рефераты бесплатно
 

МЕНЮ


Курсовая работа: Расчет налога на добавленную стоимость

Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Для фирмы         Для предпринимателя       

Выписка из Отчета о прибылях
и убытках                  

Выписка из книги учета доходов    
и расходов и хозяйственных операций

Выписка из книги продаж                    
Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур    

Заявив о своем праве на освобождение, вы можете не платить НДС в течение года. Причем отказаться от освобождения в пределах этого срока нельзя.

Однако чтобы оно не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. N 2500/03).

Кроме того, право не платить НДС вы потеряете, если в период действия освобождения начнете помимо обычных товаров продавать подакцизные товары, не ведя по этим продажам раздельного учета.

Итак, если хотя бы одно из перечисленных условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС, начиная с того месяца, в котором:

- либо произошло превышение выручки;

- либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.

По окончании года, в котором вы пользовались освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб.;

- фирма не продавала подакцизные товары и сырье.

Обратите внимание: если вы этого не сделаете (или подадите документы, которые содержат недостоверные сведения), в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если срок действия освобождения истек, а вы хотите продлить его еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения. Если же пользоваться освобождением вы больше не желаете, в инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.

Объект налогообложения

Что облагается налогом

1. Налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Обратите внимание: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории РФ также облагается НДС.

Местом реализации товаров Россия считается в двух случаях:

1) товар находится на территории РФ и не перемещается за ее пределы;

2) товар в момент начала отгрузки находится в РФ.

Местом реализации работ или услуг Россия считается в следующих случаях:

1) работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России. К таким работам относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России. К таким работам, в частности, относятся работы по производству мебели, услуги по ремонту бытовой техники и т.п.;

3) услуги в сфере культуры (искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта) оказывают на территории РФ.

Пример. Российская фирма обучает иностранных специалистов. Если обучение происходит в России, место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС. Если обучение происходит за границей, Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;

4) если покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):

- передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и других аналогичных прав;

- разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация;

- консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги;

- услуги по обработке информации;            

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- предоставление персонала (если персонал работает там, где ведет свою деятельность покупатель услуг);

- предоставление в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного транспорта;

- агентские услуги.

Пример. Российская фирма оказала консультационные услуги иностранной компании.

Если иностранная компания ведет деятельность в России (зарегистрирована в России или в России находится ее постоянное представительство), место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

Если иностранная компания деятельность в России не осуществляет (в России не зарегистрирована и не имеет в России постоянного представительства), Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;

5) российская фирма или предприниматель перевозит грузы и выполняет работы, непосредственно связанные с их транспортировкой, а пункт отправления или пункт назначения находится в России;

6) компания, которая ведет деятельность в России, выполняет работы, непосредственно связанные с перевозкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

7) все остальные работы или услуги (не перечисленные в п. п. 1 - 6), если их оказала российская фирма или предприниматель, считаются реализованными на территории РФ. Если работы (услуги) носят вспомогательный характер, то место их реализации - место реализации основных работ (услуг).

2. Налогом облагается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитывают при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

3. Налогом облагается выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4. Налогом облагается импорт товаров на территорию РФ.

Что не облагается налогом

Не облагаются НДС, в частности, такие операции:

1. Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты. При этом реализация валюты в целях нумизматики (коллекционирования) налогом облагаются.

2. Передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации фирмы.

3. Передача имущества некоммерческим организациям.

4. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, в качестве вклада по договору о совместной деятельности или в качестве взноса в паевой фонд кооператива.

5. Передача имущества участнику договора о совместной деятельности, если он выходит из договора. При этом НДС не облагается имущество, стоимость которого не превышает первоначальный вклад.

6. Передача имущества совладельцу фирмы (его правопреемнику или наследнику) при выходе его из фирмы, а также при распределении имущества ликвидируемой фирмы. При этом НДС не облагается имущество, стоимость которого не превышает первоначального взноса совладельца в уставный капитал этой фирмы.

7. Передача жилых помещений гражданам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при приватизации.

8. Конфискация имущества, наследование имущества, а также принятие в собственность найденных вещей.

9. Предоставление в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется данная норма, приведен в совместном Приказе МИД и МНС России от 13 ноября 2000 г. N 13747/БГ-3-06/386.

10. Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, который утверждает Правительство РФ. К ним относятся:

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- технические средства для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. Перечень таких средств приведен в Постановлении Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998;

- очки (кроме солнцезащитных);

- линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ приведен в Постановлении Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 240.

11. Медицинские услуги. К ним относятся:

- услуги по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению. Перечень этих услуг приведен в Постановлении Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. N 132;

- медицинские услуги по сбору у населения крови;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги аптек по изготовлению лекарственных средств, по изготовлению и ремонту очков, ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;

- услуги санитаров по дежурству у постели больного;

- услуги патолого-анатомических бюро;

- медицинские услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Исключение составляют косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. Но если эти услуги финансируются из бюджета, то они также не облагаются НДС.

12. Услуги по содержанию детей в яслях и детских садах, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях.

13. Реализация продуктов питания, приготовленных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, а также продуктов питания, произведенных предприятиями общепита и реализуемых этим столовым.

Эта льгота представляется в том случае, когда эти учреждения полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фондов обязательного медицинского страхования.

14. Услуги архивов.

15. Услуги транспорта городского и пригородного сообщения (за исключением такси, в том числе маршрутного).

16. Ритуальные услуги.

17. Реализация почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов.

18. Предоставление в пользование жилья в жилищном фонде и общежитиях всех форм собственности.

19. Реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных).

20. Реализация долей в уставных капиталах и паев в паевых фондах.

21. Реализация ценных бумаг.

