Учет товарных операций в оптовой торговле

отмечено, что «ранее включаемая в розничный товарооборот продажа по

безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их

обособленным подразделениям для собственных нужд считается оптовой продажей

и в объеме розничного товарооборота не учитывается».

В преамбуле к Инструкции Госкомитета РФ от 01.04.1996г. №25 отмечено,

что данный нормативный документ применяется исключительно для проведения

государственного статистического наблюдения. Таким образом, данной

Инструкцией при определении розничного и оптового товарооборота для целей

налогообложения не следует руководствоваться.

Тем не менее, Госналогслужба России Письмом от 25.04.1996г. №ПВ-4-

13/41Н «Об утверждении инструкции по определению розничного товарооборота и

товарных запасов юридическим лицами, осуществляющими розничную торговлю и

общественное питание» обязала довести Инструкцию Госкомитета России до

нижестоящих налоговых инспекций для использования в практической

деятельности.

Следует отметить, что данное Письмо ГНС РФ не зарегистрировано в

Минюсте РФ и, следовательно, не имеет юридической силы, т.к. в соответствии

с пунктом 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996г. №763 (с последующими

изменениями и дополнениями) «О порядке опубликования и вступления в силу

актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и

нормативных правовых актов Федеральных органов и исполнительной власти»

нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не

прошедшие государственную регистрацию, не влекут правовых последствий, как

не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования

соответствующих правоотношений, применение санкций к гражданам, должностным

организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. При разрешении

споров на указанные акты нельзя ссылаться.

Все приведенные нормативные документы, касающиеся порядка разделения

товарооборота на розничный и оптовый, вышли после даты вступления в силу

второй части Гражданского Кодекса РФ, т.е. после 1 марта 1996 года. Если же

они были бы направлены в Минюст РФ для регистрации, им было бы отказано из-

за несоответствия нормам ГК РФ и, в частности, противоречие их предписаний

статьи №492 ГК РФ.

На основании определения договора розничной купли-продажи, данного в

статье 492 ГК РФ, сделки данного вида можно отнести к категории розничного

товарооборота. В этой связи можно говорить о тождественности понятий

розничного товарооборота и договора розничной купли-продажи.

Следует отметить, что статья №493 ГК РФ установлена, что «если иное

не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе

условием формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется

покупатель (статья 428), договор розничной купли-продажи, считается

заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю

кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату

товара».

Сделка по продаже товаров юридическому лицу (за безналичный расчет

или за наличный через физическое лицо по доверенности) или физическому

лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, может

быть квалифицировано как договор розничной купли-продажи и, соответственно,

включена в розничный товарооборот только в том случае, если товары

приобретены для использования в целях, не связанных с предпринимательской

деятельностью.

Определение оптового товарооборота в ГК РФ не приводится. Это

обусловлено тем, что в него могут входить различные виды обязательств,

связанных с использованием таких договоров, как договоры поставки, для

государственных нужд, мены, поручения и комиссии.

В пункте 4.1.1. Методических рекомендаций по учету и оформлению

операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли,

утвержденных Письмом Росгорторга от 10.07.1996г. №1-794/32-5, содержится

следующее определения оптового товарооборота «оптовым товарооборотом

является продажа товаров одной организацией другой организации для

последующей продажи или потребления. Продажа по безналичному расчету

непродовольственных товаров юридическим лицам, и их обособленным

подразделениям для собственных нужд включается в оптовый товарооборот».

Однако, как указано выше, данные методические рекомендации не имеют

юридической силы.

По нашему мнению, оптовый товарооборот можно определить как

товарооборот, который в соответствии со статьей 492 ГК РФ не может

считаться договором розничной купли-продажи, и, следовательно, не является

розничным товарооборотом. Данное утверждение можно представить в виде

следующих формул:

ТО = РТО + ОТО, (1)

где ТО – весь товарооборот (объем реализации),

РТО – розничный товарооборот,

ОТО – оптовый товарооборот.

