Учет операций на валютном счете

иностранными юридическими лицами задолженности по вкладам в

уставной капитал:

Дебет 75-1 Кредит 87 субсчет "Курсовая разница" - положительная

Дебет 87 субсчет "Курсовая разница" Кредит 75-1 - отрицательная.

Так как с 21 января 1997 года порядок отражения в бухгалтерском учете

курсовых разниц изменен: они снова влияют на налогооблагаемую прибыль, то

при разработке учетной политики необходимо проанализировать состояние

дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, динамику

изменения этой задолженности, состояние валютных счетов и выбрать такой

вариант списания курсовых разниц, который позволит предприятию регулировать

налогооблагаемую прибыль.

В Положении по учету имущества и обязательств в иностранной валюте

также понятие "дата совершения операции".

Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у

организации права принятия к учету имущества и обязательств, которые

являются результатом этой операции в соответствии с законодательством РФ

или договором.

В приложении к Положению дан перечень часто встречающихся операций с

определением дат их совершения в иностранной валюте.

Некоторые из них не вызывали вопросов и раньше (кассовые или

банковские операции), некоторые же, наоборот, трактовались различно.

Например, какую дату считать датой погашения задолженности по суммам,

выданным под отчет в иностранной валюте? В Положении эта дата четко

определена: дата утверждения авансового отчета.

С момента выхода Положения по бухгалтерскому учету имущества и

обязательств в иностранной валюте датой совершения операции по импортным

операциям считается момент перехода прав собственности на импортируемый

товар.

(Более подробно, см. источник 2, стр. 33-35).

4 Записи по учету валютных операций.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в

той же системе отчетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по

счетам расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и

подрядчиками, Расчетов по авансам выданным, Расчетов с покупателями и

заказчиками, Расчетов по авансам полученным, Расчетов по имущественному

страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов

с учредителями, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Информация о валютных ценностях и обязательств накапливается на счетах

Долгосрочных финансовых вложений, Валютного счета, Переводов в пути,

Краткосрочных финансовых вложений, Краткосрочных кредитов банков,

Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов и

др. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно

учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным

синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны

включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого

эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

В организации рубли - обязательная, но не единственная денежная

единица, используемая в учете. Параллельно с записями в рублях денежные

средства на валютных средствах и операции в иностранных валютах должны

отражаться также в валюте расчетов и платежей по его номиналу. Для этого на

практике применяются различные технические способы организации учетных

записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при

линейно-позиционном строении регистров; включении в формы документов

дополнительных показателей и т.д.

Иногда возникает вопрос о возможности сплошного параллельного

бухгалтерского учета в рублях и в иностранной валюте (особенно в

организациях с иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственной

деятельности в двух валютах при ручном ведении учета нецелесообразна, так

как вызывает существенное увеличение работы и вероятность ошибок. При

наличии соответствующей технической базы (компьютерной техники и

программных средств) решение этой задачи представляется реальным и до

некоторой степени оправданным.

Учет операций по валютным счетам организации в банках

3.1 Валютные счета в банках.

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных

валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских

учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Для открытия валютных счетов необходимо предоставить учреждению банка

следующие документы:

. Заявление по установленной форме (см. приложение 2);

. Копию надлежаще утвержденного устава предприятия;

. Карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия;

. Нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия.

Организация может открывать эти валютные счета в любых уполномоченных

банках на территории России, т.е. в банках или иных кредитных учреждениях,

имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение

валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за

границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения

Центрального банка. При этом организация обязана представить отчетность по

остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки,

определяемые Центральным банком.

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой

валюте. Валюта счета определяется по выбору самой организации при открытии

счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной

валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию

автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую

производится по действующему курсу международного валютного рынка на день

совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетом валют,

относятся за счет владельца.

