Дипломная работа: Учетная политика организации, принципы её формирования (на примере ОАО "Усть-Ижорский фанерный комбинат")

ПБУ 5/01 с 01.01.2008г. внесло изменение в способы оценки стоимости материально-производственных запасов при отпуске их в производство. Предприятия могут оценивать выбывающие материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам) по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых в производство материалов (реализуемых товаров) зависит от специфики деятельности предприятия. Так, методы ФИФО, метод определения средней себестоимости используются при производстве массовой продукции (реализации товаров массового спроса), а метод единичной себестоимости - при производстве (продаже) уникальной, дорогостоящей продукции (товаров).

Все перечисленные методы (кроме метода единичной себестоимости) достаточно условны. Так, метод ФИФО (метод определения текущей себестоимости) основан на предположении, что материалы списываются в производство в хронологическом порядке - по принципу “первая партия в приход - первая в расход”. Себестоимость материалов, определенная этим методом наиболее приближена к реальной себестоимости, так как можно предположить, что материалы списываются в производство по мере их поступления на предприятие.

Метод средней себестоимости определяется путем деления суммы стоимости поступивших материалов (товаров) и стоимости остатка материалов (товаров) на количество этих материалов (товаров).

Также как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли организации могут применять следующие методы оценки сырья и материалов:

-  по себестоимости единицы запасов;

-  по средней себестоимости;

-  по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Организация ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» считает целесообразным закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения одинаковые методы оценки сырья и материалов. Это позволит избежать дополнительных расчетов при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Как известно, материальные затраты, являются одним из основных элементов себестоимости. Управление себестоимостью, а значит, и финансовыми результатами, во многом зависит от управления величиной материальных затрат в себестоимости.

Для принятия решения о способах оценки материально-производственных запасов при списании их на производство необходимо проанализировать возможность применения того или иного метода.

Проанализируем затраты при оценке материально-производственных запасов двумя методами: средней себестоимости и ФИФО.

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» в октябре месяце 2007 года орпиходовано 22 795 м3 сырья (приложение 8). Согласно акта списания сырья в производство, списано сырьё 22 790 м3. В таблице 11 рассмотрим себестоимость отпущенного сырья методом средней себестоимости и ФИФО.

Таблица 11

Анализ фактической себестоимости отпущенного в производство сырья

	Кол-во сырья, м3	Цена за м3, руб.	Сумма, руб.
Остаток на 01.10.2007г	7520	2009	15 107 680
Поступило:
01.10.2007 г.	7350	2015	14 810 250
08.10.2007 г.	6000	2018	12 108 000
13.10.2007 г.	5230	2020	10 564 600
15.10.2007 г	4215	2025	8 535 375
Отпущено в производство:	22 790
- в оценке по методу средней себестоимости;		2 016	45 952 808
в оценке по методу ФИФО.			45 904 330
Остаток на 31.10.2007г:	7525
- в оценке по методу средней себестоимости;		2 016	15 173 097
- в оценке по методу ФИФО		2 021	15 211 645

В октябре месяце на ОАО «Усть –Ижорский фанерный комбинат» было произведено 9 116 м3 фанеры. Стоимость сырья в оценке средней себестоимости в 1 м3 произведенной фанеры 5 035 рублей, а по методу ФИФО 5 040 рублей. Выручка за текущий период составила 178 035 480 рублей. Полученная прибыль:

- при списании сырья по средней себестоимости 132 082 672 рублей (178 035 480- 45 952 808);

- при списании сырья по методу ФИФО 132 131 150 рублей (178 035 480- 45 904 330).

Налог на прибыль:

- при списании сырья по средней себестоимости 31 699 841 рублей;

- при списании сырья по методу ФИФО 31 711 476 рублей

Из рассчитанных показателей видно что, применение метода ФИФО приводит к занижению себестоимости продукции и завышению сальдо материально-производственных запасов в балансе, завышение прибыли и увеличению налога на прибыль. Метод средней себестоимости приводит к завышению себестоимости продукции и занижению сальдо материально-производственных запасов в балансе, снижение прибыли и уменьшению налога на прибыль.

На ОАО «Усть-Ижорском фанерном комбинате» учет материально-производственных запасов ведется по фактическим ценам. Учет транспортно-заготовительных расходов организуется с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", с последующим списанием на счета учета соответствующих МЗП.

Сырье учитывают без разделения на сортименты внутри древесины одной породы. Фактическую цену списания сырья определяют по методу FIFO.

Фактическую себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактической себестоимости произведенных МПЗ. Затраты на производство МПЗ учитываются и формируются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическую себестоимость МПЗ собственного производства первоначально отражает на счете 10 с последующим списанием на себестоимость готовой продукции по мере расходования.

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств для налогового учета определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из рыночной стоимости на дату оприходования данных ТМЦ.

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» в 2007 году оприходованы излишки выявленные в ходе инвентаризации. Номенклатура круги абразивные для заточки лущильных пил на сумму 15 437,30 рублей (приложение 9). В бухгалтерском и налоговом учете сделаны проводки

Д-т 10 – К-т 91 – 15 437,30 рублей

Д-т 25 – К-т 10 – 3 704,95 рублей списано в производство для целей налогового учета

Д-т 99 – К-т 68 – 11 732,35 рублей возникает временная разница по постоянным налоговым обязательствам (ПНО).

Списание материалов на затраты осуществляется следующим образом: материалы, полученные подразделениями с материального склада по лимитно-заборным картам, списываются в количестве согласно материальных отчетов, предоставленных подразделениями - получателями материалов; материалы, полученные подразделениями с материального склада по требованиям-накладным, списываются в количестве согласно актов на списание, предоставленных подразделениями - получателями материалов (приложение 10,11,12,13,14,15).

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по методу FIFO.

Таблица 12

Анализ себестоимости готовой продукции

	Кол-во фанеры, м3	Цена за м3, руб.	Сумма, руб.
Остаток на 01.10.2007г	2 220	19 530	43 356 600
Поступило:
05.10.2007 г.	980	19 521	19 130 580
08.10.2007 г.	1 268	19 501	24 727 268
13.10.2007 г.	1 226	19 528	23 941 328
15.10.2007 г	1 560	19 531	30 468 360
19.10.2007 г.	1 820	19 542	35 566 440
25.10.2007 г.	1 762	19 530	34 411 860
31.10.2007 г.	500	19 529	9 764 500
Отгружено:	9 240
- в оценке по методу средней себестоимости;		19 528	180 436 705
в оценке по методу ФИФО.			180 432 556
Остаток на 31.10.2007г:	2 096
- в оценке по методу средней себестоимости;		19 528	40 930 231
- в оценке по методу ФИФО		19 530	40 934 380

Из рассчитанных показателей видно что, применение метода ФИФО приводит к занижению себестоимости продукции и завышению сальдо материально-производственных запасов в балансе. Метод средней себестоимости приводит к завышению себестоимости продукции и занижению сальдо материально-производственных запасов в балансе.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12