Учет основных средств

средств, как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете

капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 51, 60, 71, 76...)

и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет

счета 01, кредит счета 08).Сумму уплаченного НДС, принятую на учет счету

19, списывают дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, кредита счета 19 при

расчетах с бюджетом по НДС.

Если предприятие приобретает основные средства, которые будут

использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих

производств и хозяйств) уплачиваемый при покупке НДС включается в

первоначальную стоимость.

Особенности отражения в учете приобретенного оборудования, требующего

монтажа. Расходы предприятия на приобретение оборудования , требующего

монтажа, его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07

“Оборудование к установке” (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70,

69...), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж

(дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу

подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23,

60...). После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим

затратам (дебет счета 01, кредит счета 08).

Безвозмездное поступление основных средств. Первоначальной стоимостью

основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных

случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату

их оприходования. При определении рыночной стоимости могут быть

использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в

письменной форме от организации- изготовителя; сведения об уровне цен,

имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и

организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой

информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости

отдельных объектов основных средств. Рыночная стоимость объектов отражается

проводкой дебет счета 01 кредит счета 80.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных

безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся

организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в

корреспонденции со счетами учета расчетов (дебет счета 08, кредит счетов

23, 51, 60...). На сумму произведенных затрат по доставке указанных

объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны

к использованию,(дебет счета 01, кредит счета 08.

Поступление основных средств в результате строительства. Основные

средства могут строиться хозяйственным способом (собственными силами) и

подрядным способом (сторонней организацией). Все затраты, связанные с

возведением основных средств хозяйственным способом, относятся в дебет

счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции со счетами учета затрат

на производство. Первоначальная стоимость вводимых основных средств

отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08 - на сумму фактических

затрат на возведение данного объект. Если строительство ведется подрядным

способом , то стоимость вводимых основных средств определяется стоимостью

заключенного договора на подрядные работы, не включая НДС: на договорную

стоимость - дебет счета 08, кредит счета 60 и на сумму НДС -дебет счета 08

, кредит счета 68. Согласно Инструкции Госналогслужбы от 11.10.1995 г. № 39

“О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” с

последующими изменениями и дополнениями, по основным средствам “вводимым в

эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от

источника их финансирования возмещение сумм налога на добавленную

стоимость, уплаченных при приобретении, не производится. Суммы налога,

уплаченные по таким основным средствам, относятся на увеличение их

балансовой стоимости”.

С соответствии с Законом № 36-ФЗ “О налоге на добавленную стоимость”

от 02.01.2000 г. НДС, включаемый в стоимость основных средств, введенных в

результате строительства, списывается в зачет задолженности перед бюджетом

(дебет счета 68, кредит счета 19).

Учет основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей

аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они

принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства” в

учете арендатора. Основанием служат договор текущей аренды , акт (накладная

) приемки-передачи основных средств, составленный по форме №ОС-1, и копия

инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в

эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Износ по такому объекту

предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы оно включает в

издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25..., кредит счета 76 “Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами”) без НДС, а суммы НДС отрахает по

дебету счета 19 и кредиту счета 76 и перечисляет ее в сроки , обусловленные

договором (дебет счета 76, кредит счета 51 ”Расчетный счет”).

Расходы по ремонту берет на себя арендатор или арендодатель в

зависимости от условий договора. Если по условиям договора ремонт

выполняет арендатор , то затраты на него включаются в издержки

производства обычным порядком в зависимости от принятой на предприятии

учетной политики.

Если ремонт по условиям договора выполняет арендодатель, то затраты на

этот ремонт арендатор засчитывает в уменьшение задолженности по арендной

плате. В этом случае арендатор направляет арендодателю авизо, к которому

прикладывает смету и счет за фактически выполненный ремонт. . По окончании

срока договора арендуемые основные средства возвращаются арендодателю в

рабочем состоянии, при этом его стоимость списывается с забалансового учета

записью кредит счета 001.При аренде недвижимого имущества обязательным

условием включения расходов по аренде в издержки производства является

Государственная регистрации договора аренды.

Оприходование неучтенных основных средств, выявленных в результате

инвентаризации. Ранее неучтенные объекты основных средств , обнаруженные

при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной

стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в

корреспонденции со счетом учета финансовых результатов последующим

установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Списание затрат при внутреннем перемещении основных средств. Затраты

по перемещению оборудования , не требующего монтажа (транспортные

передвижные средства , свободно стоящие объекты основных средств,

строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки

производства дебет счетов 23, 25, 26..., кредит счетов 10, 23, 60. и др.).

