Учет основных средств

Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета

налога от фактической прибыли", которая составит 1700 руб.

Пример 2. Предприятие при условиях примера 1 приобретает объект

основных средств и применяет при начислении амортизации способ уменьшаемого

остатка, при котором амортизация рассчитывается исходя из остаточной

стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы

амортизации, исчисленной исходя из их срока полезного использования этого

объекта. Норма амортизации 10%.

Первый год сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности

составит: 100 000 х 10% = 10 000 руб.

При определении налогооблагаемой прибыли сумма начисленных амортизационных

отчислений подлежит корректировке на 1700 руб. (10 000-8 300).

В последующие годы сумма амортизационных отчислений по данным

бухгалтерского учета составит:

второй год: (100 000 - 10 000) х 10% = 9000 руб.;

третий год: (90 000 - 9 000) х 10% = 8100 руб. и т.д.

Следует обратить внимание на то, что в случае проведения переоценки

основных средств остаточная стоимость объекта после отражения в

бухгалтерском учете результатов

переоценки меняется, следовательно, она должна измениться и для расчета

амортизационных отчислений.

Пунктом 3.6 ПБУ 6/97 предусмотрено, что организация имеет право не

чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты

основных средств, если иное не установлено законодательством. В этом случае

разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета с применением

индексов изменения стоимости (индекса-дефлятора) или коэффициента пересчета

(при применении способа прямого пересчета), и суммой амортизации,

начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (дебету)

счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета

добавочного капитала (п.38 Методических рекомендаций).

В то же время переоценка основных средств может быть проведена и на

основании постановления Правительства РФ. В этой связи перед бухгалтером

встает ряд вопросов, касающихся пересчета амортизации. К сожалению, пока

никаких разъяснений Минфином РФ на этот счет не издано. Надо ли в этом

случае делать пересчет амортизации за оставшийся период отчетного года, в

случае если результаты переоценки будут отражаться так же, как, например,

результаты переоценки по состоянию на 1 января 1998 г. начиная с квартала,

следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основных фондов?

Эта же проблема возникает в случае применения и других способов начисления

амортизации, которые рассмотрены ниже. Нерешенным также остается вопрос,

касающийся начисления амортизации по основным средствам, первоначальная

стоимость которых была изменена в результате достройки, дооборудования,

реконструкции и частичной ликвидации этих объектов (см. п.37 Методических

указаний). Стоимость этих объектов в результате указанных действий может

быть изменена как на начало текущего года, так и в течение его.

Логично предположить, что после отражения в бухгалтерском учете

результатов переоценки предприятию придется исчислять амортизацию исходя из

"новой" остаточной стоимости основных средств для рассматриваемого способа

начисления амортизации и "новой" балансовой (восстановительной) стоимости

для способов амортизации, рассмотренных ниже. Вероятно, подобным образом

должен быть решен и вопрос с начислением амортизации при изменении

первоначальной стоимости объектов основных средств.

Пример 3. Предприятие при условиях примера 1 приобретает объект

основных средств и применяет способ начисления амортизации исходя из

способа списания стоимости по сумме числа лет срока полезного

использования. При этом способе годовая сумма амортизации определяется

исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа

лет, остающихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока его

службы. Сумма числа лет срока службы составляет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

1-й год: 100 000 руб. х 10/55 = 18 182 руб.

2-й год: 100 000 руб. х 9/55 = 16 364 руб.

3-й год: 100 000 руб. х 8/55 = 14 545 руб. и т.д.

При определении налогооблагаемой прибыли сумма амортизации,

начисленная по данным бухгалтерского учета (1-й год), подлежит

корректировке на 9 882 руб. (18 182 - 8 300).

Пример 4. При способе списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из

натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и

соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема

продукции (работ) за весь срок полезного использования. Первоначальная

стоимость объекта - 100 000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции за

весь срок полезного использования - 800 000 руб. Фактический выпуск

продукции в стоимостном выражении:

- 1-й год: 70 000 руб.;

- 2-й год: 80 000 руб.;

- 3-й год: 120 000 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

- 1-й год: 70 000 х (100 000 : 800 000) = 8750 руб.;

- 2-й год: 80 000 х (100 000 : 800 000) = 10 000 руб.;

- 3-й год: 120 000 х (100 000 : 800 000) = 15 000 руб. и т.д.

