Учет оплаты труда

окладам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд,

расширение зон обслуживания, выполнение обязанностей временно

отсутствующего работника и другие, предусмотренные положениями

об оплате;

. компенсационные выплаты и доплаты, связанные с условиями труда,

– выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда

(по коэффициентам и процентным надбавкам), повышенная оплата

труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и

иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата

работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата

сверхурочной работы;

. премии и вознаграждения, предусмотренные положениями об оплате

(премировании) работников организаций, и др.[2]

Так как в соответствии со ст. 139 ТК РФ при расчете среднего заработка

учитываются только выплаты по заработной плате, материальная помощь,

оказываемая всем или большинству работников, с 1 февраля 2002 г. в расчет

не включается, поскольку эта выплата не является заработной платой.

Расчет среднего заработка работника в 2003 г. производится исходя из

фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени

за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты

отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за

последние три календарных месяца. Однако, статья 139 Трудового Кодекса РФ

позволяет администрации предприятия установить и другой расчетный период,

если это не ухудшит положения работников.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за

неиспользованные отпуска исчисляется с применением среднемесячного

количества календарных дней. Заработная плата делится на 3 и на 29,6.

Положением установлен и новый способ подсчета количества календарных и

рабочих дней по шестидневке в не полностью отработанных месяцах:

. количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах

определяется путем умножения рабочих дней по календарю

пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время,

на коэффициент 1,4;

. количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели

в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков

в рабочих днях определяется путем умножения рабочих дней по

календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на

отработанное время, на коэффициент 1,2.[3]

Основные виды выплат, порядок расчета которых определен ТК РФ, исходя

из среднего заработка работника, даны в таблице в Приложении № 13.[4]

На практике наиболее часто применяется методика расчета среднего

заработка, когда нужно выплатить отпускные, больничные, командировочные,

различные компенсации.

Примечание:

1. Ежемесячные премии и вознаграждения при

определении среднего заработка учитываются: не

более одной выплаты за одни и те же показатели

за каждый месяц расчетного периода.

2. Премии и вознаграждения за период работы,

превышающий один месяц, – не более одной

выплаты за одни и те же показатели в размере

месячной части за каждый месяц расчетного

периода.

3. Вознаграждение по итогам работы за год,

единовременное вознаграждение за выслугу лет,

иные вознаграждения по итогам работы за год,

начисленные за предшествующий календарный год,

– в размере 1/12 за каждый месяц расчетного

периода независимо от времени начисления

вознаграждения.

4. Если время, приходящееся на расчетный период,

отработано не полностью, или были

исключительные выплаты, то премии и

вознаграждения учитываются при определении

среднего заработка пропорционально времени,

отработанному в расчетный период (за

исключением ежемесячных премий, выплачиваемых

вместе с заработной платой за данный месяц).

5. При повышении в организации тарифных ставок

(должностных окладов) средний заработок

работников повышается на коэффициент увеличения

ставок (окладов).

1.3. Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по

оплате труда

При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо

руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным

решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги

на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности,

премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку,

могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а

отпускные – не позднее, чем за один день до начала отпуска. При увольнении

работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день

увольнения.

Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным

договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках.

За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс

(обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен

вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере

(например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более

целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за

фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически

отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число

месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных

действующим законодательством.

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е

число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на

выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне.

Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с

работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от

установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для синтетического учета расчетов используется пассивный счет 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в

списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям,

пособиям и другим выплатами также по выплате доходов по акциям и другим

ценным бумагам данного предприятия).

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы,

премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из

других источников.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы,

премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы

начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие

удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за

неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76

«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

На счетах операции по расчетам с персоналом и удержаний из заработной

платы отражают следующим образом:[5]

Таблица 1.3.1.

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других

выплат и удержаниям из начисленных выплат.