На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в

иностранной валюте:

o Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату

экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной

продажи на внутреннем валютном рынке;

o Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов,

первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в

оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);

o Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у

коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);

o Другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального

банка или Министерства финансов, в частности по установленным

нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком

платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и

др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на

территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в

случае, когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению

владельца счета:

o Переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-

импортным операциям владельца счета;

o Перечислены на счета внешнеэкономических организаций для

последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров

(работ, услуг);

o Перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов,

первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в

оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;

o Использованы на оплату задолжности по кредитам в иностранной

валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-

телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в

соответствии с действующими правилами, а также для продажи на

внутреннем валютном рынке;

o Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка,

Центрального банка или Министерства финансов.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций

организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый

уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных

вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в

оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений

иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с

совершением валютных операций.

В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает проценты по

валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по

процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным

депозитам на международном валютном рынке.

Организация может по желанию внести свои валютные средства во вклады

на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальная сумма

вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах на

основе договора, заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам на

депозитных счетах начисляются повышенные проценты.

Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах:

банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по

открытому счету, чеками.

Банковский перевод - это расчетная операция, проводимая посредством

пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка

другому.

Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера

(кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика)

непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что

она будет уплачена в определенный срок, против товарных документов.

Документарный аккредитив - денежное обязательство банка, выставляемое

на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

3.2 Синтетический учет операций по валютным счетам.

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на

активном синтетическом счете валютного счета. По дебету его отражаются

начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период

и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания

(перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счета

организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной

информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках

счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета валютного счета производятся, как правило, в

корреспонденции со следующими счетами:

o Расчетов с покупателями и заказчиками - на поступающую выручку от

иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные

услуги на экспорт;

o Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - поступление

задолженности от различных иностранных дебиторов;

o Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков -

поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

o Расчетов с учредителями - поступление вкладов и иностранной

валюте;

o Прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы от

переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского

баланса.

Записи по кредиту счета валютного счета ведутся, как правило, в

корреспонденции со следующими счетами:

o Расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолжности перед

поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

o Переводов в пути - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной

продаже на внутреннем валютном рынке;

o Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам,

направленным в служебную командировку за границу;

o Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от

переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из

открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-

денежных документов (см. приложение 3.), полученных от других организаций,

выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет.

Выписка - один из экземпляторов лицевого счета организации. Она получает

выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в

иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из

валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок

из расчетного счета в рублях.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по

мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным

документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются

остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета

организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

3 Покупка и продажа валюты.

Наибольший интерес в последнее время вызывают бухгалтерские проводки,

связанные с покупкой и продажей валюты. Этот интерес связан с тем, что

разъяснения о порядке оформления их в бухгалтерском учете менялись

несколько раз. Последний порядок определен в приказе Минфина РФ от 12

ноября 1996 г. № 97 " О годовой бухгалтерской отчетности организаций".

Теперь, начиная с 1996 года, финансовый результат определяется не

только от продажи, но и от покупки валюты. Для его определения используют

счет 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета записывается

либо стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на день

продажи, либо суммы, списанные с расчетного счета для покупки валюты, а

также расходы, связанные с указанными операциями. По кредиту - сумма в

рублях, полученная за проданную валюту, и сумма приобретенной валюты. Так

как счет 48 закрывается, то после каждой операции определяется ее

результат, который списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

Для продажи валюты предприятие должно предоставить в банк заявку по

установленной форме. (См. приложение 4).

В случае, если валюта продается или покупается уполномоченным банком

не сразу, а спустя несколько дней после перечисления денежных средств, то

для учета используют счет 57 "Переводы в пути".

При этом учете выполняют следующие бухгалтерские операции.

Продажа валюты.

Дебет 57 Кредит 52 - списание валюты банком с валютного счета

предприятия для продажи;

Дебет 48 Кредит 57 (52) - списание проданной валюты по курсу

Центрального банка РФ на день продажи;

Дебет 51 Кредит 48 - зачисление на расчетный счет рублевого

эквивалента проданной валюты;

Дебет 48 Кредит 80 - прибыль от продажи валюты;

Дебет 80 Кредит 48 - убыток от продажи валюты.