Для целей налогообложения сумма амортизации (1-й год) подлежит

корректировке на 450 руб. (8750 - 8300).

В 1998 г. постановлением Правительства РФ от 24.06.98 N 627 "Об

уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных

фондов" предприятиям предоставлено право, в случае когда балансовая

стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные цены,

провести переоценку основных фондов по состоянию на 1 января 1998 г.

Согласно п. 1 названного Постановления, амортизационные отчисления

принимаются для целей налогообложения в сумме с учетом переоценки (уценки)

основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам или путем

прямого пересчета стоимости объектов основных средств начиная с квартала,

следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основных фондов.

При этом сумму износа, числящуюся по счету 02, следует пересчитывать в ходе

переоценки в порядке, приведенном в п. 3 письма Госкомстата России от

22.09.98 N ВГ-1-23/3747 "О порядке применения нормативных документов по

амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 года".

Пример. Балансовая стоимость объекта основных средств на 1 января 1998

г. составила 8 500 руб. Сумма начисленной амортизации на 1 января 1998 г. -

1020 руб. Сумма начисленной амортизации за 9 месяцев 1998 г. - 765 руб.

Общая сумма начисленной амортизации на 1 января 1998 г. - 1785 руб. По

результатам переоценки восстановительная стоимость объекта (исходя из

рыночных цен) составила 7800 руб. Определяем коэффициент пересчета:

1785 : 8500 х 100 = 21%.

Сумма амортизации по результатам переоценки: 7800 х 21% = 1638 руб.

Дебет 87 Кредит 01 - 700 руб. (8500 - 7800).

Дебет 02 Кредит 87 - 142,8 руб.(1785 - 1638).

Начиная с 1 октября 1998 г. начисление амортизации для отражения в

бухгалтерском учете производится исходя из новой стоимости объекта основных

средств (7800 руб.). Эта же величина принимается для целей налогообложения.

Кроме того, п. 2 этого же Постановления с 1 октября 1998 г. всем

организациям независимо от организационно-правовой формы предоставлено

право применять понижающие коэффициенты к действующим нормам

амортизационных отчислений. В связи с этим абзац четвертый п. 4

Постановления Правительства РФ от 19.08.94 N 967 "Об использовании

механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" утрачивает

силу.

Говоря о начислении амортизационных отчислений, нельзя оставить без

внимания еще один немаловажный вопрос, связанный с начислением ускоренной

амортизации. Порядок использования предприятиями и организациями механизма

ускоренной амортизации регулировался вышеназванным Постановлением N 967.

Пунктом 7 этого Постановления предприятиям было предоставлено право

применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных

основных фондов в целях создания условий для развития высокотехнологичных

отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования. До

настоящего времени действие этого пункта отменено не было, следовательно,

можно предположить, что установленный порядок применения ускоренной

амортизации продолжает действовать и в настоящее время.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и

оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации,

устанавливается федеральными органами исполнительной власти. В настоящее

время такой перечень установлен для:

. предприятий связи (см. письмо Минсвязи РФ от 10.02.95 N 24-у "Об

амортизации активной части основных фондов");

. предприятий и организаций транспортно-дорожного комплекса (см. письма

Госналогслужбы РФ от 28.02.95 N ВЗ-6-17/110, от 22.12.97 N ВП-6-

13/898);

. коммерческих банков (письмо Госналог-службы РФ от 06.02.96 N НП-6-

05/73);

. предприятий рыболовной промышленности (см. Приказ Комитета РФ по

рыболовству от 09.08.95 N 121, в редакции Приказа Минсельхозпрода РФ

от 16.03.98 N 54);

. гостиничных организаций (см. Приказ Минстроя РФ от 29.11.96 N 17-150).

Для субъектов малого предпринимательства право применять ускоренную

амортизацию было установлено Федеральным законом от 14.06.95 N 88-ФЗ "О

государственной поддержке малого предпринимательства в Российской

Федерации" (ст. 10).

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъектам малого

предпринимательства было разрешено дополнительно списывать как

амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов

со сроком службы более 3 лет.

