Учет операций на валютном счете

Учет операций на валютном счете

Содержание.

|Введение. |2 |

|I. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств | |

|организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте". |3 |

|II. Оценка валютных средств в текущем учете. |4 |

|2.1 Валютный (обменный) курс. |4 |

|2.2 Дата пересчета валютного курса и расчет рублевого эквивалента. |5 |

|2.3 Курсовые разницы. |7 |

|2.4 Записи по учету валютных операций. |11 |

|III. Учет операций по валютным счетам организации в банках. |11 |

|3.1 Валютные счета в банках. |11 |

|3.2 Синтетический учет операций по валютным счетам. |13 |

|3.3 Покупка и продажа валюты. |13 |

|Заключение. |16 |

|Список использованной литературы. |17 |

|Приложение. |18 |

Введение.

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и

совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных

иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями,

выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так

называемые валютные ценности и операции. В настоящей работе рассматривается

порядок: отражения на счетах бухгалтерского имущества и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого

эквивалента сумм в иностранных валютах и регулирование курсовых разниц;

учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями, а также учет

операций по валютным счетам в банках.

Для начала обозначим понятие валютных ценностей.

В общем виде валютные ценности представляют собой имущества и

обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они

охватывают:

> Иностранную валюту, т.е. 1)денежные знаки в виде банкнот, казначейских

билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным

средством в соответствующем иностранном государстве или группе

государств, и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных

государств и международных денежных и расчетных единицах;

> Ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя,

аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и др. долговые

обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно

конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта - это валюта,

свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (Доллар

США, немецкая марка, итальянская лира и т.д.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных

расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств.

Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на

банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России и Индией

ведутся в клиринговых долларах США).

Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта которая

функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие

иностранные валюты (пример, национальные валюты большинства развивающихся

стран).

Кроме того, в международных расчетах используются особые счетные

единицы или международная валюта - ЭКЮ (европейская валютная единица) и СДР

(специальные права заимствования). (Более подробно см. источник 1).

Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся

также драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой

группы) и драгоценные природные камни (алмазы, рубины, изумруды и т.д.)

Операции с данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо

правительством.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств

организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

До середины 1995 года правила отражения в учете имущества и

обязательств в иностранной валюте регламентировались несколькими

нормативными документами, письмами, не всегда выдерживающими единую логику.

Это приводило к противоречиям в трактовках многих понятий. Смысл терминов

налогоплательщики часто воспринимали иначе, чем трактовали налоговые

службы.

Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50 утверждено Положение по

бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость

которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ-3) (в дальнейшем - Положение).

Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами

по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетных организаций),

единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с

имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной

валюте. Оно является элементом системы нормативного регулирования

бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом

других положений по бухгалтерскому учету.

Проанализируем основные разделы Положения.

В Положении дан перечень приобретаемого имущества и обязательств,

выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. При этом

проведено четкое разграничение двух категорий - имуществ и обязательств.

К первой категории относятся средства и обязательства, подлежащих

регулярной переоценке в связи с колебаниями курсов валют. Пункт 3.4

третьего раздела Положения конкретизирует этот перечень.

Регулярной переоценке, в частности, подлежат:

o денежные знаки в кассе;

o средства на валютных сетах в банках и иных кредитных учреждениях

(например, валютные депозиты);

o краткосрочные ценные бумаги;

o дебиторская задолженность (средства в расчетах);

o кредиторская задолженность (обязательства);

o средства целевого финансирования, полученные из бюджета или

иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в

соответствии с заключенными соглашениями.

Причем, пересчет должен обязательно производиться на дату совершения

операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской

отчетности. Для составления отчетности пересчет стоимости следует

производить по курсу, последнему во времени котировки Центрального банка РФ

в отчетном периоде.

Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на

счетах в банках и иных кредитных учреждениях по решению предприятия можно

делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного

периода.

Хотим отметить, что среди ценных бумаг пересчету подлежат только

краткосрочные. К ним относятся те ценные бумаги, срок погашения которых

менее 1 года (облигации, сертификаты), или, если срок погашения не указан,

те из них которые приобретаются для получения доходов от перепродажи. Это,

в первую очередь, относится к фирмам, которые специализирующимся на купле-

продаже ценных бумаг (брокерские конторы, инвестиционные компании и др.).

Такое решение понятно. Ведь на счете 06 "Долгосрочные финансовые

вложения" мы отражаем стоимость приобретенных акций или других ценных бумаг

в сумме фактических затрат (пункт 39 Положения о бухгалтерском учете и

отчетности в РФ от 26 декабря 1994 г. № 170). При приобретении акций за

иностранную валюту их стоимость будет определяться путем пересчета по курсу

на день покупки, и именно эта сумма будет фактическими затратами

предприятия. Следовательно, пересчет по аналогии с оценкой других

материальных ценностей не должен производиться.

Ко второй категории относятся средства, перечисленные в пункте 3.6

Положения. Для них характерен разовый пересчет выраженной в иностранной

валюте стоимости в рубли на момент принятия их к учету.

Перечень такого имущества включает:

o основные средства;

o нематериальные активы;

o малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

o товары;

o капиталы.

Они приходуются в рублевой оценке по курсу на дату совершения

операции в иностранной валюте и в дальнейшем, после принятия их на учет, не

переоцениваются в связи с изменением курсов валют. Это вполне оправдано,

ведь материальные ценности поступающие на предприятие, учитываются в

размере фактических затрат, связанных с их приобретением (пункты 43, 45,

48, 49, 51 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденного

приказом Минфина РФ № 170, и закон о бухгалтерском учете).

