Учет оплаты труда

Рассмотрим две ситуации:

1. «Актив» не стал переоформлять с Ивановым договор займа.

2. «Актив» переоформил с Ивановым договор займа.

Ситуация 1

Иванов пользовался займом:

. в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);

. в июле – 31 календарный день;

. в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

. за июнь: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 29 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 600,66

руб.;

. за июль: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 642,08

руб.;

. за август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 642,08

руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать

с Иванова, составит: 600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.

Ситуация 2

Если с 21 июня договор займа переоформить, то получится, что по

первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (т.е. со 2 по 20

июня).

Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:

(160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 19 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 393,53 руб.

По второму договору Иванов пользовался займом:

. в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);

. в июле – 31 календарный день;

. в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:

. за июнь: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 10 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 184,11

руб.;

. за июль: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 570,74

руб.;

. за август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 570,74

руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать

с Иванова, составит: 393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.

Таким образом, «Актив» сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 –

1719,12).

В ситуации 2 бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

2 июня 2003 года (выдача первого займа):

o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выдан заем Иванову;

21 июня 2003 года (переоформление займа):

o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по первому

договору займа;

o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выданы деньги по второму договора

займа;

1 сентября 2003 года (возврат денег):

o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по второму

договору займа;

o Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1719,12 руб. – удержан

налог с материальной выгоды по первому и второму займам.

2.2. Единый социальный налог

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.),

плательщиками единого социального налога станут все работодатели,

производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит

уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены

работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам

гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является

выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и

адвокаты будут платить единый социальный налог не только с сумм,

выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской

деятельности (за вычетом расходов).

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу

приведен в статье 237 НК РФ. Налог будет рассчитываться ежемесячно

нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым

периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это

установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в

денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет

работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных

работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ,

услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по

рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную

стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу

включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены

его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным

материальным выгодам, в частности, относятся:

. выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров

(работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха,

обучения в интересах работника;

. выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ,

услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые

обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

. выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование

заемными средствами, которые работник получает от работодателя,

меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в

рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в

иностранной валюте);

. выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по

договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы

(полностью или частично) вносит работодатель (за исключением

суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по

договорам добровольного страхования своих работников за счет

средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на

доходы организаций).

Объектом налогообложения признаются:

. вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых

индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-

правового характера, предметом которых является выполнение работ

(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

. выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты

в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком

трудовым договором, либо договором гражданско-правового

характера, предметом которого является выполнение работ

(оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;

. выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной

продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом

налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете

на одного работника за календарный месяц.

Не облагаются единым социальным налогом:

. государственный пособия, а том числе по временной

нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по

безработице, беременности и родам;

. возмещения вреда, связанного с увечьем;

. суммы единовременной материальной помощи;

. суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК

РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении

каждого месяца нарастающим итогом.

Таблица 2.2.1

Распределение ЕСН

|Налоговая |Распределение единого социального налога |Итого |

|база на | | |

|каждого | | |

|отдельного| | |

|работника | | |

|нарастающи| | |

|м итогом с| | |

|начала | | |

|года | | |

|До 100 000|28,0 % |4,0 % |0,2 % |3,4 % |35,6 % |

|руб. | | | | | |

|От 100 001|28 000 руб.|4000 руб. +|200 руб. + |3400 руб.+1,9|35 600 |

|до 300 000|+15,8 % с |2,2 % с |0,1 % с |% с суммы, |руб.+20,0 %|

| |100 000 |100 000руб.|100 000 руб.| |100 000 |

| |руб. | | | |руб. |

|От 300 001|59 600 |8400 |400 руб.+ |7200 руб. |75 600 |

|до 600 000|руб.+7,9 % |руб.+1,1 % |0.1 % |+0,9 % |руб.+10,0 %|

| |превышающей|300 000 |300 000 руб.|300 000 руб. |300 000 |

| |300 000 |руб. | | |руб. |

| |руб. | | | | |

|Свыше |83 300 |11 700 руб.|700 руб. |9900 руб. |105 600 |

|600 000 |руб.+2,0 % | | | |руб.+2,0 % |

| |600 000 | | | |600 000 |

| |руб. | | | |руб. |

Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог исчисляется по

регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на

каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем

меньше ставка налога.

Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в

фонды обязательно страхования 14 %. Распределение обязательных страховых

взносов дано в таблице в Приложении № 14.

Пример 1. ЗАО «Премьер» ежемесячно начисляет своему сотруднику

Иванову И.И. заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март 2001

года ему было начислено 90 000 руб. Общая сумма единого социального

налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 32 040

руб. (90 000 руб. Ч 35,6%). На счета внебюджетных фондов было

перечислено:

. на счет Пенсионного фонда РФ – 25 200 руб. (90 000 Ч 28%);

. на счет Фонда социального страхования РФ – 3600 руб. (90 000 руб. Ч 4%);

. на счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 180

руб. (90 000 руб. Ч 0,2%);

. на счет территориального фонда обязательного медицинского страхования –

3060 руб. (90 000 руб. Ч 3,4%).

В апреле 2001 года Иванову И.И. была начислена заработная плата в

сумме 30 000 руб.

Пример 2. ООО «Вымпел» торгует оптом и в розницу в г. Электросталь.

