Дипломная работа: Проблемы и пути совершенствования казначейского контроля в бюджетной системе РФ

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности. Особенностями внутреннего аудита являются, во-первых, то, что он проводится внутри организации ее же специалистами-аудиторами; во-вторых, то, что он организуется по желанию руководства для получения информации, служащей основой для принятия управленческих решений; в-третьих, то, что расходы на его проведение финансируются самой организацией.

Внешний аудит выполняют аудиторские фирмы или частные предприниматели – аудиторы, на основании проверки обоснованности и законности всех хозяйственных операций они подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности. Аудиторская проверка проводится в точном соответствии с требованиями соответствующих стандартов.

Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной (инициативной). Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством РФ или по поручению государственных органов.

Основные критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной юридической проверке, подразделяются на несколько групп:

- по организационно-правовой форме экономического субъекта (обязательной проверке подлежат все акционерные общества независимо от числа акционеров и размера уставного капитала);

- виду деятельности экономического субъекта. По этому критерию обязательной ежегодной юридической проверке подлежат банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные и иные фонды;

- источникам формирования уставного капитала экономического субъекта (если в уставном капитале имеется доля иностранного капитала, то такой субъект подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке).

При проведении аудита государство получает возможность обеспечить высокое качество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильность исчисления и взимания налогов и других платежей, не расходуя при этом средств бюджета. Но это не значит, что аудит подменяет государственный финансовый контроль, осуществляемый специально уполномоченными государственными органами.

Аудиторский контроль не только информирует руководство экономического субъекта и государственные органы, являющиеся заказчиками аудита, о состоянии финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта, но и позволяет ему выйти на качественно новый уровень производства, выдержать рыночную конкуренцию, ориентироваться в мире бизнеса, избежать много проблем во взаимоотношениях с государственными органами, в первую очередь с налоговыми инспекциями, и в итоге успешно развиваться. По результатам аудиторской проверки составляется заключение, имеющее силу официального документа.

Итак, повышение качества и действенности финансового контроля – это целая система организационных, методических и правовых мероприятий, направленных на совершенствование видов и форм контроля, обеспечение тесного взаимодействия всех органов, осуществляющих контрольные функции.[16]

2. Казначейский контроль за исполнением федерального бюджета в Российской Федерации.

2.1. Организация работы по контролю за исполнением федерального бюджета в органах федерального казначейства в Российской Федерации.

Начиная с 1992 г. задачи исполнения федерального бюджета, обе­спечения предварительного и текущего его контроля, подготовки отче­та об исполнении федерального бюджета были возложены на вновь созданные органы федерального казначейства.

В условиях, когда через федеральный уровень перераспределяет­ся около трети ВВП, неэффективные методы исполнения бюджета могут стать генератором дестабилизирующих экономику факторов, в то же время оперативный учет состояния бюджета позволяет в значитель­ной мере смягчить или устранить негативные явления в экономике.

Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О федераль­ном казначействе»[17] в целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процес­се исполнения федерального бюджета, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государствен­ных средств в Российской Федерации была образована единая центра­лизованная система органов федерального казначейства, включающая ГУФК Минфина России и территориальные органы по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным обра­зованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам, районам и районам в городах. Этим Указом органам федерального казначейст­ва были предоставлены значительные права по контролю за движени­ем и использованием средств федерального бюджета. Данный конт­роль позволяет гарантировать эффективное управление государствен­ными федеральными финансами.

Дальнейшие изменения в работе органов федерального казначей­ства в области контроля за исполнением федерального бюджета нашли отражение в нормативных документах, постановлениях Правительства РФ. В соответствии с п. 13 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»[18] федеральное казначейство получило статус федеральной служ­бы с правоприменительными функциями Министерства финансов Российской Федерации по обеспечению исполнения федерального бюджета. При этом иерархия органов федерального казначейства пред­ставлена следующим образом: федеральное казначейство (казначей­ство России) в Москве, Управления федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, отделения Управления феде­рального казначейства по субъекту Российской Федерации.

Полномочия, организация деятельности федерального казначей­ства (казначейства России) закреплены в Положении о федеральном казначействе, утвержденном постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703 «О федеральном казначействе»[19]. В соответ­ствии с этим Положением федеральное казначейство (казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законода­тельством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполне­ния федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предвари­тельному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета и находится в ведении Министерства финансов РФ.[20]

Анализ нормативных документов, изменений в Бюджетном кодек­се Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что в работе органов федерального казначейства произошел определенный сдвиг с последующего контроля в сторону предварительного и текущего. Это обусловлено, прежде всего, изменением концепции государственного финансового контроля и переходом от фискального подхода к процес­су управления финансовыми потоками. В связи с этим значительно смягчились санкции за нарушения бюджетного законодательства и сде­лан упор на предупредительные (профилактические) меры.

Система реализации контрольных функций основывается на линей­но-функциональной структуре организации органов федерального казначейства.

