Дипломная работа: Налогообложение и месторождения полезных ископаемых

·  Подоходный налог с физических лиц ·  Платежи за пользование природными ресурсами ·  Налоги, зачисляемые в дорожные фонды · Налог на добавленную стоимость · Налог на прибыль ·  Акцизы на группы и виды товаров · Налог на операции с ценными бумагами · Таможенная пошлина ·  Сбор за использование наименований “Россия”, ·  “Российская Федерация” ... ·  Сбор за перекачку, перевалку и налив нефти ·  Сбор за отпускаемую электроэнергию предприятиям материального производства ·  Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы ·  Транспортный налог ·  Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или  дарения ·  Государственная пошлина ·  Гербовый сбор

·  Налог на имущество предприятий ·  Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц ·  Плата за воду, забираемую промышленны-ми предприятиями из водохозяйственных систем ·  Лесной доход

·  Земельный налог ·  Налог на имущество с физических лиц ·  Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью ·  Налог на рекламу ·  Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и  компьютеров ·  Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями ·  Сбор за открытие шорного бизнеса ·  Сбор за участие в бегах · Медицинский сбор за право проведения местных  аукционов и лотерей ·  Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство, нужды образования и др. ·  Сбор за уборку территории ·  Сбор за выдачу ордера на квартиру ·  Сбор с биржевых сделок ·  Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы ·  Сбор за право торговли ·  Сбор за право использования местной символики ·  Сбор за выигрыш на бегах ·  Сбор с лиц, играющих на тотализаторе, на ипподроме ·  Сбор за проведение кино- и телесъемок ·  Сбор за парковку автотранспорта ·  Гостиничный сбор

Рис. 3.  Схематизация налогов, сборов и платежей в РФ

Федеральные налоги

устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории РФ (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики и порядок зачисления в бюджет).

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товара), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства. Объектом налогообложения является: а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполняемых работ и оказанных услуг; б) товары ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ. НДС введен вместо налога с оборота и налога с продаж (в бывшем СССР). Он взимается при каждом акте купли-продажи (начиная со стадии производства и до продажи конечному потребителю) с той части стоимости,  которая добавляется каждым последующим производителем к стоимости сырья, материалов, товаров, услуг. Налог на добавленную стоимость, разработанный и введенный во Франции, в настоящее время применяется почти в 40 странах мира. От НДС трудно уклониться, поэтому с ним связано наименьшее число невыплат.

В современной налоговой системе России одним из главных федеральных налогов стал НДС. Он является универсальным косвенным налогом на потребление, охватывающий практически все виды товаров и услуг. НДС наиболее крупный среди доходных источников страны. В настоящее время ставки налога на добавленную стоимость установлены: 10% - по продовольственным товарам и товаров для детей по перечню, утвержденным Правительством РФ, и 20% по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары (первоначальная ставка налога по закону 1991 г. составляла 28%). Негативная сторона налога на добавленную стоимость состоит в том, что при отсутствии на рынке достаточной товарной массы, он усиливает инфляционные процессы, приводя к дополнительному повышению розничных цен.  С другой стороны, при сравнительно низких ставках НДС пополняет казну лучше. Основное изменение для большинства налогоплательщиков при внесении ряда поправок в Закон РФ № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, заключается в определении суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет. На начало 1996 г.  наметилось некоторое снижение НДС,  в основном за счет снижения ставки (в 1995 г. - 21,5%) т расширения льгот предприятиям некоторых отраслей (золотодобыча, издательская деятельность, малые предприятия). В то же время за период существования налога на добавленную стоимость были перекрыты каналы ухода от него. В результате НДС стал наиболее успешно собираемым.

Акциз - косвенный налог, который устанавливается государством в процентах от отпускаемой цены товаров,  реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями  сверхприбыли, т.е.  изымается та часть стоимости товара, которая не отражает ни эффективность производства, ни потребительские свойства, а увеличивается следствием особых условий его производства и реализации. Объектом обложения акцизами являются стороны по реализации подакцизных товаров собственного производства.

Для определения облагаемого оборота применяется стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ.  К таким товарам с 1.02.96 г. , в частности, относятся: спирт этиловый из всех видов сырья,  спирт винный, спирт питьевой, водка, минероводочные изделия, коньяк, шампанское (вино игристое), вино натуральное, другие алкогольные напитки, пиво, табачные изделия,  ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.