|Содержание операции |Дебет |Кредит |

|Начисление заработной платы, премий |20 (25,|70 |

| |26), 44| |

|Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по |69 |70 |

|беременности и родам, единовременного пособия при | | |

|рождении ребенка | | |

|Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте до 16|69 |70 |

|лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в | | |

|возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет | | |

|Начисление заработной платы по капитальным вложениям, |08 |70 |

|осуществленным хозяйственным способом | | |

|Начисление заработной платы за выполненные работы: |07 |70 |

|– по доставке оборудования, требующего монтажа | | |

|– по перевозке приобретенных материалов и МБП |10 |70 |

|Начисление заработной платы по капитальному и текущему |20 (25,|70 |

|ремонтам, выполненным хозяйственным способом |26), 44| |

|Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и |47 |70 |

|прочему выбытию основных средств | | |

|Начисление заработной платы по исправлению брака |28 |70 |

|Начисление заработной платы по содержанию |80 |70 |

|законсервированных производств | | |

|Начисление заработной платы по ликвидации |80 |70 |

|(предупреждению) потерь от стихийных бедствий, пожаров, | | |

|аварий и других чрезвычайных событий | | |

|Возвращение излишне выплаченной заработной платы |50 |70 |

|Начисление заработной платы за счет средств целевого |96 |70 |

|финансирования | | |

|Начисления за счет других предприятий, организаций |76 |70 |

|Поступление компенсации от превышения выплат за счет |51 |69 |

|фонда социальной защиты населения над суммой отчислений | | |

|в этот фонд | | |

|Выплата заработной платы из кассы наличными |70 |50 |

|Выдача взамен заработной платы продукции, основных |70 46, |46, 47, 48,|

|средств, прочих активов |47, 48 |01, 10, 12 |

| | |40, 41 |

|Удержания подоходного налога из заработной платы |70 |68 |

|Удержания перерасхода подотчетных сумм |70 |71 |

|Удержания за товары, купленные в кредит, за |70 |73 |

|предоставленные займы, возмещение недостач материальных | | |

|ценностей и денежных средств | | |

|Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и |70 |76 |

|др.) и профсоюзных взносов | | |

|Возмещение потерь от брака |70 |28 |

|Удержано по исполнительному листу |70 |76.1 |

|Удержан штраф за брак продукции |70 |28 |

Продолжение таблицы 1.3.1

|Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги |70 |76 с/с |

| | |«Расчеты по|

| | |квартплате»|

|Выдача депонированной заработной платы |76 |50 |

|Удержания по добровольному страхованию в пользу |70 |65 |

|соответствующих организаций | | |

|Перечисления на счета работников в учреждениях банка, на|70 |76 |

|благотворительные цели | | |

|Начисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд (по|20 (25,|69.1 «ФБ» |

|каждому виду фонда) |26), |69.2 «ФСС» |

| |44, 08 |69.3 «ФОМС»|

| | | |

| | |69.4 «ПФ» |

Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование

работников

2.1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из

заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы являются:

. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

. физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не

являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.[6]

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на

доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный

год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую

перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не

от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых

ставок:

1) Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

. дивидендов;

. доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися

налоговыми резидентами Российской Федерации.

2) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в

отношении:

. выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и

других основанных на риске игр (в том числе с использованием

игровых автоматов);

. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых

конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,

работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.

217 НК РФ;

. страховых выплат по договорам добровольного страхования в части

превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы,

рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки

рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в

течение периода, за который начислены проценты, по рублевым

вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками

заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.

212 НК РФ.

3) остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят

государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК

РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму

налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода

физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:

. стандартные;

. социальные;

. имущественные;

. профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией

только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные

налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой

декларации.

В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят:

. стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно

работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся

к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам

Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях.

Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей

суммы дохода за год;

. стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно

Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом

Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и

II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику

независимо от общей суммы дохода за год;

. стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно

всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором

превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных

стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

. стандартный вычет в сумме 300 руб. предоставляется ежемесячно

независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам,

попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной

формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 20

тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота

предоставляется в двойном размере до повторного вступления в

брак.[7]

Пример 1. Работник организации является ветераном войны в

Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет.

Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб.

на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется

до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала

года, превысит 20000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле

(3000 руб. Ч 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет

применяться только в течение 6 месяцев.

В январе налог на доходы составит:

(3000 руб. – 500 руб. – 300 руб.) Ч 13% : 100% = 286 руб.

В феврале – (3000 руб. Ч 2 мес. – 500 руб. Ч 2 мес. – 300 руб. Ч 2

мес.) Ч 13% : 100% = 572 руб. – 286 руб. (удержанный налог за январь) =

286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.

В июле – (3000 руб. Ч 7 мес. – 500 руб. Ч 7 мес. – 300 руб. Ч 6

мес.) Ч 13% : 100% = 2041 руб. – 1716 руб. (налог на доходы, удержанный

за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

Пример 2. 2 июня 2003 года ЗАО «Актив» предоставило своему

работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160 000 руб. сроком на три

месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года.

Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18

процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась

до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.

Иванов оформил нотариально заверенную доверенность, в которой

указано, что «Актив» выступает в роли его налогового представителя.

Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него

налог и перечислить его в бюджет.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8