По передвижным строительным машинам и механизмам ( экскаваторы,

подъемные краны и т.п.) затраты по доставке , по монтажу и демонтажу

предусматриваются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и

механизмов и в их первоначальную стоимость не входят. Затраты по монтажу

перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их

эксплуатации отражаются в порядке , установленном для учета капитальных

вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта .

Учет износа (амортизации) основных средств. Методы начисления амортизации.

С реформацией бухгалтерского учета в Российской Федерации в

соответствии с международными стандартами финансовой отчетности система

нормативного регулирования бухгалтерского учета претерпевает значительные

изменения. Эти изменения связаны с разработкой и утверждением новых

положений по бухгалтерскому учету, которые устанавливают принципы, правила

и способы ведения организациями учета хозяйственных операций. Одним из

таких способов является способ погашения стоимости активов.

Амортизация - это постепенное возмещение износа основных фондов в

стоимостном выражении. Объектами для начисления амортизации являются

основные средства, находящиеся в организации на праве собственности,

хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по

договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных

законодательством).

С вступлением с 1 января 1998 г. в действие Положения по

бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного

Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н, амортизация не начисляется по:

. основным средствам, полученным по договорам дарения или безвозмездно в

процессе приватизации;

. жилищному фонду (за исключением объектов жилищного фонда, которые

используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете

учета доходных вложений в имущество - см. п. 50 Методических указаний

по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом

Минфина РФ от 20.07.98 N 33н; далее - Методические указания);

. объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам

лесного хозяйства;

. продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

. многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

. приобретенным изданиям (книгам, брошюрам);

. объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением

времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

. мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено

законодательством РФ.

При этом в соответствии с п. 3 Федерального закона от 26.02.97 N 31-ФЗ

"О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации"

амортизация не начисляется только на законсервированные и не используемые в

текущем производстве мобилизационные мощности; объектам фильмофонда,

сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и

т.п.

С вступлением в силу ПБУ 6/97 изменился также порядок начисления

амортизации по основным средствам, приобретенным с использованием бюджетных

ассигнований. При начислении амортизации по таким основным средствам в

расчет следует брать не всю стоимость объекта, а стоимость за вычетом

величины полученных бюджетных сумм. В ряде случаев имеет место

приостановление начисления амортизации, например при реконструкции и

модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также

при переводе их на консервацию (на срок не менее трех месяцев). Также не

начисляется амортизация на период восстановления объектов основных средств,

продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.53 Методических

указаний).

С изданием ПБУ 6/97 были введены новые способы начисления

амортизационных отчислений по основным средствам: линейный; уменьшения

остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Порядок применения этих способов регулируется пунктами 57 - 62 Методических

указаний.

До введения в действие ПБУ 6/97 действовал только один способ

начисления амортизации - линейный, начисление амортизации при котором

осуществлялось в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений

на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденными

Советом Министров СССР от 22.10.90 N 1072 (далее - Единые нормы

амортизационных отчислений).

С появлением вышеприведенных способов начисления амортизации по

однородным объектам основных средств у предприятия появилось право выбора

того или иного способа в зависимости от его финансово-экономического

состояния.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных

средств производится в течение всего его срока полезного использования и

должно быть отражено в учетной политике предприятия. В этой связи

применение новых способов начисления амортизации должно распространяться

только на вновь вводимые объекты основных средств, т.е. приобретенные и

введенные в эксплуатацию после 1 января 1998 г., и не должно касаться

основных средств, принятых к бухгалтерскому учету до этой даты, поскольку

их использование было начато до вступления в действие ПБУ 6/97, и,

следовательно, начисление амортизации по ним должно производиться в

общеустановленном порядке, действующем до 1 января 1998 г.

Определение состава и группировки основных средств осуществляется в

соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным

Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и

сертификации от 26.12.94 N 359 (см. п. 3 Методических указаний).

Все вышеприведенные способы начисления амортизации применяются лишь

при отражении в бухгалтерском учете. В связи с этим, поскольку начисление

амортизации представляет собой один из элементов учетной политики

предприятия, то порядок ее начисления должен быть отражен при формировании

учетной политики предприятия.

В соответствии с п. 2.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная

политика" (ПБУ 1/94), утвержденного Приказом Минфина от 28.07.94 N 100

(действует до 01.01.99), изменения в учетной политике предприятия могут

иметь место в случае изменения нормативного регулирования бухгалтерского

учета в РФ, а также разработки новых способов бухгалтерского учета. Эти

изменения должны быть оформлены организационно-распорядительной

документацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия. Согласно п.

