Законодательный минимум по бухучету

предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные

средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается

на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной

- по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий.

При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны

указывается в документах о передаче. По банкам налогооблагаемая прибыль

увеличивается на стоимость денежных и основных средств, материальных и

нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и

физических лиц. Не учитывается при налогообложении стоимость объектов

социально - культурного и коммунально - бытового назначения приватизируемых

предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов

Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектов

жилищно - коммунального назначения, дорог, электрических сетей и

подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных

объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по

их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование

или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного

самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям

и организациям органами государственной власти и местного самоуправления,

союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими

объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств,

нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные

вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной

базы. Не включаются в налогооблагаемую базу также: стоимость оборудования,

безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их

безопасности; стоимость основных производственных фондов, а также средств,

предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и

непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для

осуществления производственной деятельности одними железными дорогами,

предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий и

организаций (переданных по решению Министерства путей сообщения Российской

Федерации, управлений и отделений железных дорог); стоимость различных

сооружений и объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь,

здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные и

радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции,

объекты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и так далее),

построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в

установленном порядке на техническое обслуживание акционерными обществами

связи с контрольным пакетом акций у государства и государственными

предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации; стоимость

безвозмездно полученного горно - шахтного оборудования (основных средств и

имущества, используемого для производственных целей) от других шахт

(разрезов) как в составе объединения (акционерного общества), так и в

системе бассейна и угольной отрасли; стоимость основных фондов и иного

имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий потребительской

кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных ими; (абзац

введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий,

переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных

заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на

создание научно - технической продукции в соответствии с условиями договора

(заказа); (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от

12.02.96) стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от

граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охраной

для выполнения ее задач, установленных законодательством Российской

Федерации; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2

от 12.02.96) по банкам материальные, нематериальные и денежные средства,

передаваемые в пределах одного юридического лица. Суммы, внесенные в бюджет

или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с

законодательством Российской Федерации, в состав расходов от

внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приватизируемые

предприятия, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и

получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителей средства

на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите

счета "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами

учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в

порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в

соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов). Суммы

полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки,

предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую

базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой

части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном

порядке. При увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с

переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства

Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно

полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между

акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству

принадлежащих им акций либо разница между номинальной стоимостью новых

акций, полученных взамен первоначальных акций акционера, и номинальной

стоимостью первоначальных акций акционера. (абзац введен Изменениями и

дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97; в ред. Изменений и

дополнений N 4, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-

02/210) Прибыль от реализации юридическим лицом - акционером полученных в

результате указанного распределения или увеличения номинальной стоимости

акций определяется как разница между ценой реализации и первоначально

оплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акции указанная прибыль

облагается налогом на прибыль. (абзац введен Изменениями и дополнениями N

4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)

Например, предприятие приобрело у акционерного общества акцию номиналом

1000 рублей по цене 1100 рублей. (абзац введен Изменениями и дополнениями N

4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) В связи

с переоценкой основных фондов акционерное общество увеличило уставный

капитал. В результате увеличения уставного капитала акционерного общества

предприятие получило акции: (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4,

внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) - путем

распределения дополнительного количества акций пропорционально количеству

принадлежащих ему акций. При этом акционер получил дополнительно акцию

номиналом 1000 рублей. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4,

внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) При

реализации этой дополнительно полученной акции по цене 1500 рублей прибыль

составит 1500 рублей (1500 рублей - 0 рублей). Если первоначально

приобретенная акция реализуется по цене 1500 рублей, прибыль составит 400

рублей (1500 рублей - 1100 рублей); (абзац введен Изменениями и

дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-

02/210) - путем увеличения номинальной стоимости акций. При этом акционер

получил новую акцию номиналом 10 000 рублей взамен первоначально полученной

акции номинальной стоимостью 1000 рублей. (абзац введен Изменениями и

дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-

02/210) При реализации акции номиналом 10 000 рублей за 15 000 рублей

налогооблагаемая прибыль составит 13 900 рублей (15 000 рублей - 1100

рублей). (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом

Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) 2.8. Доходы предприятий,

полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с

выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной

валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому

(публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на

день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ,

услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации

продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) По предприятиям,

осуществляющим экспортно - импортные товарообменные операции (в т.ч.

осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей

налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления

таможенных документов. 2.9. В целях налогообложения валовая прибыль,

уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, изложенными в

пунктах 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей Инструкции, уменьшается на суммы: -

рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли)

(действует по 20 января 1997 г. включительно); (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) - доходов в виде дивидендов,

полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и

удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении

прибыли предприятия - эмитента, а также доходов в виде процентов,

полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации,

государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг

органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.); (в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) - доходов от

долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов,

полученных за пределами Российской Федерации; - доходов казино, иных

игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов

(видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и

иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт - диски, дискеты и другие

носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой,

получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату

труда) на эти услуги. (в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных

Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) Порядок исчисления и

уплаты налога с указанных выше видов доходов, за исключением доходов

казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, изложен в

разделе 6 настоящей Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений N 4,

внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)

Организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в области

игорного бизнеса, уплачивается налог на игорный бизнес в соответствии с

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный

бизнес"; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом

Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) - прибыли от посреднических

операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет

субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному

виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта

Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2

от 12.02.96) К посредническим операциям и сделкам относится деятельность

предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре

комиссии или поручения. По договору поручения поверенный обязуется

совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия

за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению

комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну

или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.

Для целей налогообложения прибыли не относятся к посреднической

заготовительная, снабженческо - сбытовая и торговая деятельность (кроме

комиссионной); - прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на

прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от

установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль,

зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) - прибыли от осуществления

отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль,

зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от

установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль,

зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) - прибыли от реализации

произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также

от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии

сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением

прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых

по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом

субъекта Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Если продукция сельхозпереработки

используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства,

т.е. перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная

продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой

продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной

прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки

сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из удельного веса затрат

на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах

промышленной продукции. При передаче сельскохозяйственного сырья в

переработку другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная

от реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму

расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от

производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной

продукции (примеры расчета в Приложении N 2 к настоящей Инструкции). Убытки

от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе

подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от

реализации произведенной и переработанной на данном предприятии

сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении

налогооблагаемой прибыли не учитываются; (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Абзац исключен. - Изменения и дополнения

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96. - положительных курсовых разниц

(увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в

отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к

котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам,

действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении

остатков валютных средств), на день поступления (расходования) валютных

средств, и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком

Российской Федерации иностранным валютам на день определения предприятием

сумм налогооблагаемой прибыли, то есть на последний день отчетного периода

(действует по 20 января 1997 г. включительно). (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) Уменьшение (увеличение)

валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет

"Прибыли и убытки" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым

отражаются операции в иностранной валюте (действует по 20 января 1997 г.

включительно) . (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от

18.03.97) -------------------------------- В порядке, предусмотренном

Федеральным законом от 3 декабря 1994 г. N 54-ФЗ "О внесении изменений и

дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и

организаций" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля

1995 г. N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе

затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли". (сноска введена

Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Начиная с 21

января 1997 года корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на

суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшиеся в

результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным

банком Российской Федерации иностранным валютам по валютным счетам и

операциям в иностранных валютах, не производится. (абзац введен Изменениями

и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) 2.10. В целях правильного

исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное

ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящей

Инструкции. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например,

содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий

ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.),

распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида

деятельности в общей сумме выручки. Если многопрофильное предприятие имеет

несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то

исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по

соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по

предприятию. 2.11. При исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая

прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по

назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской

Федерации предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов,

но не более установленных законодательством Российской Федерации

минимальных размеров этих фондов. При этом следует исходить из фактически

образованного размера уставного капитала (из фактически перечисленных

средств в этот уставный капитал, но не более установленных

законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов). В

случае использования средств этих фондов на иные цели, кроме установленных

законодательством Российской Федерации (для покрытия убытков, а также для

погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае

отсутствия иных средств), дополнительные отчисления в эти фонды за счет

уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. При этом сумма

отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 процентов

налогооблагаемой прибыли предприятий. (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) При исчислении налогооблагаемой базы

банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование

резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в

порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по

согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. (в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Предприятия с

иностранными инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого

типа) создают необходимые для своей деятельности резервные фонды согласно

Постановлениям Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. N 48 "О порядке

создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий,

международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ" и

N 49 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных

предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и

развивающихся стран" и Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ

"Об акционерных обществах". (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы

РФ N 2 от 12.02.96) Согласно указанным Постановлениям Совета Министров СССР

по совместным предприятиям отчисления от прибыли в резервный фонд

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10