Учет и аудит запасов организации

неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не

предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по

условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета

ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи

сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической

себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в

бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, то есть оплаченных, но

еще не прибывших к концу отчетного периода грузов. Этому вопросу необходимо

уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи

неправомерного отражения некоторыми организациями по статье «Материальные

ценности в пути» выявленных при приемке материалов недостач, различных

претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за

оплаченные и длительное время неоприходованные (а под час и похищенные)

ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные

записи в журнале-ордере № 6 или в заменяющей его машинограмме в части

расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. В своей

работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации

неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и

реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится

выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются

излишки сырья. Это делается разными способами, например:

- за счет занижения показателей сдатчиков продукции;

- излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или

заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.

Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и

материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На

государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно

часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях

продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от

ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам.

Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении

проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по

находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении

законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует

подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике работа.

На аудиторской фирме, как правило, работают специалисты в области

учета и контроля. Между тем, для подтверждения выводов бухгалтерской

ревизии, возникает необходимость в организации экспертиз и привлечения

различного рода специалистов. Поэтому аудиторские фирмы могут привлекать

для своей работы экспертов-специалистов, особенно при проведении

аудиторских проверок по поручению следственных и судебных органов.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных

запасов предприятия на наш взгляд следует производить по следующим

направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-

материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это

целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита

непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них

подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского

учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и

повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным

картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных

компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив

их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать

методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего

времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их

оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До

настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по

организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных

и быстроизнашивающихся предметов.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением

инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное

значение в сохранности материалов.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и

менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием

материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

3.2. Анализ формирования производственных запасов

Объем и качество выпускаемой предприятием продукции определяется

полнотой и совместимостью обеспечения его соответствующими

производственными запасами. Анализ материально-технического обеспечения

предприятия следует начинать с изучения плана снабжения. При этом требуется

выявить: по всей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и

технических средств имеется план снабжения; правильно ли определена

потребность в материальных ресурсах; каковы намеченные источники покрытия

потребностей; как доведен плат снабжения до цехов, участков и служб.

Вначале проверяются наименования всех видов ценностей, включенных в план

снабжения. Максимальным показателем здесь служит полное совпадение

номенклатуры потребляемых ценностей с их перечнем, включенным в план

снабжения. Минимальное необходимое требование к полноте плана по

номенклатуре - это наличие в нем тех видов материальных ресурсов, которые

обусловливают объем и ритм производства, а также особо дефицитных и новых,

более прогрессивных видов, заменяющих устаревшие и менее эффективные.

Количественной характеристикой полноты плана будет служить процентное

отношение суммы поступления тех ценностей, которые включены в план

снабжения.

На основе плана снабжения определяется план завода (поставок) как за

счет внутрисистемных, так и внешних централизованных фондов. План завода

равняется общей потребности в ресурсах, за исключением внутренних

источников ее покрытия. Исходя из этих данных, приводимых в плане

снабжения, следует далее выделить соответствие выделенных фондов плану

поставок. С этой целью целесообразно составить баланс обеспеченности

предприятия фондами.

Его можно построить по следующей примерной форме (Таблица 3.1).

Таблица 3.1.

Баланс обеспеченности предприятия фондами

|Цемент |тонн |22 600 |22 720 |100,5 |

|Металл |тонн |2 090 |2 069 |99,0 |

|Керамзит |м3 |33 600 |33 600 |100,0 |

|Итого |тыс. рублей |14 032 |13 990 | 99,7 |

Выделенные фонды следовательно не полностью обеспечивали потребность в

сырье и материалах, отраженную в плане поставок. При анализе плана

снабжения следует обратить внимание на ряд других моментов, например,

степень увеличения самозакупок, поступление местного сырья, использование

отходов и т.д.

Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается

составлением плана по предприятию в целом. Планы материально- технического

обеспечения должны иметь и производственные подразделения предприятия - его

цеха, отделы и участки.

После детального ознакомления с планом материально-технического

обеспечения предприятия аннулируют ход и итоги его выполнения. Детальный

анализ обеспеченности предприятия всеми видами материальных ценностей -

весьма трудоемкая и сложная работа, так как подавляющему большинству

предприятий для изготовления продукции, ремонтных нужд, обеспечения рабочих

инструментом, инвентарем и спецодеждой требуются самые разнообразные виды,

марки, сорта и размеры материальных ценностей.

В ЗАО «ЛЖБИ» используются материалы, сырье, запасные части,

инструменты десятков наименований. Анализировать выполнение планов

поступления по каждому наименованию, типу, размеру, марке и виду ценностей

очень трудно. Поэтому детальный анализ за год, по кварталам, месяцам чаще

всего производится лишь по тем видам ценностей, которые практически

определяют рост и совершенствование производства, лимитируют

производственную деятельность, являются особо дефицитными или

прогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия. Такой

анализ начинается с изучения поступления материальных ресурсов, затем

анализируются организационные формы и виды снабжения предприятия в целом,

выясняется влияние снабжения на производственную деятельность предприятия

и, наконец, исследуются организация, ход и результаты обеспечения цехов,

отделов и участков.

Выполнение плана по объему поступления ценностей характеризуется

соотношением фактического их поступления за данный период к количеству по

плану, номенклатуре, ассортименту и видам ценностей. При этом в счет

реализации плана по номенклатуре засчитывается фактическое поступление не

более запланированного.