Акцизы про всем товарам, кроме автотранспортных средств, уплачиваются в бюджет РФ.

Список подакцизных товаров увеличивается в 1995 г. по сравнению с 1992 г. примерно в 2 раза, а средняя ставка акцизов составила 39%.

В целом доля налога на добавленную стоимость и акцизов в поступлениях в бюджет в течение 1992-1995 гг. оставалась примерно на одном уровне - около трети. А если учесть отмену спецналога, то вырисовывается слабая тенденция к смягчению косвенного налогообложения.

Налог на прибыль наряду с НДС является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и  полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и  организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения. имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом обложения налогом является высокая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации (работ, услуг) основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций уменьшенных на сумму расходов на эти операции.

Начиная с 1994 г. налог на прибыль уплачивается предприятиями и организациями в федеральный бюджет по ставке - 13%, в бюджеты субъектов РФ - 22%.

В тоже   время органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать максимальную ставку налога на прибыль, зачисляемого в их бюджеты, в размере 25%, а для банков и страховщиков, бирж, брокерских контор, на прибыли от посреднической деятельности - 30%. Налоги с доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, а также от участия в уставных фондах других предприятий взимаются по ставке 15%, с доходов банков - 18% у источника этих доходов.

В Закон РФ № 2116-1 “О налоге на прибыль” несколько раз вносились изменения и дополнения (с 1992 - 1996 гг.), которые были исправлены на усиление стимулирующей роли налогового механизма посредством предоставления дополнительных льгот. Изменился порядок определения базы, уточнены размеры ставок, сроки уплаты налога в  бюджет. Льготное налогообложение определено для прибыли, направляемой на проведение научно-исследовательских работ, разработку и освоение новых технологий, погашение кредита,  проведение природоохранных мероприятий, содержание объектов здравоохранения, детских учреждений, объектов культуры и спорта, а также жилищного фонда, оказание помощи сельскохозяйственным организациям, поддержку общественных фондов. Не вносят  налог на прибыль ученические предприятия, общественные организации инвалидов, государственные общественные фонды помощи.  Освобождаются от уплаты  налога на прибыль, направляемая на  строительство, реконструкцию и обновление основных фондов, освоение новой техники и технологии.

Существенные льготы имеют предприятия с малой численностью работающих - до 200 человек (малые предприятия).

С другой стороны, например, налог на прибыль предприятий, который в большинстве стран дифференцирован по объему получаемых доходов, у нас в стране почему-то зависит от вида предпринимательской деятельности. На сегодняшний день производственные предприятия платят 32% от прибыли, а торгово-сбытовые - 45-50%. НО, несмотря на это, заниматься торговлей выгоднее, чем производством. Дело в том,  что торговля дает быструю оборачиваемость капитала и не требует больших инвестиций.

Налог с физических лиц.

Наряду федеральных налогов одно из важнейших мест занял подоходный налог на физических лиц. Объектом обложения стал совокупный годовой доход гражданина, из которого производятся вычеты налоговых льгот.

Подоходный налог - это налог, который непосредственно затрагивает интересы граждан. На сегодняшний день для большинства людей со средним достатком он составляет, как и прежде, 12%. Для тех же, у кого достаток превышает средний уровень, введена прогрессивная шкала налогообложения.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане других государств и лица без гражданства), далее именуемые “граждане”, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства.

В Законе РФ “О подоходном налоге с  физических лиц” предусмотрен ряд льгот. В частности,  из налогооблагаемой базы штатных работников вычитается минимальная заработная плата, а если работник имеет 1, 2 и более детей, то, соответственно, 2 или 3 минимальных зарплат.

Эволюция налога на прибыль и подоходности налога идет по двум направлениям. Первое - уменьшается налоговое давление на корпорации и  увеличивается на потребление. Второе - за счет сокращения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и отмены сверх нормативной оплаты труда происходит некоторое снижение налогов.

Таблица № 6.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода,

полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

с 1.01. 1996 г.