Во втором разделе Положения даны понятия курсовой разницы, даты

составления отчетности, даты совершения операции в иностранной валюте,

хозяйственной деятельности за пределами РФ (о чем будет сказано в главе

II).

Оценка валютных средств в текущем учете.

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в

установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах.

Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в

иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого

пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по

которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации

даты, по состоянию, на которую надо проводить конверсию; осуществлении

самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы.

1 Валютный (обменный) курс.

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю

представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или

международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на

аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты

коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т.е. на

внутреннем валютном рынке.

В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов:

котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в

коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс национального банка

используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во

всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и

гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-

продажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы

предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной

валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных

аукционах и биржах.

В бухгалтерском учете для перерасчета иностранной валюты в рубли

применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной

системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к

денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты

на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта

должна быть оприходована из курса Центрального банка.

Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс

которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то

перерасчет в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или

уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары

США). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют,

публикуемое общепризнанными международными организациями, например валютно-

финансовой службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл

Таймс". Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте

пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

2 Дата пересчета валютного курса и расчет рублевого эквивалента.

Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов.

Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня.

Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в

рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует

использовать.

Согласно положению по учету имущества и обязательств организации,

стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет

производится на дату совершения операции в иностранной валюте. Так, при

зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета

суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения

операции, т.е. на дату, указанную в выписки банка из валютного счета.

Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода

или расхода средств.

Однако на практике бывает достаточно сложно установить дату

совершения хозяйственной операции. В таблице 1 приведен условный пример,

показывающий, что к такой хозяйственной операции, как закупка товара

российской организацией у иностранной фирмы, могут иметь то или иное

отношение различные даты или соответствующие им обменные курсы.

Таблица 1.

Хронология основных событий, связанных с закупкой товара

организацией у иностранной фирмы

|Дата |Событие |Условный валютный курс, |

| | |действовавший на дату |

| | |события, руб. за 1 |

| | |единицу иностранной |

| | |валюты. |

|15 марта |Заказ товара организацией |1000 |

|25 марта |Погрузка товара на морское судно |1050 |

|30 марта |Получение счета организацией |1100 |

|4 апреля |Оформление грузовой таможенной |1020 |

| |декларации | |

|21 апреля |Фактическое получение товара |1070 |

|30 апреля |Оплата счета |1090 |

По общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте

считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у

организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и

обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных

случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной

документацией. В большинстве же случаев дата перерасчета принимается исходя

из экономического и юридического содержания операции. В частности, для

следующих операций датой совершения считается:

Таблица 2

|Операция в иностранной валюте |Дата совершения операции в |

| |иностранной валюте |

|Банковские операции по валютным |Дата зачисления денежных средств на |

|счетам |валютный счет организации в банке или|

| |их списания |

|Кассовые операции с иностранной |Дата оприходования или выдачи |

|валютой |денежных знаков из кассы организации |

|Реализация товаров, работ, услуг, | |

|иного имущества за иностранную | |

|валюту: |Дата предъявления счетов или иных |

|При определении выручки от реализации|аналогичных документов покупателю |

|по мере предъявления покупателю |(заказчику) при условии отгрузки |

|(заказчику) расчетных документов |(отпуска) товаров, иного имущества, |

| |фактического выполнения работ, |

|При определении выручки от реализации|оказания услуг. |

|по мере оплаты: | |

|При безналичных расчетах | |

| |Дата зачисления денежных средств на |

| |валютный счет организации в банке или|

| |ином кредитном учреждении при условии|

| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |

|При расчетах наличными денежными |имущества, фактического выполнения |

|средствами |работ, оказания услуг |

| |Дата оприходования денежных знаков в |

| |кассе организаций при условии |

| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |

|Реализация товаров, иного имущества, |имущества, фактического выполнения |

|работ, услуг за иностранную валюту в |работ, оказания услуг |

|условиях товарообмена: | |

|При определении отгрузки (отпуска) | |

|выручки от реализации по мере | |

|предъявления покупателю (заказчику) | |

|расчетных документов |Дата предъявления счетов и иных |

| |аналогичных документов при условии |

| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |

|При определении выручки от реализации|имущества, фактического выполнения |

|по мере оплаты (при безналичных |работ, оказания услуг |

|расчетах и расчетах наличными | |

|денежными средствами) | |

| |Дата перехода права собственности на |

| |импортированные товары, иное |

| |имущество к импортеру, фактического |

| |потребления услуг |

|Импорт товаров, иного имущества |Дата перехода права собственности на |

| |импортированные товары, иное |

| |имущество к импортеру |

|Импорт услуги |Дата фактического потребления услуги |

|Погашение задолжности в иностранной |Дата утверждения авансового отчета |

|валюте по суммам, выданным ранее | |

|работникам организации под отчет на | |

|осуществление определенных расходов | |

|Формирование уставного капитала |Дата подписания учредительных |

|организации и образование задолжности|документов |

|ее собственников по вкладам в него | |

Исходя из этого в примере, приведенном в таблице 2, дата

оприходования импортируемого товара должна быть, определена на основе

договора. Если поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то

товар принимается к учету импортером в момент пересечения грузом

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6