22. Услуги по гарантийному ремонту и техобслуживанию товаров в период гарантийного срока.

22. Услуги в сфере образования и воспитания, оказываемые некоммерческими образовательными организациями. Если такие организации продают товары (работы, услуги), приобретенные на стороне, то их реализация облагается НДС.

23. Услуги организаций кинематографии.

24. Реализация работ по реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, используемых религиозными организациями. К реставрационным работам не относятся:

- археологические и земляные работы в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;

- воссоздание полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений.

25. Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли.

26. Услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства. К учреждениям культуры и искусства относятся:

- театры;

- кинотеатры;

- концертные организации;

- театральные и концертные кассы;

- цирки;

- библиотеки;

- музеи;

- выставки;

- дома и дворцы культуры;

- клубы;

- дома искусства;

- планетарии;

- парки культуры и отдыха;

- лектории и народные университеты;

- экскурсионные бюро;

- заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные, природные и ландшафтные парки.

Если учреждение культуры сдает имущество в аренду коммерческим фирмам, то такая услуга облагается НДС.

27. Оказание услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию самолетов, вертолетов, а также выполнение работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания. Перечень услуг по обслуживанию воздушного и морского транспорта приведен в Письме МНС России от 22 мая 2001 г. N ВГ-6-03/411.

28. Реализация или использование для собственных нужд товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг (за исключением посреднических), если товары производят и продают такие организации:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;

- организации, собственниками которых являются общественные организации инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

29. Банковские операции (за исключением инкассации).

30. Услуги по обслуживанию банковских карт.

31. Реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров). Образцы таких изделий должны быть зарегистрированы в соответствии с правилами, приведенными в Постановлении Правительства РФ от 18 января 2001 г. N 35.

32. Проведение лотерей и продажа лотерейных билетов (по решению Правительства РФ).

33. Оказание услуг по страхованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

34. Организация тотализаторов, проведение других игр, основанных на риске.

35. Реализация драгоценных металлов и камней, необработанных алмазов.

36. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров).

37. Реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивные мероприятия. Формы билетов утверждаются Минфином России. Также не облагается оказание такими организациями услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивных мероприятий.

38. Предоставление займов в денежной форме.

39. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и целевых внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

Кроме того, не облагается НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

40. Услуги санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, учреждений отдыха, расположенных в России.

41. Сельхозпродукция собственного производства, используемая для выдачи зарплаты в натуральной форме и для питания работников сельскохозяйственных предприятий. При этом выручка от реализации такой продукции должна составлять более 70% от общей величины выручки предприятия.

42. Услуги нотариусов и адвокатов (коллегий адвокатов, адвокатских бюро).

43. Производственная деятельность аптек: изготовление лекарств, ремонт очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонт слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

44. Продажа земельных участков и долей в них.

45. Реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них.

46. Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир.

47. Реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

48. Передача ценностей в рекламных целях при условии, что их цена за единицу не превышает 100 руб.

49. Ввоз в Россию следующих товаров:

- медицинских товаров, которые не облагаются НДС;

- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний. По перечню, который утверждает Правительство РФ;

- художественных ценностей, подаренных объектам культурного и национального наследия народов России;

- печатных изданий для библиотек и музеев по международному книгообмену, а также произведений кинематографии по международным некоммерческим обменам;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

- необработанных природных алмазов;

- товаров, для обслуживания иностранных дипломатических представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств;

- российской и иностранной валюты (за исключением коллекционной), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и переработанной российскими рыбопромышленными организациями;

- судов, которые должны быть зарегистрированы в Российском международном реестре судов.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу.

Исключение предусмотрено для фирм, у которых за каждый месяц квартала выручка от реализации (без учета НДС) не превышает 2 млн руб. У таких компаний налоговый и отчетный периоды равны кварталу.

Ставки налога

Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%.

Ставка 0%

Ставка 0%, в частности, применяется:

- по экспортируемым товарам;

- по товарам, помещенным под режим свободной таможенной зоны;

- при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

- при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита;

- при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;

- при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, приведен в Письме МНС России от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382.

Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

Документы, которые нужно представить,

чтобы использовать ставку 0%

Чтобы использовать ставку 0%, вы должны представить в налоговую инспекцию следующие документы.

1. Контракт с иностранным партнером на поставку товара за пределы таможенной территории РФ.

2. Выписку банка (ее копию), подтверждающую, что деньги от иностранного партнера поступили на счет российской фирмы.

Если с иностранным партнером заключена бартерная сделка, то в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие ввоз в Россию ценностей, которые получены в обмен на экспортируемые товары.

3. Таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможни, выпустившей товары на экспорт, и таможни того региона, в котором товар пересек границу России.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных или других документов, подтверждающих вывоз товаров из России. Документы должны быть с отметкой таможни.

Причем перечень товаросопроводительных документов, подтверждающих экспорт товаров из России, зависит от того, каким именно транспортом вывозят груз.

Так, при перевозке ценностей морем в налоговую инспекцию представляют:

- копию поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки с отметкой таможни "Погрузка разрешена";

- копию коносамента, морской накладной или любого другого документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано название иностранного порта.

А если товары транспортируют самолетом, в налоговую инспекцию сдают копию международной авиационной грузовой накладной. В ней указывают аэропорт разгрузки, находящийся за рубежом.

5. Если вы продаете товары на экспорт через посредника, вы должны представить в налоговую инспекцию дополнительные документы:

- договор, заключенный с этим посредником;

- контракт посредника с иностранным партнером;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую поступление денег от покупателя.

Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров. Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Однако если потом налогоплательщик представит необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет вернуть сумму уплаченного налога.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.