По рознице фирма переведена на ЕНВД, оптовую торговлю облагают налогами

в обычном порядке. В течение пяти месяцев 2003 года «Вымпел» имел право

на применение регрессивной ставки по ЕСН.

На «Вымпеле» работают 16 человек. Из них девять сотрудников заняты

розничной торговлей, четыре – оптовой и три – управленцы (директор и два

бухгалтера), занятые в обоих видах деятельности. За первое полугодие

2003 года им была начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:

. в розничной торговле – 140 000 руб.;

. в оптовой торговле – 55 000 руб.;

. управленцам – 60 000 руб.

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев 2003 года составила

9 900 000 руб., в том числе:

. в розничной торговле – 3 480 000 руб.;

. в оптовой торговле – 6 420 000 руб.

Для того чтобы рассчитать ЕСН, необходимо определить

налогооблагаемую базу и ставку налога.

1. Расчет налоговой базы

Розничная деятельность «Вымпела» переведена на ЕНВД, поэтому

платить ЕСН нужно только с доходов работников оптовой торговли и

управленцев.

Сначала необходимо определить часть заработной платы управленцев,

относящуюся к оптовой торговле. Ее рассчитывают пропорционально выручке

от реализации товаров. В нашем примере доходы управленцев, на которые

должен быть начислен ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 Ч (6 420 000 : 9

900 000)).

Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая ЕСН, составит 93

909 руб. (38 909 + 55 000).

2. Расчет ставки налога

Чтобы определить ставку налога, необходимо установить, может фирма

применять регрессивную шкалу в июне 2003 года или нет.

На «Вымпеле» работают менее 30 человек, поэтому, чтобы рассчитать

налоговую базу в среднем на одного сотрудника, нужно исключить 30

процентов наиболее оплачиваемых работников (п. 2 ст. 241 НК РФ). 30

процентов сотрудников «Вымпела» – это два человека ((4 чел. + 3 чел.) Ч

30%). Допустим, их зарплата за полугодие 2003 года составила 27 500 руб.

Тогда сумма заработной платы, на которую начисляют ЕСН, без учета

доходов двух наиболее оплачиваемых сотрудников составит 66 409 руб. (93

909 – 27 500). Налоговая база в среднем на одного человека за месяц

составит 2213 руб. ((66 409 руб. : (4 чел. + 3 чел. – 2 чел.)) Ч 6

мес.).

Полученная сумма (2213 руб.) меньше 2500 руб., это значит, что с

июня и до конца 2003 года «Вымпел» не имеет права применять регрессивную

шкалу по ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). Поэтому рассчитывать ЕСН нужно по

максимальной ставке.

Для фирм, переведенных на ЕНВД, максимальная ставка налога в

федеральный бюджет составляет 14 процентов (приказ МНС России от 1

февраля 2003 г. № 3288). Таким образом, «Вымпел» должен начислить ЕСН по

ставке 21,6 процента (14% + 4% + 3,4% + 0,2%).

3. Расчет суммы налога

Сумма налога за первое полугодие 2003 года составит 20 284 руб. (93

909 руб. Ч 21,6%).

2.3. Удержания по исполнительным документам

Исполнительный лист является видом исполнительного документа,

выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и

устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными

листами, направленными на удержание алиментов на содержание

несовершеннолетних детей.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать

алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате

алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно

удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица,

обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет

лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не

позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или)

иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов

собственности исполнительные документы для взыскания алиментов

регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются

в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу,

назначаемому приказом руководителя.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном

журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами.

Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении

исполнительного листа в организацию.

В письменном заявлении лица, изъявившего желание добровольно платить

алименты, должны быть указаны:

. фамилия, имя, отчество и адрес заявителя;

. фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует

выплачивать или переводить алименты;

. фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей или

других лиц, на содержание которых следует удерживать алименты;

. размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в

твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка – одной

четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей –

половины заработка (дохода), но не менее установленного законом;

размер алиментов на содержание нуждающихся в материальной помощи

родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме;

. дата, с которой следует производить удержания.

При несоблюдении этих требований заявления к исполнению не

принимаются.

Если гражданин, с которого удерживаются алименты по его заявлению,

меняет место работы, учебы или получения пенсии, удержание алиментов

прекращается. Об этом немедленно извещается взыскатель и суд. Удержание

алиментов может быть возобновлено на основании вновь поданного гражданином

заявления. Задолженность по алиментам в этих случаях может быть удержана с

должника по его заявлению либо взыскана в судебном порядке.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка

(дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из

этого заработка (дохода) подоходного налога.

Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов,

алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей

ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей –

одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного

дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом

материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания

обстоятельств;

В ст. 120 СК РФ определены случаи прекращения алиментных обязательств:

. прекращаются смертью одной из сторон,

. истечением срока действия этого соглашения

. по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

. по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения

несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения

ими совершеннолетия;

. при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого

взыскивались алименты;

. при признании судом восстановления трудоспособности или

прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

. при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего

супруга – получателя алиментов в новый брак;

. смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного

уплачивать алименты.

Следует отметить, что предусмотрена ответственность должностных лиц:

. за невыполнение гражданами и должностными лицами законных

требований судебного пристава-исполнителя и нарушение

законодательства Российской Федерации об исполнительном

производстве;

. за утрату исполнительного документа либо несвоевременное его

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

МЕНЮ

Учет оплаты труда

ИНТЕРЕСНОЕ