Исходя из этой формулы, легко установить, какие сделки по продаже

товаров относятся к оптовому товарообороту. Для этого из всего объема

реализации (товарооборота) нужно вычесть те сделки, которые, в соответствии

со статьей 492 ГК РФ, являются розничным товарооборотом:

ОТО = ТО – РТО. (2)

Исключение из общего порядка представляет случай, когда товар

продается на основе Государственного контракта на поставку товаров для

государственных нужд, поскольку к данному виду сделок критерий отнесения к

режиму рыночной или оптовой торговли в зависимости от цели использования

(для предпринимательской или для не предпринимательской деятельности) не

может быть применен. По нашему мнению, продажу товаров по договору поставки

для государственных нужд следует относить к оптовому товарообороту. Такой

подход согласуется с п.2 ст.525 ГК РФ, в котором отмечено, что к данному

отношению применяются правила о договоре поставки.

Статья 506 ГК РФ определяет договор поставки следующим образом: «По

договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую

деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки

производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в

предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,

семейным, домашним или иным подобным использованием».

Приведем пример непосредственного противоречия Инструкции Госкомитета

РФ №25 нормам Гражданского Кодекса РФ. Как оказалось выше, п.1.1.

Инструкции Госкомитета РФ №25 установлено, что в розничный товарооборот

включается продажа товаров юридическим лицам, их обособленным

подразделениям, за наличный расчет. Данное утверждение ошибочно, поскольку

оно противоречит ст.492 ГК РФ. Для абсолютного большинства такого рода

сделок юридические лица, приобретая товары пусть даже и за наличный расчет,

покупают их, как правило, «для использования в предпринимательской

деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и

иным подобным использованием» (ст.506 ГК РФ). Статья 506 ГК РФ трактует

данную сделку как совершаемую на основе договора поставки, а не договора

розничной купли-продажи, что свидетельствует в данном случае о наличии

оптового, а не розничного товарооборота.

Подтверждение покупателем цели покупки требуется в следующих случаях:

1. при отнесении к розничному товарообороту сделки по продаже товаров

коммерческой организации для использования в не предпринимательской

деятельности;

2. при отнесении к оптовому товарообороту сделки при продаже товаров

некоммерческой организации для использования в предпринимательской

деятельности.

Получение указанных подтверждений носит диспозитивный

(необязательный) характер, т.е. торговая организация подобного

подтверждения может не получать. При отсутствии данных подтверждений от

покупателя проблема отнесения сделки к розничному или оптовому

товарообороту будет решаться следующим образом:

1. сделка по продаже товаров коммерческой организации относится к оптовому

товарообороту (т.е. действует допущение, что сделка, совершенная

коммерческой организацией, связана с предпринимательской деятельностью);

2. сделка по продаже товаров некоммерческой организации относится к

розничному товарообороту (т.е. действует допущение, что сделка,

совершенная некоммерческой организацией, не связана с

предпринимательской деятельностью).

Таким образом, для отнесения товарооборота к розничному или оптовому

такие критерии как количество проданного товара, так и форма расчетов

(наличный и безналичный расчет, кредитная карточка, чеки, вексель, бартер и

др.) не имеют никакого значения. Единственным критерием отнесения сделки по

продаже товара к сфере розничной или оптовой торговли является цель

использования приобретаемых товаров.

Если торговая организация осуществляет организацию товаров по

сделкам, относящимся как к розничному так и оптовому товарообороту, то в

момент оприходования товаров неизвестно, кому и каким именно образом будет

продан тот или иной товар.

В этих условиях, если в торговой организации основной объем продаж

ведется в режиме розничной торговли, то вести учет товарных операций

следует по правилам, установленным для розничной торговли. Если такая

организация осуществляет сделки по продаже товаров в режиме оптовой

торговли, в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие

корректировочные записи:

1. на покупную стоимость товаров (без НДС), переводимых из режима розничной

торговли в режим оптовой торговли:

Дт 41, субсчет 1 «Товар на складах»,

Кт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

2. на сумму НДС, относящегося к покупной стоимости товаров, переводимых из

режима розничной в режим оптовой торговли:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Организацию системы документооборота на предприятиях торговли

освещают Бабченко Т.Н. и Жбанова Л.Л. (2).

