Законодательный минимум по бухучету

осуществляются до тех пор, пока этот фонд не достигнет 25 процентов

уставного капитала предприятия. Акционерное общество создает необходимый

для своей деятельности резервный фонд в размере, предусмотренном уставом

общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала. Отчисления в

резервный фонд, исключаемые из облагаемой прибыли, не могут превышать 25

процентов от уставного капитала предприятия с иностранными инвестициями и

15 процентов от уставного капитала акционерного общества. По совместным

предприятиям, являющимся акционерными обществами, валовая прибыль

уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размере, предусмотренном

для акционерных обществ. (абзац введен Изменениями и дополнениями

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Абзацы первый, третий и четвертый

настоящего пункта действуют по 20 января 1997 г. включительно. (абзац

введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) 2.12.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от

предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой

деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации

могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку,

поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и

соответствующую этим целям. Порядок исчисления сумм превышения доходов над

расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления

налогооблагаемой прибыли предприятия. (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) При исчислении налогооблагаемой прибыли

(суммы превышения доходов над расходами) бюджетных учреждений и организаций

не учитывается стоимость безвозмездно полученных основных производственных

фондов, оборудования и иного имущества, используемых ими по прямому

назначению при осуществлении основной уставной деятельности. Порядок

исчисления налогооблагаемой прибыли для бюджетных учреждений изложен в

письме Минфина России и Госналогслужбы России от 28 октября 1992 г. N N

100; ВГ-6-01/385 "Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль

бюджетными учреждениями и порядке представления отчетности в налоговые

органы" и Изменениях и дополнениях к нему от 9 сентября 1993 г. N N 108; НП-

4-01/139. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

По бюджетным учреждениям учет доходов, расходов, суммы превышения доходов

над расходами (прибыли) производится в соответствии с Положением о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным

Приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170, Инструкцией по

бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете,

утвержденной Приказом Минфина России от 3 ноября 1993 г. N 122, а также в

соответствии с письмами Минфина России от 15 февраля 1993 г. N 12 "О

порядке составления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской

отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете" и от 25

июля 1994 г. N 95 "О составлении бухгалтерских отчетов за 1994 год и

периодической отчетности в 1995 году учреждениями и организациями,

состоящими на бюджете". В составе доходов и расходов организаций,

перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в

результате целевых отчислений на содержание указанных организаций,

поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы,

долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы,

производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов

указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской

деятельности производится раздельно. Средства, полученные военизированными

спасательными службами за выполненную ими работу в соответствии с

заключенными договорами от предприятий и организаций независимо от их

организационно - правовых форм и использованные строго по назначению на

свое содержание, в состав доходов не включаются и налогообложению не

подлежат. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

Прибыль военизированных спасательных служб, полученная от

предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в

общеустановленном порядке. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ

N 2 от 12.02.96) 2.13. Объединяемые предприятиями в целях осуществления

совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении

после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных

пожертвований и взносов граждан (кроме банков) не подлежат обложению

налогом. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате

использования указанных средств. Совместная деятельность без создания для

этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее

участниками. Совместная деятельность с 1 марта 1996 г. регламентируется

Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая). По договору

простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или

несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно

действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или

достижения иной не противоречащей закону цели. (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Имущество юридических лиц,

объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается

на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с

договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник

действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками

договора. Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной

деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает

каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их

нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских

отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся

каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при

налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического

распределения этой прибыли. При этом указанная доля прибыли определяется

исходя из прибыли по данным бухгалтерского отчета, скорректированной с

учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

для целей налогообложения, положений Постановления Правительства Российской

Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом изменений и дополнений и ее

уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей

Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от

12.02.96, N 3 от 18.03.97) Налогоплательщики - участники совместной

деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только

после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после

распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого

из участников в установленном порядке. Не подлежат налогообложению как

объединяемые для осуществления совместной деятельности средства,

направляемые потребительскими обществами, союзами, а также предприятиями и

организациями, создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона

Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской

кооперации в Российской Федерации", в централизованные фонды, образуемые

для совместного решения задач развития потребительской кооперации в

соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно - правовых

взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в их распоряжении после

обязательных платежей, а также средства, выделяемые потребительским

обществам, союзам, их предприятиям и организациям из указанных фондов для

осуществления целевых мероприятий. Убытки, полученные от выполнения

договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников

- юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет

участников совместной деятельности. (абзац введен Изменениями и

дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) 2.14. Объектом

налогообложения бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду и

продажи брокерских мест, совершенных на бирже сделок купли - продажи

товаров, ценных бумаг, валюты и иного имущества, а также от других видов

предпринимательской деятельности. 2.15. Исключен. - Изменения и дополнения

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96. 3. Ставки налога на прибыль и порядок

его зачисления в бюджет 3.1. Прибыль предприятия, исчисленная в

соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей Инструкции,

облагается налогом в части, зачисляемой в федеральный бюджет, по ставке в

размере 13 процентов. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется

налог на прибыль предприятий по ставкам, устанавливаемым законодательными

(представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не

свыше 22 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от

посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других

кредитных организаций и страховщиков - по ставкам в размере не свыше 30

процентов. 3.2. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный

бюджет, устанавливается в размере 8 процентов для: (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) банков, предоставляющих не