Пример.

На транзитный валютный счет предприятия зачислена экспортная валютная

выручка в размере $300 000 и займ от иностранного партнера в размере $100

000. Курс на день поступления составлял 5 600 рублей за доллар. Предприятие

совершило обязательную продажу в установленном порядке. Курс на дату снятия

валюты со счета - 5 610 руб. Курс продажи составил 5 600 руб. за доллар.

Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка

составила 100 долларов США.

Мы предлагаем следующий вариант оформления таких операций:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 62 - $300 000/1 680 000 000 руб. - зачислена экспортная

валютная выручка;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 94 - $100 000/560 000 000 руб. - получен займ от иностранного

партнера;

Дебет 48

Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - $150 000/841 500 000

руб. - сумма перечисленная для обязательной продажи.

Средства, поступившие в качестве валютного займа, обязательной

продаже не подлежат, так как относятся к операциям по движению капитала.

При этом если займ получен на срок, превышающий 100 дней, организация

должна иметь лицензию Центрального банка РФ, разрешающую проведение такой

операции.

Дебет 51 Кредит 48 - 840 000 000 руб. - суммы зачисленные после

продажи валюты;

Дебет 48

Кредит 52 субсчет "Валютные счета внутри страны" - $100/562 000 руб.

- комиссия банка;

Дебет 80 Кредит 48 - 2 061 000 руб. - убытки от обязательной продажи

валюты;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 80 - 4 000 000

руб. - положительная курсовая разница;

Дебет 52 субсчет "Валютные счета внутри страны" Кредит 52 субсчет

"Транзитный валютный счет" - $250 000/1 402 500 000 руб. - сумма,

зачисленная на ткущий валютный счет с транзитного счета.

Здесь следует иметь в виду, что согласно п. 2.4 Инструкции

Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты

в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (в редакции

последующих изменений и дополнений) отрицательный результат (убыток) от

продажи валюты списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", но не уменьшает

налогооблагаемую прибыль.

Покупка валюты.

Для покупки валюты предприятия должно предоставить в банк заявку по

установленной форме (см. приложение 5). По мере покупки валюты на валютной

бирже валюта зачисляется банком на валютный счет.

Дебет 48 Кредит 51 - перечисление средств для покупки;

Дебет 52 субсчет "Валютные счета внутри страны" Кредит 48 -

зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления;

Дебет 48

Кредит 52 субсчет "Валютные счета внутри страны", 76 - расходы по

покупке валюты (комиссионное вознаграждение банка);

Дебет 48 Кредит 80 - прибыль от продажи валюты;

Дебет 80 Кредит 48 - убыток от продажи валюты.

Пример.

Предприятие дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на

сумму 235 000 000 руб. Курс Центрального банка на день покупки составлял 5

700 руб. за доллар. Курс приобретения - 5 750 руб. Всего банк купил для

предприятия $40 870.

Операции оформлены в учете следующим образом:

Дебет 57 Кредит 51 - 235 000 000 руб. - списание средств на покупку

валюты;

Дебет 48 Кредит 57 - 235 000 000 руб. - списание рублевых средств,

используемых на покупку валюты;

Дебет 52 субсчет "Валютные счета внутри страны" Кредит 48 - $40

870/232 959 000 руб. - зачисление приобретенной валюты на валютный счет по

курсу Центробанка РФ;

Дебет 48 Кредит 52 субсчет "Валютные счета внутри страны" - $122/ 695

400 руб. - комиссия за покупку;

Дебет 80 Кредит 48 - 2 736 400 руб. - убыток от покупки валюты не

уменьшающий налогооблагаемую прибыль.

Заключение.

Итак, подведем итоги.

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить

решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых,

отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в

учете должна формироваться полная картина такой информации. Во-вторых, в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6