Учет товарных операций в оптовой торговле

поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками» (по графе дебетования счета 41). Итоги

дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих

счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их

сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим

товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-

ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре,

где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету

(ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так

называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому

платежному документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости

производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль

за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический

учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены

графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на

конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но

оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо

означает наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути).

Учет поступления товаров на склад торговой организации может быть

организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров

(партионный или сортовой). Под партией понимается количество товаров,

поступивших одновременно по одному транспортному документу. При сортовом

способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта

присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то

есть товары хранят по сортам.

Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии может вестись

сортовым, сальдовым и партионным способами, которые рассмотрены в главе

"Учет товарных запасов в бухгалтерии". Бухгалтерия должна обеспечить

тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на

первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в

денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета

41 «Товары»).

2.4. Учет товарных потерь.

2.4.1. Товарные потери при транспортировке

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках

определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и

нормы естественной убыли.

Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и

отпускаемые без перевеса по массе отправителя (по трафарету), без вскрытия

тары; по товарам, реализованным транзитом; по штучным товарам и товарам,

списанным в результате боя, лома, порчи.

Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по

покупной стоимости записью:

Дт 44 "Издержки обращения"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостача, выявленная при приемке товаров (и превышающая

установленные ранее нормы), оформляется соответствующим актом.

Если разница превышает норму естественной убыли, то поставщику

предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются

требования на возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены

штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.

При этом на сумму недостачи товаров (сверх норм естественной убыли

при наличии норм) составляется проводка:

Дт 63 "Расчеты по претензиям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Признание поставщиком предъявленных ему штрафных санкций оформляется

на общую их сумму корреспонденцией:

Дт 63 и Расчеты по претензиям"

Кт 80 "Прибыли и убытки".

В случае непринятия поставщиком штрафных санкций подается заявление в

арбитражный суд. После решения суда о правомочности выдвинутых требований,

делается аналогичная проводка (Дт 63 Кт 80) на присужденную сумму. Если же

суд не признает правильности выставленных штрафных санкций, то никаких

проводок по выставленным штрафным санкциям не производится. При отклонении

иска судом его суммы (в том числе и недостачи сверх норм естественной

убыли) списываются проводкой:

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

В дальнейшем при оплате поставщиком как недостающих товаров, так и

штрафных санкций составляется на сумму поступивших средств бухгалтерская

запись:

Дт 51 "Расчетный счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет" - в зависимости от

формы оплаты)

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

Необходимо помнить, что штрафные санкции признаются

внереализационными доходами и формируют налогооблагаемую прибыль, которая

также подлежит обложению НДС. С этой целью на счете 80 целесообразно

организовать субсчет «Штрафы, пени, неустойки».

ПРИМЕР. Организация получила товары от поставщика на сумму 11000 тыс. руб.,

в том числе НДС (10%) - 1000 тыс. руб., что отражено в сопроводительном

документе (счете-фактуре).

При приемке товара выявлена недостача товара по отпускным ценам на 100 тыс.

руб., в том числе 10 тыс. руб. в пределах норм естественной убыли при

перевозках, 90 тыс. руб. - по вине поставщика.

На недостачу товаров по вине поставщика составлен акт. Поставщику

предъявлена претензия.

Учет поступления товара по покупным ценам отражается записями:

1. Оприходованы товары на сумму 9900 тыс. руб. (10000 - 100); НДС на

полученный товар составляет 990 тыс. руб. (1000 - 10). Отражается

задолженность поставщикам согласно счету-фактуре без учета суммы недостачи

10890 тыс. руб. (11000 – 110):

Дт 41 "Товары" 9900

Дт 19 "ЦЦС по приобретенным ценностям" 990

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10890

2. Выявленная недостача в пределах норм естественной убыли составляет 11

тыс. руб., что отражается проводкой:

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 11

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 11

3. Предъявление претензии поставщику на недостачу свыше естественной убыли,

составляющую 99 тыс. руб., фиксирует в учете запись:

Дт 63 "Расчеты по претензиям" 99

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 99

Таким образом, кредитовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" по данной хозяйственной операции равен 11000 тыс. руб. (10890

+ 11 + 99), что соответствует сумме, выставленной поставщиком к оплате в

счете-фактуре.