На предприятиях оптовой торговли отчеты должны содержать сведения об

остатках, прихода, расхода каждого наименования товара в стоимостном и

количественном выражении. В товарном отчете, как и при розничной торговле,

записывается каждый документ в отдельности с указанием поставщиков,

покупателей, дату и номера документа, а также стоимость товаров и тары по

учетным ценам, указываются остатки товаров и тары на начало и конец

отчетного периода. В настоящее время распространен учет на компьютере с

помощью бухгалтерских программ, и поэтому во многих организациях

аналитический учет товаров ведется только в бухгалтерии.

Руководители предприятий и главные бухгалтеры могут выбрать тот

способ отчетности материально ответственных лиц, который наиболее полно

соответствует потребностям данной организации и закрепить его в составе

информации об учетной политике.

Такую проблему как списание дебиторской и кредиторской задолженности

изучает Ульянова Н.В.(22).

Списание дебиторской задолженности.

Важным моментом при списании дебиторской задолженности является

разделение этой задачи на два вида: истребованную и неистребованную, т.к.

порядок списания этих двух видов задолженностей различен.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой

организация-кредитор использовала все имеющиеся у нее возможности для

погашения этой задолженности предприятием-дебитором. К таким возможностям

следует отнести:

- предъявление письменной претензии к должнику;

- предъявление иска в арбитражный суд.

Очевидно, когда организация использовала обе эти возможности,

дебиторскую задолженность можно считать истребованной.

Истребованная дебиторская задолженность списывается на финансовый

результат деятельности предприятия по истечении срока исковой давности,

который составляет 3 года. Списанная истребованная дебиторская

задолженность уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Неистребованной дебиторской задолженностью принято считать такую

задолженность, к взысканию которой предприятием-кредитором не были приняты

все возможные меры.

Списание кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность возникает у предприятия-покупателя при

оприходовании товаров (потреблении услуг), полученных от поставщика и не

оплаченных ему.

При этом задолженность перед поставщиком будет числиться на балансе у

покупателя до тех пор, пока не истечет срок исковой давности, составляющий

3 года с момента возникновения кредиторской задолженности.

Сумма НДС, учтенная организацией-покупателем на счету 19 «НДС по

приобретенным ценностям», не подлежит зачету из бюджета, т.к. условием для

зачеты НДС по оприходованным материальным ценностям является их оплата

поставщику.

По истечении трех лет с даты оприходования товара в учете делается

запись:

Дт 60/76 Кт 80 – списана кредиторская задолженность, по которой истек срок

исковой давности).

Сумма списанной кредиторской задолженности относится к вне

реализационным доходам деятельности предприятия и входит в налоговую базу

по налогу на прибыль.

При этом НДС, относящийся к этой задолженности и числящийся на сч.19,

возмещению из бюджета не подлежит и списывается на сч.88 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)», что отражается в учете проводкой:

Дт 88, Кт 19 – списан НДС по оприходованным и неоплаченным ТМЦ в связи с

истечением срока исковой давности.

Бухгалтерский учет тары в организациях торговли раскрывают Патров

В.В., и Пятов М.Л. (20).

Неизбежным спутником движения многих товаров является тара, учет

которой неразрывно связан с учетом товарных операций. Основными вопросами,

возникающими при ведении учета тары, являются определение возможностей

оприходования её на балансе организации и методики исчисления и бухучета

НДС по таре.

Право собственности на тару, не являющуюся многооборотной, в

соответствии со ст.223 Гражданского Кодекса РФ, переходит к организации-

приобретателю в момент передачи её поставщиком, т.е. одновременно с

переходом права собственности на товары, с которыми покупается тара. В

соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом

Минфина СССР от 01.11.1991г. №56 (ред. от 17.02.1997г.), стоимость

приобретенной организацией тары отражается на отдельном субсчете 4 «Тара

под товарами и порожняя» к субсчету 41 «Товары».