менее 50 процентов общей суммы кредитов крестьянским (фермерским)

хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям,

производящим или перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также

малым предприятиям (за исключением малых предприятий, осуществляющих

снабженческо - сбытовую, торговую, закупочную и посредническую

деятельность); (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от

12.02.96) страховщиков, которыми не менее 50 процентов страховых взносов за

отчетный период получено от страхования имущественных интересов

крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других

сельскохозяйственных предприятий, производящих или перерабатывающих

сельскохозяйственную продукцию, а также малых предприятий (за исключением

малых предприятий, осуществляющих снабженческо - сбытовую, торговую,

закупочную и посредническую деятельность). (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Пункт действует по 20 января 1997 г.

включительно. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N

3 от 18.03.97) 4. Льготы по налогу 4.1. При исчислении налога на прибыль

облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными

в разделе 2 настоящей Инструкции, при фактически произведенных затратах и

расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий,

уменьшается на суммы: 4.1.1. направленные: (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) предприятиями отраслей сферы

материального производства на финансирование капитальных вложений

производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а

также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти

цели, включая проценты по кредитам; (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) предприятиями всех отраслей народного

хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке

долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и

использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. (в ред. Изменений

и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) Эта льгота предоставляется

указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной

производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов

банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного

использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю

отчетную дату. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от

18.03.97) Изложенные выше абзацы действуют с 21 января 1997 года. (в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) При определении

суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на

финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически

произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли,

которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле

прибыли, полученной от них на эти цели. Письменное подтверждение этих сумм

участникам строительства дается застройщиком. (абзац введен Изменениями и

дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) При предоставлении льготы

по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически

произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания

строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету

"Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа,

начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала

года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам,

оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа,

произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они

отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные

вложения". При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с

момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование

капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных

строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были

предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль

подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и

произведенные затраты по объектам не завершенным строительством в пределах

сумм предоставленной льготы. Абзац исключен. - Изменения и дополнения

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96. При отнесении произведенных затрат к

капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от

30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных

инвестиций", Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по

капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России

от 24 сентября 1993 г. N 185. При предоставлении указанной льготы затраты,

связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и

приобретением земельных участков и объектов природопользования, не

учитываются. Льгота на погашение кредитов банков, полученных и

использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по

мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения;

4.1.2. исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от

12.02.96; 4.1.2. затрат предприятий (в соответствии с утвержденными

местными органами государственной власти нормативами) на содержание

находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного

образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских

лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также

затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных

объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются

в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на

территории которых находятся указанные объекты и учреждения. (в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Если такие

нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то

следует применять порядок определения расходов на содержание этих

учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории,

подведомственных указанным органам; 4.1.3. взносов на благотворительные

цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и

социальной защиты воинов - интернационалистов, воевавших в Афганистане, и

военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные

фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия,

общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и

объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся

на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в

фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным

объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в

установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и

организациям здравоохранения, народного образования, социального

обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и

дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более трех процентов

облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям

культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и

иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные

организации, в том числе международные, и их фонды - не более пяти

процентов облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на

благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, - не более десяти процентов

облагаемой налогом прибыли. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы

РФ N 2 от 12.02.96) При этом общая сумма указанных выше взносов (за

исключением взносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать пяти

процентов облагаемой налогом прибыли. Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы

не может превышать десяти процентов. Указанные в настоящем подпункте

общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения,

получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки,

установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в

налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их

расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход

федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере

этих средств; 4.1.5. исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N

2 от 12.02.96; 4.1.4. направленные государственными и муниципальными

образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными

учреждениями, образованными в соответствии с Законом Российской Федерации

"Об образовании" и получившими лицензии в установленном порядке,

непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования

образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном

учреждении; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от

12.02.96) 4.1.7. исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2

от 12.02.96; 4.1.5. затрат предприятий на развитие социальной и коммунально

- бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое

довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава

уголовно - исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим

законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно -

исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно

- исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной

продукции для спецконтингента и личного состава; (пп. 4.1.5 в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) 4.1.6.

направленные государственными предприятиями на погашение государственного

целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах

сроков его погашения. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2

от 12.02.96) Указанная льгота предоставляется государственным предприятиям,

осуществляющим погашение кредита, полученного ими в соответствии с

Постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации и

Правительства Российской Федерации от 25 мая 1992 г. N 2837-1 "О неотложных

мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и повышении

ответственности предприятий за их финансовое состояние". Нормативно -

технический порядок предоставления государственного кредита и отражения его

в учете определен указаниями Минфина России от 3 июля 1992 г. N 2-9 и от 17

июля 1992 г. N 02-09-07; 4.1.7. направленные предприятиями на проведение

научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, а также в

Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10