Все эти методы государственного стимулирования были введены с целью

поддержки и развития малого предпринимательства и установлены применительно

к действующим нормам амортизационных отчислений. До настоящего времени

порядок их действия также не изменялся и отменен не был.

Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и

технические качества, что ведет к снижению их производительности. Для

восстановления утраченных в результате износа технических и физических

свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ

различают текущий, средний и капитальный ремонт. В соответствии с

Положением о составе затрат №552 (с последующими изменениями и

дополнениями), стоимость работ по поддержанию основных производственных

средств в рабочем состоянии ( расходы на технический осмотр, на проведение

текущего, среднего и капитального ремонта) включается в состав издержек

производства .Стоимость прочих работ на тех же объектах (работ по

модернизации или реконструкции) в себестоимость продукции не включается,

так как эти расходы относятся к затратам капитального характера, то есть

увеличивают стоимость основных средств.

Капитальным ремонтом зданий и сооружений считается такой ремонт, при

котором сменяют износившиеся конструкции и детали или заменяют их на более

прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности

ремонтируемых объектов. При капитальном ремонте машин и оборудования, как

правило, производится разборка агрегата, замена или восстановление всех

изношенных деталей и сборочных единиц, ремонт базовых деталей.

Периодичность проведения этого ремонта свыше одного года.

Цель текущего ремонта - поддержание основных средств в рабочем

состоянии. Источниками затрат для всех видов ремонтов являются издержки

производства.Для равномерного включения в себестоимость продукции

ежемесячно может создаваться резерв на покрытие расходов по ремонту. Для

учета наличия и движения сумм резерва используется счет 89 “Резервы

предстоящих расходов и платежей” по статье “Резерв предстоящих затрат по

ремонту основных средств”. Счет - пассивный, сальдо по данной статье

отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работ. Оборот по

дебету - использование резерва на стоимость работ и услуг, связанных с

осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту - суммы ежемесячно

создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость. Сумма резерва

ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива ,установленного

предприятием самостоятельно. Норматив разрабатывается в твердой

фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных

средств. Формирование данного резерва относится в издержки производства

(дебет счета 23, 25, 26, кредит 89).Правильность и соответствие сумм

образованного резерва и его использования условиям работы предприятия

периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет,

расчетов и т. п. и при необходимости корректируются. Бухгалтерия должна

контролировать остаток резервного фонда на конец года. Наличие остатка в

фонде на конец года свидетельствует о необоснованном завышении

себестоимости продукции , работ, услуг. В этом случае бухгалтерия обязана

излишки созданного резервного фонда сторнировать, и для

этого составляются те же проводки , что и при создании фонда, но

методом “красного сторно”. В том случае , если заранее зарезервированных

сумм на ремонт оборудования не хватило, то непокрываемая часть фактических

затрат списывается на текущие расходы.

Ремонт основных средств может осуществляться подрядным или

хозяйственным способом. При хозяйственном способе на предприятии имеется

цех (участок), который непосредственно осуществляет ремонт. Если

предприятие имеет такой цех, то все затраты по ремонту основных средств

предварительно собирают на счете 23 “Вспомогательные производства” отдельно

по каждому ремонтируемому объекту с кредита разных счетов ( 10, 12, 13, 25,

60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.). По окончании ремонтных работ расходы относят

непосредственно на издержки производства (дебет счетов 23, 25, 26, кредит

счета 23) в зависимости от того, в каком подразделении эксплуатируется

отремонтированный объект, или на уменьшение ранее зарезервированных сумм

под эти цели (дебет счета 89, кредит счета 23).

Кроме того, возможно, что ремонт осуществляется работниками основного

производства (если на предприятии нет специально созданного для этих целей

структурных подразделений). В этом случае, расходы по ремонту основных

средств относятся непосредственно на счета по учету текущих затрат

предприятия (дебет счетов 25,26, кредит счетов 10, 12, 70,.и др.).

Для ремонта оборудования и транспортных средств на каждый

ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают

перечень ремонтных работ, заменяемые детали и узлы, нормы времени на

работы, сметную стоимость ремонта. Как правило, дефектные ведомости

составляют в отделе главного механика предприятия. На основании ведомости

выписывают наряд-заказ, в который вносят наименование объекта, его

инвентарный номер, приводят состав ремонтной бригады.

