Дипломная работа: Учетная политика организации, принципы её формирования (на примере ОАО "Усть-Ижорский фанерный комбинат")

Также при разработке учетной политике нужно учитывать способ учета себестоимости готовой продукции. Она может учитываться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другое виды цен (п. 204 Методических указаний по учету МПЗ).

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний по учету МПЗ).

Таблица 13

Отражение в бухгалтерском учете операции по движению готовой продукции

Содержание операции	Дебет	Кредит
Готовая продукция
Принятие к учету (выпуск)
Принята к учету готовая продукция по фактической себестоимости.	43	20,23, 29
Отражен выпуск готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости (в течение месяца, при применении метода оценки по нормативной (плановой) себестоимости)	43	40
Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции (по окончании месяца, при применении метода оценки по нормативной (плановой) себестоимости)	40	20,23, 29
Продажа
Признана выручка от продажи готовой продукции	62	90
Начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции (при определении выручки для целей налогообложения по отгрузке)	90	68
Начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции (при определении выручки для целей налогообложения по оплате)	90	76
Производственная себестоимость проданной продукции признана в качестве расхода отчетного периода	90	43
Отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, перерасход – дополнительной проводкой или экономия – сторно	90	40
Определен финансовый результат (прибыль) от продаж	90	99
Определен финансовый результат (убыток) от продаж	99	90
Поступили платежи за проданную продукцию	50,51, 52	62
Начислена сумма НДС с выручки от продаж (при определении выручки для целей налогообложения по оплате)	76	68

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» бухгалтерский учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 43 «Готовая продукция»по фактической производственной себестоимости.

Для целей налогового учета применяется способ оценки готовой продукции по прямым статьям расходов, путем распределения прямых расходов на остатки готовой продукции пропорционально доле таких расходов в общем объеме продукции выпущенной за текущий период (приложение 16).

ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» готовую продукцию принимает к бухгалтерскому учету в течение месяца по нормативной стоимости прямых затрат. В конце месяца производится пересчет по фактической себестоимости с учетом косвенных затрат.

При продаже готовой продукции или ином выбытии, ее оценку производить методу FIFO.

Объекты стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания учитываются в составе МПЗ и списываются на затраты на производство полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организуется забалансовый учет их движения

При исследовании учетной политики ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» были выявлены недостатки. Приказ об учетной политике на 2008 год необходимо дополнить подпунктами следующего содержания:

- в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, включаемых в состав материальных расходов, определяется как сумма расходов на их приобретение, транспортировку и всех иных расходов, связанных с их приобретением, и определяется в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

- возвратные отходы отражаются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», и оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, цены устанавливаются в расчете на год по каждому виду отходов, то есть имеют фиксированный характер;

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Величина возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов.

- в случае если затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) объектов основных средств с первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, превышают 20 000 рублей и после модернизации срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев, то после окончания работ данный объект признается амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость указанного объекта признается равной затратам на его модернизацию (реконструкцию), а ранее включенная в состав материальных расходов стоимость основных средств восстановлению не подлежит.

- затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) указанных основных средств, не превышающие 20 000 рублей, полностью включаются в материальные расходы.

3.3 Учет прочего имущества, незавершенного производства и общехозяйственных расходов

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет затрат на производство продукции ведется в разрезе укрупненных видов продукции и видов затрат с применением счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство“, 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Коммерческие расходы».

Услуги вспомогательных производств относятся на основное, вспомогательное и обслуживающее производство пропорционально объему оказанных услуг (на основании внутренних справок). Сначала производится «взаимозачет» по фактическим ценам (без учета взаимных услуг) между вспомогательными подразделениями. Затем собираются новые сформированные суммы и распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями.

Общепроизводственные расходы в конце отчетного периода распределяются между переделами и видами продукции пропорционально коэффициенту расхода сырья (приложение 17).

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных расходов списывать непосредственно на счет 90 "Продажи" субсчет "Управленческие расходы".

Коммерческие расходы признавать полностью в себестоимости продаж, путем включения в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности выделения – распределять пропорционально объему реализованной продукции.

Остатки незавершенного производства по переделам в бухгалтерском учете отражаются по фактической себестоимости, исчисленной по «балансу сырья» (приложение 18,19).

Расходы организации для налогового учета делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы отражаются на счетах учета затрат, осуществляемых пообъектно. В состав прямых включаются расходы, поименованные в ст.318 НК РФ. Прямые расходы в целях налогообложения определяются на основании данных налогового учета амортизационных отчислений по имуществу, используемому при производстве товаров, и данных бухгалтерского учета прямых затрат, произведенных за отчетный (налоговый) период по следующим статьям:

материальные расходы (в части материалов и полуфабрикатов, используемых для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенные на счете 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы";

расходов по уплате единого социального налога и оплате труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенных на счете 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы".

