Дипломная работа: Оптимизация налогового бремени

Величина пенсионных взносов меньше половины начисленного налога, поэтому полностью включается в вычет

Всего налогов и взносов - 988 633 руб. (196 000 руб. + 2800 руб. + 789 833 руб.).

3. ООО «Сфинкс» перейдет на упрощенный режим с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Взносы в ПФР и ФСС. Как и в предыдущем случае, их сумма будет равна 196 000 руб. и 2800 руб.

Примем, что все расходы в течение года будут оплачены и выполнены прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ

Единый налог, предусмотренный при упрощенной системе. Облагаемые доходы составят 16 430 556 руб. Предположим, все осуществленные затраты общества будут оплачены не позднее 31 декабря 2007 года. В этом случае в расходы войдут покупная стоимость товаров без НДС, сумма НДС, входящая в стоимость товаров, стоимость аренды и коммунальных услуг, зарплата персонала, пенсионные взносы, взносы на случай травматизма и прочие учитываемые в налоговой базе издержки.

Стоимость купленных основных средств удастся списать до конца 2007 года. В сумме это составит 15 224 410 руб. (12 200 610 руб. + 1 200 000 руб. + 1 400 000 руб. + 196 000 руб. + 2800 руб. + 100 000 руб. + 125 000 руб.).

Начисленный налог будет равен 180 922 руб. [(16 430 556 руб. – 15 224 410 руб.) x 15%].

Но это еще не все. При объекте налогообложения доходы минус расходы необходимо по окончании налогового периода (календарного года) определить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Если он окажется больше рассчитанного по обычной ставке 15%, платить придется его, причем полностью. Уплаченные же за девять месяцев авансовые платежи зачтутся в следующих налоговых периодах.

Минимальный налог по ставке 1% от облагаемых доходов составит 164 306 руб. (16 430 556 руб. x 1%). Он меньше обычного (164 306 руб. < 180 922 руб.), и перечислять его по итогам года не придется. За IV квартал понадобится только доплатить единый налог по обычной ставке 15%.

Всего налогов и взносов — 379 722 руб. (196 000 руб. + 2800 руб. + 180 922 руб.).

Итак, мы получили 1 210 756 руб., 988 633 руб. и 379 722 руб. Разница между суммой налогов и взносов при общем режиме и при упрощенном с объектом налогообложения доходы минус расходы впечатляет. Понятно, что при заданных условиях соответствующий переход был бы обществу очень выгоден.

Следовательно, ООО «Сфинкс» в целях минимизации налогообложения преимущественней работать на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Кроме того, с точки зрения снижения налогового бремени, применение 15-процентной «упрощенки» по сравнению с 6-процентной, не всегда экономически целесообразно.

Например:

Рассмотрим два разных варианта применения «упрощенки» ООО «Сфинкс».

Допустим, полученный доход при применении двух вариантов составит 100 000 рублей. ФОТ наемных работников равен 20 000 рублей. Взносы на обязательное пенсионное страхование составят 20 000 х 14% = 2800 рублей при каждом варианте.

Просчитаем реальную налоговую нагрузку:

У 6-процентника. Налог от применения УСН 100 000 х 6% – 2800 рублей = 3200 рублей; пенсионные взносы – 2800 рублей. Итого налоговая нагрузка: 3200 + 2800 = 6 000 рублей.

У 15-процентника. Налог от применения УСН (100 000– 20 000 – 2800) х 15% = 11 580 рублей; пенсионные взносы – 2800 рублей. Итого налоговая нагрузка: 11 580 + 2800 = 14 380 рублей.

Разница, очевидна всем. Однако заметим, что при увеличении доли расходов ситуация изменяется.

Возьмем условия предыдущего примера, только ФОТ будет равен 60 000 рублей, соответственно пенсионные взносы составят 60 000 рублей х 14% = 8400 рублей.

У 6-процентника: налог от применения УСН: 100 000 х 6% – 3000 рублей = 3000 рублей; (налог нельзя уменьшить более чем на 50 процентов, поэтому от 8400 рублей пенсионных взносов в уменьшении налога принимаются только 3000 рублей); пенсионные взносы – 8400 рублей. Итого налоговая нагрузка: 3000 + 8400 = 11 400 рублей.

У 15-процентника: налог от применения УСН: (100 000– 60 000 – 8400) х 15% = 4740 рублей; пенсионные взносы – 8400 рублей. Итого налоговая нагрузка: 4470 + 8400 = 12 870 рублей.

При каком же уровне расходов 15 процентов выгоднее 6-ти процентов.

Ответ: При увеличении ФОТ до 70 000 рублей плюс 14 процентов пенсионных взносов. Уровень рентабельности в этом случае не превышает 20 процентов, что при уровне инфляции 15–17 процентов в год выгодно лишь альтруистам, но не большинству предпринимателей.

Хотя, как отмечено выше, для определения наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов, однако целесообразно также сравнить и иные, нередко оказывающие решающее влияние на выбор режима налогообложения, факторы – приведены ниже в таблице 12.