При ремонте зданий и сооружений предварительно проводят технический

осмотр и после обследования составляется дефектная ведомость и наряд-заказ,

первый экземпляр которого передается в бухгалтерию предприятия для учета

затрат на ремонт, а второй направляется в ремонтную службу (цех, участок).

Если ремонт осуществляется подрядным способом , то в бухгалтерии

заказчика делаются записи по дебету счетов 23, 25, 26 в корреспонденции с

счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на основании акта

выполненных работ. Сумма НДС относится в дебет счета 19 и, кредит счета 60.

В том случае, если на предприятии создавался резерв на ремонт, то делаются

записи по его уменьшению в корреспонденции с счетом 60 (дебет счета 89,

кредит счета 60) и одновременно на сумму НДС - дебет счета 19, кредит счета

60. По мере оплаты счетов подрядчика составляются записи по дебету счета 60

и кредиту счета 51 (включая НДС), и одновременно НДС со счета 19

списывается в зачет задолженности перед бюджетом (дебет счета 68, кредит

счета 19).

На предприятиях с сезонным характером работы, возможна ситуация, когда

они не создают резервный фонд, а списание фактических затрат по ремонту

основных средств на текущие расходы значительно увеличивает себестоимость

продукции, работ, услуг. В этом случае предприятию рекомендовано

использовать счет 31 “Расходы будущих периодов”, т. е. все фактические

затраты по ремонту основных средств списываются в дебет этого счета, с

кредита различных счетов, в зависимости от способа осуществления ремонта

(дебет счета 31, кредит счета 23(60)). Затем до 1 января следующего года

предприятие равными долями списывает фактические затраты по ремонту

основных средств на счета по учету текущих расходов (дебет счетов 23, 25,

26, кредит счета 31). Этот вариант позволяет избежать резкого колебания

себестоимости продукции (работ, услуг) На основании Акта приемки - сдачи

отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов,

бухгалтер списывает фактические затраты по ремонту основных средств за счет

соответствующего источника, а также производит записи в карточку

аналитического учета о факте выполненного ремонта с указанием его

стоимости .

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения

осуществляется за счет нераспределенной прибыли или фонда социальной сферы.

На предприятии должен осуществляться контроль за фактическим наличием

основных средств, их состоянием. проверять техническую документацию,

уточнять данные бухгалтерского учета, выявлять наличие ненужных,

неиспользуемых на предприятии объектов основных средств.

Аренда основных средств. Формы аренды. Учет аренды основных средств у

арендодателя и арендатора. Учет лизинговых операций.

Общие положения об аренде

Аренда представляет собой основанное на договоре, срочное, возмездное

владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для

самостоятельной хозяйственной или иной деятельности.

Согласно статей 606 и 614 ГК РФ договором аренды признается гражданско-

правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить

определенное имущество во временное владение и пользование или во временное

пользование, а арендатор должен уплачивать за это арендодателю арендную

плату. При этом продукция и доходы, полученные арендатором в результате

использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются

его собственностью.Объектом аренды может быть любое имущество, которое в

процессе использования не теряет своих натуральных свойств: земельные

участки, природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы,

здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.п.

Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду

не допускается или ограничивается (пункт 1 статьи 607 ГК РФ). На

сегодняшний день такого закона нет.

Первостепенное значение для всякого договора имеют вопросы, связанные

с определением его существенных условий поскольку договор может считаться

заключенным лишь в том случае, если между сторонами в требуемой законом

форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (статья

432 ГК РФ).

Применительно к договору аренды таким существенным условием являются

объекты аренды. Договор аренды должен обязательно содержать данные,

позволяющие определенно установить имущество, принадлежащее передаче

арендатору в качестве объекта аренды (состав имущества, место его

расположения и т.п.). В противном случае договор аренды не может быть

признан заключенным.

Арендодателем имущества по договору аренды может быть его собственник

либо иное лицо, управомоченное законом или собственником сдавать имущество

в аренду ( статья 608 ГК РФ). Требования формы договора аренды сводятся к

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5