Оприходование подлежащей оплате тары в организациях оптовой торговли

производится записями:

Дт 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товарами и порожняя»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость приобретения

тары без НДС;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС, относящегося к

приобретенной таре.

При оприходовании тары, стоимость которой не выделяется в

сопроводительных документах поставщика, следует учитывать, что получение

такой тары не является безвозмездным. Стоимость тары в этом случае включена

поставщиком в стоимость приобретения товаров без отдельного указания её

цены. При этом выше приведенные записи по оприходованию тары должны

составляться на основании акта приемки.

Отпуск тары покупателю оформляется теми же документами, что и отпуск

товаров, с указанием наименования, отличительных признаков, количества,

цены и стоимости. На возврат тары поставщикам и сдачу тары тарособирающим

организациям обычно выписывают товарно-транспортную накладную. Бой, лом и

порча тары оформляется соответствующим актом. Если тара одной разновидности

приобреталась по различным ценам, то оценка запасов тары, также как и

товаров, может осуществляться по средним ценам, методами ФИФО и ЛИФО.

Учет продажи товаров по каталогам и образцам приводит Хорин М.В.(23).

В настоящее время в торговле широкое распространение получила продажа

товаров по каталогам и образцам. Прежде всего, таким способом реализуются

громоздкие товары: дачные домики и другие предметы ремонтно-строительного

назначения, а также комплекты мебели. Но вместе с тем по каталогам или

образцам продаются и другие товары, например, косметики и одежда.

Сущность этой разновидности торгового сервиса в том, что договор

розничной купли-продажи заключается после ознакомления покупателя с

образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным

продавцом. Такой способ продажи предусмотрен статьей 497 Гражданского

Кодекса РФ.

Порядок осуществления розничной торговли товарами по образцам

определяется Правилами продажи товаров по образцам, утвержденным

постановлением Правительства РФ от 21.07.1997г. №918 (далее по тексту

Правила). Эти Правила разработаны в соответствии с Законом РФ от

07.02.1992г. №2300-1 «О защите прав потребителей». Остановимся на наиболее

существенных положениях Правил.

В п.3 Правил оговорено, что приобретение покупателем выбранных

товаров происходит после доставки этих товаров в указанное им место (если

иное не предусмотрено договором). Соответственно, и договор розничной купли-

продажи по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место,

указанное в договоре, согласно п.28 Правил и ст.497 ГК РФ.

Согласно п.4 Правил, продавец обязан предложить покупателю услуги по

доставке товаров путем их пересылки или перевозки.

В случае если одним из условий договора является оказание услуг по

установке, наладке и пуску в эксплуатацию отдельных технически сложных

товаров, договор считается выполненным с момента оказания этих услуг.

Покупатель до передачи ему товара вправе отказаться от исполнения

договора при условии возмещения продавцу расходов, понесенных в ходе

выполнения договора, на основании п.22 Правил и ст.497 ГК РФ.

Продажа по образцам применяется и в оптовой торговле. Например, в

ходе выполнения ремонта квартиры или офиса ремонтно-строительная фирма

может заказать необходимую для выполнения ремонта сантехнику по каталогу.

Для продавца торговля по образцам не только решает проблему

размещения крупногабаритных товаров в торговом зале или складе, но и дает

возможность использовать различные схемы закупки товаров, предназначенных

для продажи.

Традиционной схемой является заключение договора купли-продажи или

договора поставки товара. При этом, как правило, покупатель вносит аванс.

Так как торговля по образцам обычно предусматривает отсрочку в

поставке выбранного товара после заключения договора и оплаты покупателем

аванса, магазин может приобрести товар у поставщика по договору поставки с

отсрочкой (или рассрочкой) платежа. Кроме того, магазин может

воспользоваться товарным кредитом. Магазин также вправе выступить

посредником между поставщиком товара и покупателем. Посредническую

деятельность можно оформить договорами комиссии или поручения, а также

агентским соглашением или договором консигнации. В этом случае отражение в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12