2.4.2. Резерв на списание естественной убыли.

Товарные потери при хранении и реализации вследствие естественной

убыли должны списываться в том месяце, когда проводилась инвентаризация.

Поскольку она, как правило, ежемесячно не проводится, то отнесение всей

суммы потерь, возникших за межинвентаризационный период (например, за

полугодие), на издержки обращения одного месяца было бы неправильно, так

как в этом случае искусственно уменьшались бы расходы тех месяцев, в

которых не было инвентаризации, и увеличивались бы расходы того месяца, в

котором она проводилась. Такое единовременное списание оказало бы влияние

на правильность исчисления прибыли за определенный отчетный период.

В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли

образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и

распределяться они должны между всеми месяцами данного периода. Это

достигается ежемесячным списанием на издержки обращения плановой суммы

таких потерь путем начисления резерва на естественную убыль.

Согласно п. 2.17 Методических рекомендаций в целях равномерного

отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на

холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров,

торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на

списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм (при их

наличии), который формируется на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и

платежей". Начисление резерва на естественную убыль должно быть отражено в

учетной политике. При определении размера данного резерва следует

воспользоваться средним процентом товарных потерь по отношению к

товарообороту по прошлому периоду, то есть создавать резерв в пределах

процента от товарооборота.

Начисление резерва ежемесячно отражается записью:

Дт 44 "Издержки обращения"

Кт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

После проведения инвентаризации недостачу товаров, образовавшуюся

вследствие естественной убыли, списывают за счет начисленного резерва (на

покупную стоимость), что отражается проводкой:

Дт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то делается

дополнительная запись на разность между стоимостью товаров по учетным и

покупным ценам:

Дт 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и

балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Таким образом, со счета 84 недостачи товаров списываются по учетным

ценам, а на расходы по организации торговли товарные потери списываются по

себестоимости (покупным ценам).

Обычно суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной

убыли и начисленного резерва не совпадают, поэтому при их списании

производят корректировку резерва.

Если недостача товаров вследствие естественной убыли оказалась больше

начисленного резерва, то на эту разницу производят его доначисление

проводкой:

Дт 44 "Издержки обращения"

Кт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Если недостача товаров вследствие естественной убыли окажется меньше

начисленного резерва, то излишне начисленная сумма его списывается на

уменьшение издержек обращения составлением исправительной записи методом

красного сторно (то есть излишне начисленный резерв сторнируется).

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих

расходов в издержки производства или обращения отчетного периода

организация может создавать определенные резервы. Создание резерва на

списание естественной убыли товаров предусмотрено для организаций, имеющие

склады, на базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и

хладокомбинатах (письмо Комитета РФ по торговле от 16.03.93 № 1-435/32-2 по

согласованию с Минэкономики и Минфином РФ; п.2.17 Методических рекомендаций

по учету издержек обращения в торговле).

В соответствии с п. 2.17 Методических рекомендаций организации

торговли должны в конце отчетного года в случае превышения фактически

начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией,

производить сторнировочную запись издержек обращения и производства. Вместе

с тем сторнирование в конце года остатка неиспользованного резерва на

естественную убыль без проведения инвентаризации (которую провести строго 1

января невозможно) будет нарушением одного из основных принципов

бухгалтерского учета -принципа начисления и равномерного распределения

затрат по периодам. Следовательно, резерв на естественную убыль, по сути,

должен быть переходящим на следующий год и подлежать корректировке только

на момент проведения инвентаризации.

Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи

ценностей, выявленных в процессе их изготовления, хранения и реализации

(независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета издержек

производства (обращения), финансовые результаты или виновных лиц),

первоначально отражается по учетным ценам по дебету счета 84 "Недостачи и

потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 41 "Товары". При

этом исключение составляют:

- некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в

результате стихийных бедствий (уничтожение, порча товарных запасов и

пр.), некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других

чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Такие потери

относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" и признаются внереализационными

убытками, что отражается проводкой:

Дт 80 "Прибыли и убытки"

Кт 41 "Товары",

- недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров и

образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций. Эти

суммы учитывают по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" при приемке

товара проводкой:

Дт 63 "Расчеты по претензиям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При отказе органами арбитража во взыскании данных сумм они

списываются со счета 63 на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика

сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм

естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее

отраженная по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62

"Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация

продукции (работ, услуг)", сторнируется на взысканную покупателем сумму

недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью

по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62 "Расчеты с

покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции

со счетом 51 "Расчетный счет". Поставщик должен также сторнировать обороты

по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 40

"Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 40 "Готовая

продукция" сумма списывается затем в дебет счета 84 "Недостачи и потери от

порчи ценностей".

Итак, на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" относят все

потери независимо от характера, причины возникновения и источника

возмещения. По дебету этого счета отражают:

- потери в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и

реализации;

- потери от понижения качества плодоовощной продукции при соблюдении

нормальных условий хранения;

- потери от недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли в

случае, когда конкретные виновники не установлены;

- потери товаров, а также денежных средств, подлежащие взысканию с

материально ответственных лиц;

- потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей,

во взыскании которых полностью или частично отказано судом вследствие

необоснованности исков;

- потери от списания задолженности по претензиям к поставщикам и

транспортным организациям за выявленную при приемке недостачу или порчу

товаров в случае отказа арбитража в удовлетворении предъявленных исков.

По дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-

материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих,

сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при

ведении учета по этим ценам);

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам

- их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы

начисленного износа);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся

потерь.

По недостачам (хищениям) и порче материальных ценностей записи

производятся по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с

кредита счетов учета названных ценностей.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 "О

порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в действующей

редакции организации оптовой торговли в тех случаях, когда недостача, порча

или хищение материальных ценностей отражаются в учете до списания суммы

НДС, уплаченной при приобретении, они фиксируются по кредиту счета 19

"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в установленном

для списания недостач порядке без возмещения (зачета) соответствующего НДС

из бюджета, что можно отразить проводкой:

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, в том

числе и товаров, регулируется законодательством и учредительными

документами.

Порядок списания определен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 2.13

Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в

издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях

торговли и общественного питания. По кредиту счета 84 "Недостачи и потери

от порчи ценностей" списываются:

- недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли

(при наличии норм) - на счета учета материальных ценностей (когда они

выявлены при заготовлении) или издержек обращения (когда они выявлены при

хранении или реализации);

- недостачи ценностей сверх норм убыли (при наличии норм) и потери от порчи

и похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим

операциям";

- недостачи ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных

виновников, а также недостачи и хищения товарно-материальных ценностей,

во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, -

на финансовые результаты (у коммерческой организации) по покупной

стоимости, что отражается проводкой:

Дт 80 "Прибыли и убытки"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Также в соответствии с изменениями, внесенными Постановлением

Правительства РФ от 01.07.95 № 661 в Положение о составе затрат (п. 15,

абзац 12), суммы убытков от хищений, виновники которых по решениям суда не

установлены, включаются в состав внереализационных расходов, что должно

фиксироваться бухгалтерской записью:

Дт 80 "Прибыли и убытки"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету

указанного счета. При этом на счета учета издержек обращения списываются

недостающие ценности по их фактической себестоимости.

Недостачи сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, а также

похищенных ценностей за счет материально ответственных лиц учитываются по

дебету субсчета 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба", при этом

на сумму недостачи по учетным ценам делается проводка:

Дт 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

По решению руководителя организации с виновного лица может быть

взыскана стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам. При этом на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12