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» расчет суммы прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства и готовой продукции, составляется на основании данных бухгалтерского учета по счету 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы", бухгалтерских справок о движении и остатках исходного сырья и готовой продукции (в натуральных измерителях) по производственным подразделениям.

Косвенные расходы списываются ежемесячно непосредственно на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Расходы в организации признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам и не предусмотрено поэтапной сдачи работ, услуг, расходы распределять равномерно в течение срока, к которому они относятся.

При формировании учетной политики ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» на 2008 год рекомендую предприятию:

- расшифровать все виды затрат которые учитываются на затратных счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство“, 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Коммерческие расходы». Для повышения аналитического учета и эффективного управленческого учета.

20 счет «Основное производство»:

- фанерное сырье;

- основные материалы, используемы в производстве продукции;

- вспомогательные материалы;

- прочие материалы;

- ГСМ;

- запасные части;

- строительные материалы, инструмент, хоз. инвентарь;

- амортизация;

- заработная плата основных производственных рабочих;

- ЕСН;

- резерв на отпуска;

- услуги вспомогательных цехов;

- услуги производственного характера (изготовление кругов).

23 счет «Вспомогательное производство»:

- основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- прочие материалы;

- ГСМ;

- запасные части;

- строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;

- спецодежда;

- продукты питания;

- амортизация;

- заработная плата рабочих вспомогательных цехов;

- ЕСН;

- резерв на отпуска;

- услуги вспомогательных цехов;

- услуги производственного характера;

-расчеты будущих периодов;

- газ;

- вода;

- электроэнергия.

25счет «Общепроизводственные расходы»:

- вспомогательные материалы;

- прочие материалы;

- ГСМ;

- запасные части;

- тара, строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;

- спецодежда;

- продукты питания;

- амортизация;

- заработная плата мастеров и обслуживающего персонала производств;

- ЕСН;

- резерв на отпуска;

- услуги вспомогательных цехов;

- услуги производственного характера;

- расчеты будущих периодов;

- командировочные расходы работников основных производств.

26счет «Общехозяйственные расходы»:

- вспомогательные материалы;

- прочие материалы;

- ГСМ;

- запасные части;

- тара, строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;

- спецодежда;

- продукты питания;

- амортизация;

- заработная плата работников административных служб и отделов;

- ЕСН;

- резерв на отпуска;

- услуги вспомогательных цехов;

- прочие услуги;

- расчеты будущих периодов;

- командировочные расходы работников административных отделов;

- транспортный налог;

- налог на воду;

- плата за загрязнение окружающей среды;

- аренда земли.

44 счет «Коммерческие расходы»:

- вспомогательные материалы;

- прочие материалы;

- ГСМ;

- запасные части;

- тара, строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;

- спецодежда;

- продукты питания;

- амортизация;

- заработная плата рабочих склада готовой продукции;

- ЕСН;

- резерв на отпуска;

- услуги вспомогательных цехов;

- транспортные расходы;

- таможенное оформление;

- оформление сертификации;

- прочие услуги;

- расчеты будущих периодов.

В налоговом учете расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг подразделять на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относить:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относить все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.

Оценка остатков незавершенного производства на конец отчетного месяца производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, с учетом следующих особенностей:

сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении) по «балансу сырья», и соответствует методике, используемой в бухгалтерском учете.

Т.к. ст. 318 Налогового Кодекса дает право налогоплательщику самостоятельно определять перечень прямых расходов, максимальное сокращение перечня прямых расходов приведет к снижению налога на прибыль.

Таблица 14

Анализ распределения затрат по бухгалтерскому и налоговому учету

	При большом перечне прямых расходов	При сокращении перечня прямых расходов
по бухгалтерскому учету:
Всего расходы	85 300 000	85 300 000
из них прямые расходы	61 400 000	51 200 000
косвенные расходы	23 900 000	34 100 000
Распределение затрат на остаток НЗП и ГП	12 000 000	10 000 000
по налоговому учету:
прямые расходы	49 400 000	41 200 000
косвенные расходы	23 900 000	34 100 000
Себестоимость реализации ГП	73 300 000	75 300 000
Разница себестоимости ГП	2 000 000
Ставка по налогу на прибыль:	24%
Налог на прибыль:	480 000

3.4 Учет основных средств

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12