Горизонтальная структура управления базируется на функциональ­ном разделении осуществляемой деятельности. В состав Управления федерального казначейства по субъектам Российской Федерации вклю­чены следующие структурные подразделения, осуществляющие конт­рольные функции: отдел анализа доходов, отдел операций по доходам на едином казначейском счете, отдел платежей из федерального бюдже­та, отдел кассового исполнения бюджета, отдел учета внутреннего долга и бюджетных кредитов, главная бухгалтерия по операциям со средства­ми федерального бюджета, контрольно-инспекторский отдел.

Каждое подразделение проводит контрольную работу по своему направлению специализации. Например, контрольные функции отде­ла анализа доходов и отдела операций по доходам на едином казна­чейском счете заключаются в следующем:

- контроль за поступлением налоговых и неналоговых доходов на едином казначейском счете в соответствии с Бюджетной классифи­кацией доходов;

- выяснение неклассифицированных поступлений;

- контроль за распределением доходов между уровнями бюдже­тов в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством по нормативам отчислений;

- контроль за возвратом доходов на счета плательщиков в соот­ветствии с бюджетным законодательством по представлениям адми­нистраторов доходов.

Для обеспечения контроля за поступлением доходов в Управлении федерального казначейства по субъектам Российской Федерации ве­дется большая работа по внесению в базу данных изменений по класси­фикации доходов бюджетов Российской Федерации в соответствии с изменениями в бюджетном законодательстве. Например, в 2004 г. (согласно со ст. 7 Закона о федеральном бюджете на 2004 год[21]) появи­лись новые источники формирования доходов федерального бюджета:

- доходы от сдачи в аренду иностранным государствам вооруже­ния и военной техники, находящихся в федеральной собственности;

- плата за услуги (работы), оказываемые государственными учреждениями по формированию Государственного фонда драгоцен­ных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хране­нию, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней при Минфине России (Гохран России) при осуществлении опе­раций с ценностями из Государственного фонда драгоценных метал­лов и драгоценных камней Российской Федерации;

- средства, которые юридические лица и индивидуальные предприниматели, реализующие и производящие товары или услуги, возмещают Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Минэкономразвития России за проведе­ние экспертиз, испытаний (исследований) образцов (продукции);

- плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям;

- средства, полученные за выдачу лицензий, разрешений и серти­фикатов, предусмотренных Федеральным законом от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ «Об оружии», а также за продление срока их действия;

- прибыль Банка России.

С 1 января 2005 г. в соответствии с этими дополнениями были внесены изменения в Бюджетную классификацию доходов.

Отдел платежей, главная бухгалтерия по операциям со средства­ми федерального бюджета организуют контрольно-экономическую работу по вопросам, входящим в компетенцию отделов:

- предварительный контроль за целевым использованием средств федерального бюджета, в том числе сбор и учет лимитов бюджетных обязательств распорядителей и бюджетополучателей;

- текущий контроль и учет принятых распорядителями и бюджетополучателями денежных обязательств.

Контрольные функции контрольно-инспекторского отдела:

- координация работы отделов управления и отделений по рай­онам;

- проверка финансово-хозяйственной деятельности отделений (целевого использования средств федерального бюджета, выделенных на содержание отделения; постановка бухгалтерского учета; анализ контрольной работы, выполняемой отделением, эффективности рабо­ты отделов);

- проверка осуществления отделениями предварительного конт­роля при финансировании организаций через лицевые счета казначей­ства с целью определить правильность и своевременность работы соот­ветствующих отделов отделений со средствами федерального бюджета, выделенными бюджетополучателям.

В начале года территориальные органы федерального казначейства разрабатывают план основных вопросов экономической и контрольной работы, в котором предусмотрены следующие основные направления:

- исполнение доходной части бюджетов;

- исполнение расходной части федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета, а также работа по обслуживанию лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- учет и отчетность;

- контроль за использованием средств федерального бюджета, выделенных на возвратной и безвозвратной основе;

- контрольно-инспекторская работа;

- правовое обеспечение органов федерального казначейства;

- повышение квалификации, совершенствование кадровой ра­боты;

- развитие и защита информационного обеспечения.

На базе годового плана, в котором отражены основные вопросы экономической и контрольной работы, каждый отдел Управления федерального казначейства по субъектам Российской Федерации (УФК) формирует индивидуальный план работы отдела по вопросам, входящим в его компетенцию. Каждым отделом УФК составляется отчет о выполнении пла­на экономической и контрольной работы за I квартал, полугодие, де­вять месяцев и год. Работа отделов строится на взаимодействии с другими подразделениями (проведение совместных контрольных ме­роприятий, анализ проводимой работы, составление отчетов). В целом контрольная деятельность отделов УФК составляет единую систему, на­правленную на реализацию стоящих перед органами казначейства задач по выполнению контрольных функций.

Вертикальная или линейная структура органов казначейства предполагает несколько уровней руководства и представляет собой систе­му «федеральное казначейство – управление – отделение», где каж­дый элемент выполняет свои контрольные функции.

Основные контрольные функции управления — организационно-методическая работа, проведение комплексных контрольных мероп­риятий, анализ результатов проводимой контрольной работы, а также подготовка отчетов, информации, предложений для передачи в феде­ральное казначейство.