Таблица 12[35]

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения необходимо восстановить бухгалтерский учет
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета – для всех налогов, отдельный учет – для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) – по методу начисления; для НДС – как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете – на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета не обязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст.346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: в бухгалтерском учете – согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете – согласно ст.258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий не влечет	Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
Налогообложение дивидендов	33% (24% - налог на прибыль + 9% -НДФЛ)	От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР +9% - НДФЛ)
НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; сверх нормы может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ

Итак, в случае применения упрощенной системы, объектом налогообложения которой является доход, уменьшенный на величину расходов, налоговые обязательства ООО «Сфинкс» значительно снизились, а прибыль, остающаяся в его распоряжении, приближается к наиболее высокому показателю к результатам предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

В итоге можно сделать вывод, что перспективность перехода на упрощенную систему налогообложения нельзя оценивать как общий фактор. Такая оценка должна производиться индивидуально для каждого предприятия с учетом специфики и особенностей его работы.

2.3 Порядок заполнения декларации по УСН ООО «Сфинкс» за 2009 год, с объектом налогообложения доходы

ООО «Сфинкс», применяющее УСН, представило налоговую декларацию по итогам 2009 года до 31 марта 2010 года. С 1 января этого года для «упрощенцев» обязанность представлять промежуточные налоговые декларации отменена. В связи с этим была переработана и форма отчетности. Новый бланк декаларции утвержден приказом Минфина от 22 июня 2009 г. № 58н[36].

Отсутствие необходимости отчитываться перед налоговиками по результатам каждого отчетного периода не исключило обязанности «упрощенцев» уплачивать авансовые платежи по единому налогу. А значит, «спецрежимники» по-прежнему должны были рассчитывать и налоговую базу по итогам каждого из отчетных периодов 2009 года – квартал, полугодие, 9 месяцев. Другое дело, что отпала необходимость оформлять эти расчеты в отчетность

Состав декларации и требования к заполнению.

Форма декларации состоит из титульного листа и двух разделов:

– раздела 1 – «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (далее – раздел 1);

– раздела 2 – «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога» (далее – раздел 2).

Формировать отчетность по выбору налогоплательщика можно как в электронном, так и в бумажном виде. Конечно, Налоговый кодекс предусматривает обязанность хозяйствующих субъектов представлять декларации непосредственно в электронном виде, если среднесписочная численность их работников превышает сотню человек, однако к «упрощенцам» это не относится. Ведь в этом случае налогоплательщик просто не вправе применять УСН.

Если отчет представляется на бумаге, то его можно заполнить как рукописным, так и машинописным способом с распечаткой на принтере. В первом случае необходимо использовать чернила только черного либо синего цвета. Во втором – необходимо учитывать, что печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов. При этом допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек, но расположение и размеры зон значений показателей изменяться не должны.

Ни в коем случае нельзя для исправления ошибок использовать корректирующие или иные аналогичные средства. Как именно справляться с «огрехами», Порядок заполнения декларации, утвержденный тем же приказом Минфина (№ 58н от 22 июня 2009 г.)[37], что и ее форма, умалчивает. Поэтому в случае необходимости лучше воспользоваться старым добрым методом: перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и поставить подпись лица, удостоверяющего сведения, представленные в декларации.

Каждому показателю декларации в форме соответствует одно поле, которое состоит из определенного количества ячеек. Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой) ячейки. В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк, который представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя (или по правой части показателя при его неполном заполнении). Например, в верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее – ИНН) и код причины постановки на учет (далее – КПП) организации. При этом десятизначный ИНН организации, к примеру, «5024002119», в зоне из двенадцати ячеек заполняется следующим образом: «ИНН 5024002119--». Исключением является показатель «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать ячеек. Он также отражается, начиная с первой ячейки, но незаполненные ячейки справа от значения кода не «прочеркиваются», а заполняются нулями.

Следует помнить о еще одном правиле: в каждом поле указывается только один показатель. Хотя и в данном случае не обошлось без исключений. Речь идет о показателях, значением которых являются дата и ставка налога (%). Показателю «дата» в утвержденной форме соответствуют три поля: «день», «месяц» и «год», разделенные знаком «точка» («.»). Показателю «ставка налога» (%) – два поля, разделенные знаком «точка» («.»). Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе – дробной части десятичной дроби.

Все значения стоимостных показателей в декларации указываются в полных рублях. Уже привычным образом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более – округляются до полного рубля. Текстовые поля отчета заполняют заглавными печатными символами.

Вне зависимости от наличия или отсутствия количества заполняемых разделов страницы декларации должны иметь сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле из 3-х ячеек. Данный показатель отражается следующим образом: для первой страницы – 001, для второй – 002 и т. д. Впрочем, каждый раздел и титульный лист декларации обязателен для заполнения для каждого «упрощенца» без исключения.

Не допускается скреплять листы отчета способом, который может привести к порче бумажного носителя.

Как и большинство видов отчетности, декларацию по УСН целесообразно заполнять в обратном порядке. Ведь данные, отраженные в разделе 2, необходимы для формирования раздела 1. Хотя титульный лист можно заполнить и сразу. Конечно, в нем необходимо указать количество страниц декларации, однако в данном случае оно будет неизменным, поскольку заполнению подлежит каждый ее лист любым «упрощенцем». О том, как следует отражать сведения на титульном листе, подробно расписано в Порядке заполнения декларации, поэтому не будем заострять на этом внимание. Обратимся сразу к разделам 1 и 2. Гораздо нагляднее с порядком их формирования разбираться на конкретном примере. Так мы и поступим.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10