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году	Сумма налога
от 12.000.000 руб.	12%
от 12.000.000 до 24.000.000 руб.	1.440.000 руб. + 20% с суммы, превышающей 12.000.000 руб.
от 24.000.000. до 36.000.000 руб.	3.840.000 руб. + 25% с суммы, превышающей 24.000.000 руб.
от 36.000.000 до 48.000.000 руб.	6.848.000 руб. + 30% с суммы, превышающей 36.000.000 руб.
от 48.000.001 руб.	10.440.000 руб. + 35% с суммы, превышающей 48.000.000 руб.

Налоги республик в составе РФ,  налоги краев, областей, автономных областей, автономных округов являются вторым налоговым уровнем.

Налог на имущество предприятий. Плательщиками его являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на стоимостном балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2% от стоимости налогооблагаемой  базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами государственной власти РФ.

К этим видам налогов относятся также лесной налог, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями, налог на доходы от продажи концессий на разработку природных ресурсов и др.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

Данный сбор устанавливается законодательными актами субъектов РФ и не может превышать размеры 1% от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории регионов.

Местные налоги.

По своей доходности поступления от местных налогов не могут сравниться с отчислениями, которые территории получают от федеральных налогов. Но они могут и должны служить орудием  местной политики, направленной на решение различных проблем. Эти платежи зачисляются в бюджет местных органов управления по месту нахождения объекта налогообложения. Ставки определяются региональными и местными органами власти.

Налог на имущество физических лиц.

Плательщиками являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства,имеющие на территории России  в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается гражданами ежегодно по ставке, устанавливаемой местными органами законодательной власти, но не более 0,1% от их инвентаризационной стоимости.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю являются земельный налог, арендная плата, а также нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение,  пользование или в аренду на территории России.

Земельный налог и арендная плата за землю не взимается с юридических лиц и граждан за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.

Земельный налог юридическими лицами и гражданами исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных законом РФ “О плате за землю”, которые дифференцируются по зонам различной ценности.

К местным налогам относятся также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, курортный сбор, сбор на право торговли и др. Налоги представлены на рис. 1.

В Москве с 1 апреля 1994 г. были введены сбор на нужды образовательных учреждений (ставка 1% от фонда оплаты труда) и  налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (ставка 1,5% от оборота). С 1 января 1995 года введен гостиничный сбор (ставка 1% от объема реализации гостиничных услуг). С 1997 г. все средства дорожного фонда будут направляться в дорожный фонд г. Москвы, который сейчас создает правительство.

2.2.  Налоги и платежи в минерально-сырьевом комплексе.

Помимо налогов, устанавливаемых всеми действующими предприятиями:

- налог на прибыль;

- НДС;

- акцизов;

- налог на имущество;

- налогов, взимаемых в дорожные фонды;

- сборы на нужды образовательных учреждений;

- налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

- и других платежей с организаций, связанных с минерально-сырьевым комплексом, также взимаются другие  налоги. Их перечень дан в таблице.

О плате за землю.

Плата за землю регламентируется в РФ Законом РФ “О плате за землю” от 11 октября 1991 г.

Закон утверждает, что использование земли в РФ является платным, формами платы являются: земельный налог, арендная плата,  нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков (в соответствии с земельным кодексом РФ), для получения под залог земли  банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, объединения, организации и учреждения,  независимо от организационно-правовых форм и  форм собственности, на которой они основаны, включая международные неправительственные организации (учреждения), совместные предприятия с участием российских юридических лиц и граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение или в аренду на территории РФ.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями. Кроме того, в облагаемую налогом площадь земельных участков включаются: санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны. За земельные участки, обслуживающие строения и находящиеся в общей  собственности нескольких юридических лиц, земельный налог начисляется по каждому из этих собственников соразмерно доле их на эти строения.

Высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации РАН, РАМН, РА образования, РА архитектуры и строительных наук;  государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и НИ учреждения министерств и ведомств РФ, по перечню, утвержденному Правительством РФ, находятся в числе организаций, полностью освобожденных от уплаты данного налога. Ставка земельного налога дифференцирована.

Нормативная цена земли.

В соответствии со статьей 25  устанавливается нормативная цена земли.  Под нормативной ценой земли понимается показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местонахождения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14