Отделения федерального казначейства участвуют непосредствен­но в контрольных мероприятиях, подготавливают отчеты о своей рабо­те. В условиях перевода средств на лицевые счета бюджетополучате­лей перед отделениями встает задача предварительного и текущего контроля за целевым использованием средств федерального бюджета.

Связь в системе двусторонняя. При прямой связи «управление — отделение» направляются задания на проведение контрольных меро­приятий, методические рекомендации по проведению проверок и оформлению их результатов, различные запросы. При обратной свя­зи «отделение — управление» направляются материалы контрольных мероприятий, ежемесячные отчеты по их итогам, сведения о приоста­новлении операций по лицевым счетам распорядителей и получате­лей средств федерального бюджета в случаях нарушений законодатель­ства Российской Федерации.

Бюджетный контроль, как и финансовый контроль в целом, по вре­мени проведения подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль – проводится на стадии санкционирования расходов в момент контроля и учета принятия бюджетными учреждениями обязательств и препятствует принятию бюджетными учреждениями обязательств, не обеспеченных назначениями.[22]

Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых пла­нов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распре­деления ВВП и разработки макроэкономических показателей разви­тия экономики. На микроуровне это процесс разработки финансовых планов и смет, кассовых и кредитных заявок, финансовых разделов биз­нес-планов, составление учредительных договоров, договоров о совме­стной деятельности. Так, при выделении средств федерального бюд­жета на содержание бюджетной организации до утверждения сметы доходов и расходов проверяется обоснованность представляемых рас­четов о предстоящих расходах и ожидаемых доходах. Аналогичные проверки проводятся при выделении на возвратной основе средств на выполнение федеральных целевых программ.

Для осуществления предварительного и текущего контроля по исполнению расходной части федерального бюджета в органах каз­начейства открываются и ведутся лицевые счета учета операций по исполнению расходов федерального бюджета.

Лицевой счет – это регистр аналитического учета органа казначей­ства, предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансиро­вания и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующего бюджета главными распорядителями и получателями. Лицевые счета подразделяются на следующие виды: лицевой счет распорядителя средств, лицевой счет получателя средств. Лимит бюджетных обязательств – предельный объем прав полу­чателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета.

Предварительный контроль осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Распорядители и получатели средств федерального бюд­жета представляют в органы федерального казначейства уведомления об утвержденных лимитах бюджетных обязательств. После проверки уведомлений на соответствие требованиям бюджетного законодатель­ства лимиты бюджетных обязательств учитываются на лицевом счете распорядителя или бюджетополучателя и являются основанием для санкционирования их расходов.

Этап 2. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 15 июля 1999 г. № 806 «О порядке учета территориальными органа­ми федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета» и приказом Минфина России от 13 августа 1999 г. № 55н «Об утверждении правил учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подле­жащих исполнению за счет средств федерального бюджета»[23] органы федерального казначейства ведут работу по учету принятых бюджет­ных обязательств бюджетополучателями, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, на этапе предварительного контроля органы федерального казначейства учитывают на лицевых счетах бюджетополучателей утвержденные лимиты бюджетных обязательств, а также принимают к учету договоры, определяющие размеры долговременных бюджетных обязательств на финансовый год.

Текущий контроль осуществляют территориальные органы федерального казначейства на стадии финансирования расходов с лице­вых счетов бюджетополучателей по платежным документам после проверки соответствующих документов, подтверждающих право­мерность расхода в пределах сметных назначений. Это контроль за оперативной, текущей деятельностью. Он состоит в регулярной проверке соблюдения финансовой дисциплины субъектами хозяй­ствования, распорядителями бюджетных ассигнований, т.е. соблю­дения бюджетных норм и нормативов, целевого использования средств бюджета.

Текущий контроль проводит операционная группа отдела плате­жей, где открываются лицевые счета бюджетополучателей. Такой кон­троль предусматривает проверку:

- соответствия предполагаемых к оплате расходов утвержденным сметам доходов и расходов, кодам бюджетной классификации;

- соответствия заключаемых договоров установленным лимитам бюджетных обязательств;

- соответствия суммы расходов, указанной в платежном докумен­те, лимиту бюджетного обязательства и остатку финансирования на лицевом счете в разрезе бюджетной классификации Российской Федерации;

- документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение работ.

В случае нарушения какого-либо из перечисленных пунктов про­верки платежный документ к исполнению не принимается и возвра­щается бюджетополучателю с указанием причин отказа.

Последующий контроль за использованием средств федерально­го бюджета, возложенный на органы федерального казначейства в соот­ветствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, заключает­ся в рассмотрении и утверждении отчетов об исполнении бюджета. Одной из задач федерального казначейства выступает анализ баланса исполнения федерального бюджета.[24]

Деятельность органов Федерального казначейства также является подконтрольной и может быть проверена со стороны других уполномоченных органов:

-  по финансово-хозяйственной деятельности – налоговой инспекцией, представителями внебюджетных фондов, КРУ;

-  по исполнению федерального бюджета – Счетной палатой, Контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов РФ, Прокуратурой РФ и др.[25]

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6