4.33 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности,

утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97, изменения указываются и

раскрываются в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету. Так,

важными изменениями, которые должны быть внесены в учетную политику

предприятия при составлении пояснительной записки за 1998 г. в связи с

изменением нормативного регулирования бухгалтерского учета являются: срок

полезного использования объекта основных средств, способ начисления

амортизации, а также иные сведения, перечисленные в п.8.2 ПБУ 6/97. В то же

время п. 5 указа Президента РФ от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях

налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и

платежной дисциплины" было предложено установить особые нормы и правила

начисления амортизации для целей налогообложения. В этой связи возникало

множество вопросов, связанных с применением этих норм и правил.

Во-первых, положения названного Указа касаются только целей

налогообложения и не могут применяться при отражении в бухгалтерском учете.

Во-вторых, ставится под сомнение само применение этого Указа.

Поскольку перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при

расчете налогообложения прибыли, определяются федеральным законом (п. 3 ст.

1 Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и

дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль""). Впредь до принятия

федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует

руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по

производству и реализации продукции, который установлен Положением о

составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)..., утвержденным

Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552. Согласно подп. "х" п. 2

названного Положения, амортизационные отчисления на полное восстановление

основных производственных фондов принимаются по нормам, утвержденным в

установленном порядке. Представляется, что под утвержденными в

установленном порядке нормами можно подразумевать лишь нормы, утвержденные

Постановлением N 1072, поскольку иных лимитированных показателей

действующим законодательством не установлено, а ПБУ 6/97 устанавливает не

нормы, а способы начисления амортизации, при которых норму амортизации

определяет само предприятие, исходя из срока полезного использования

объекта основных средств.

Исходя их этого в настоящее время утвержденными нормами

амортизационных отчислений являются только нормы, установленные

Постановлением N 1072.

Вероятно, именно поэтому Госналогслужба РФ в Методических

рекомендациях по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных

письмом от 27.10.98 N ШС-6-02/768G и согласованных с Минфином РФ (письмо не

зарегистрировано в Минюсте РФ и не является нормативным документом)

предлагает в 1998 г. для целей налогообложения начисление амортизации

производить по Единым нормам амортизационных отчислений. Кроме того, в

соответствии с требованиями инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37

"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций" (с учетом Изменений и дополнений N 4 от 25.08.98) при

заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

"Расчета налога от фактической прибыли" (приложение 11 к Инструкции N 37)

предприятия по строке 4.23 должны произвести корректировку (увеличение)

налогооблагаемой прибыли на сумму превышения амортизационных отчислений,

начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизации,

принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по

установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств.

Интересно заметить, что если сумма начисленных амортизационных

отчислений по данным бухгалтерского учета меньше суммы амортизации,

принимаемой для целей налогообложения, то корректировка (уменьшение)

налогооблагаемой прибыли в рамках заполняемой Справки не предусмотрена.

Вероятно, налоговые органы руководствовались в этом номере общим

принципом корректировки затрат с учетом утвержденных в установленном

порядке лимитов, норм и нормативов, которые подлежат изменению в случае,

если выходят за пределы норм.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок начисления амортизации в

зависимости от выбранного способа начисления амортизации и влияние этой

величины при исчислении налога на прибыль. При применении одного из

способов начисления амортизации следует обратить внимание на то, что в

случае отсутствия в технических условиях срока полезного использования

объекта основных средств предприятием должен применяться срок полезного

использования, установленный в централизованном порядке. В настоящее время

такие сроки установлены Постановлением N 1072. При отсутствии срока

полезного использования объекта основных средств в технических условиях или

неустановлении в централизованном порядке определение срока в соответствии

с требованиями п.4.4 ПБУ 6/97 должно производиться исходя из:

. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с

ожидаемой производительностью или мощностью применения;

. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,

естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-

предупредительных всех видов ремонта;

. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта

(например, амортизации).

Пример 1. Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью

100 000 руб. со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя из

технических условий). При линейном способе норма амортизации составляет: 1

год: 10 лет х 100 = 10%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

100 000 руб. х 10% = 10 000 руб.

В бухгалтерском учете суммы начисленных амортизационных отчислений в

соответствии с п.66 Методических указаний отражаются ежемесячно по дебету

счетов учета издержек производства или обращения в корреспонденции c

кредитом счета учета амортизации, что отражается записью:

Дебет 20 (26,44) Кредит 02 - 10 000 руб. (по году).

Годовая норма амортизации на этот же объект основных средств в соответствии

с Едиными нормами амортизации составляет 8,3%, т.е. 8300 руб.

При определении налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных

отчислений, отраженная по данным бухгалтерского учета, должна быть

скорректирована на сумму превышения по сравнению с исчисленной суммой

амортизации в соответствии с Едиными нормами и отражена по строке 4.23

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5