Рассмотрим поступление сырья и основных материалов (Таблица 3.2) в

отчетном году.

Из этих данных видно, что в целом план (в денежном выражении)

поступления сырья и материалов выполнен только на 96%

(15 800 * 100% / 16 460), поступления сырья и материалов по отдельным видам

превышали план, по другим отставали, что не могло сказаться на ходе

производства и на стоимости продукции.

Анализируя выполнение плана по качеству поступивших материалов,

выясняют соответствуют ли поступившие ценности условиям на них, нормам,

стандартам.

Таблица 3.2.

Поступление сырья и основных материалов

|1 |2 |3 |4 |5 |

|Цемент |тонн |22 600 |18 200 |18 200 |

|Металл |тонн |2 090 |2 000 |2 000 |

|Керамзит |м3 |33 600 |32 100 |30 105 |

|Щебень |м3 |38 000 |40 600 |38 000 |

|Итого |тыс. рублей |16 460 |16 080 |15 800 |

Качество поступивших ценностей определяется по результатам

лабораторных исследований, по актам приемки, претензиям к поставщикам, по

итогам анализа причин брака в производстве, по причинам, зависящим от

поставщиков.

Анализ пропорциональности обеспечения производства (Таблица 3.3)

ведется путем сопоставления удельных весов отдельных поступивших видов

ценностей с их удельным весом в плане снабжения по данной группе, виду

материальных ресурсов.

Фактически инструментов поступило на 20 тысяч рублей меньше, чем было

предусмотрено планом. Кроме того, резко нарушена пропорциональность из

поступления в худшую сторону. Так вспомогательного инструмента оказалось в

2 раза больше плана, а основного, режущего лишь 45% общего количества,

вместо плановых 60%. Несколько более запланированного поступило и

материального инструмента. Нарушение пропорциональности в снабжении

инструментами привело к тому, что производство режущего инструмента

получило меньше плана на сумму

Таблица 3.3.

Анализ пропорциональности обеспечения

производства

| |Поступление |

|Виды |План |Фактически |

| |сумма |вес |сумма |вес (%) |

| | | | | |

|Режущий |6 00 |60 |4 41 |45 |

|Мерительный |3 00 |30 |3 13 |32 |

|Вспомогательный |1 00 |10 |2 26 |23 |

| | | | | |

|Итого |10 00 |100 |9 80 |100 |

около 1 60 тысяч рублей в то время как излишек вспомогательного

инструмента выразился в сумме 1 26 тысяч рублей.

Анализ материально-технического обеспечения нельзя ограничивать

рамками предприятия в целом. Объем и ритмичность производства зависят от

своевременности и полноты обеспеченности материальными ресурсами

непосредственно рабочих мест, участков и цехов. Задача анализа

обеспеченности поэтому состоит и в том, чтобы изучить организацию и ход

обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. И чем чаще

осуществляется такой анализ, чем оперативнее его выводы и предложения, тем

большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной

деятельности предприятия. При полном анализе снабжения цехов, участков и

рабочих мест изучаются формы, источники, объем, своевременность и

комплектность обеспечения соответствующих подразделений сырьем,

материалами, полуфабрикатами, энергией, паром, инструментом, спецодеждой и

другими видами необходимых для них средств производства. Подобный анализ во

многом схож с анализом обеспечения производства в целом. Анализ материально-

технического обеспечения производства нельзя ограничивать только выявлением

показателей, характеризующих выполнение или невыполнение плана, изучать

мероприятия, проводимые для устранения причин, которые мешают успешному

выполнению плана.

Анализируя состояние материально-технического снабжения необходимо

иметь ввиду, что каждое отклонение от плана в худшую сторону, например,

нарушение срока поставок, снижение качества может привести к невыполнению

плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости

или к ухудшению качества изделий.

3.3. Анализ использования производственных запасов

Обобщающими показателями использования производственных запасов в

производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача

(МО).

Материалоемкость определяется по формуле:

МП = РМ / П, ( 1 )

где РМ - расход материалов за анализируемый период;

П - объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль

изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше

аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача определяется по формуле:

МО = П / РМ, ( 2 )

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль

затраченных материалов.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно

судить об эффективном использовании производственных запасов.

Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности

производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение

материалоемкости.

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости

продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и

комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования

производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей

деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования

производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам

анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем

себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу

материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические

возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет

повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования

производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности

предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления

резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не

позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности

использования предметов труда.

Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия,

объединения являются:

определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в

динамике и по сравнению с планом;

Выявление причин изменений и определение динамики достигнутых

результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов,

масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня

(совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры

потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);

контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода

важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;

изменение эффективности использования в производстве продукции новых

видов материалов;

выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения

материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции,

объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и

фондоотдачу.

Определим уровень и динамику материалоемкости продукции.

Результаты расчетов приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4.

Уровень и динамика изменения

материалоемкости

|Показатели |1 кв. |2 кв. |Отклонения |

| |1998 г. |1998 г. | |

| | | |Абс. |% |

|А |1 |2 |3 |4 |

|Материальные затраты, тыс.|694 |5675 |– 1274 |– 18,3 |

|руб. | | | | |

|Товарная продукция, тыс. |14713 |12487 |– 2226 |– 15,1 |

|руб. | | | | |

|Материалоемкость, кол. |47,2 |45,4 |– 1,8 |– 3,8 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Учет и аудит запасов организации

ИНТЕРЕСНОЕ