, суть операції,  а також  посилання на нормативно-правові акти,  їх пункти  і  статті,  положення яких  порушені).  Зазначені  додатки повинні  бути  підписані перевіряючими, а також посадовими особами підприємства.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20