Учет и аудит запасов организации

«Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»,

утвержденном Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого

использовали лишь метод средней оценки.

*При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение

отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость

не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их

количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые

закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных

материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного

периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их

стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода.

Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по

соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по

средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида

материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого

вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых

материалов.

*При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение

отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость

на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их

количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние

закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных

материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного

периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их

стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода.

Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей

стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют

исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого

вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого

вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества

использованных материалов.

Наряду с приведенными методами оценки материалов при их использовании

на производство, организация может применять метод их оценки по

себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

Согласно учетной политики ЗАО «ЛЗЖБИ», принятой на 1998 год «Материалы

и МБП учитываются соответственно на счетах 10, 12 с выделением субсчетов по

фактической себестоимости приобретения.

Фактическая стоимость материальных ресурсов, списанных в производство,

определяется методом средней себестоимости.

Организационная схема управления ЗАО «ЛЖБИ» представлена на схеме 1.

Как видно из представленной схемы, во главе предприятия стоит директор,

которому подчиняется ряд функциональных заместителей: по экономике; по

производству; по общим вопросам; главный бухгалтер и главный инженер.

Непосредственно директору подчиняются также юридический отдел,

административно-хозяйственный отдел и отдел технического контроля. В

подчинении заместителей находятся соответствующие отделы и подразделения.

Заместитель директора по экономике отвечает за работу планово-

экономического отдела и отдела труда и заработной платы. В подчинении

заместителя по производству находятся все начальники цехов - основных и

вспомогательных, а также отдел материально-технического снабжения. В

подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия.

Согласно Учетной политике арендного предприятия ЗАО «Левобережный

завод железобетонных изделий», ведение бухгалтерского учета, составление

отчетности должны обеспечить: полное, своевременное и достоверное отражение

в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности;

достоверную оценку поступающего имущества по фактическим затратам на их

приобретение и создание; тождество данных аналитического учета оборотам и

остаткам по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а

также показателей бухгалтерской отчетности - данным аналитического учета за

отчетный период либо на дату составления отчетности; отражение в

бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в

соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том отчетном периоде,

в котором получена достоверная информация о таких убытках и обязательствах;

оформление фактов хозяйственной деятельности юридически полноценными

документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа

приоритета содержания перед формой: не только исходя из правовой формы, но

и из экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на

счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности

в тех отчетных периодах, в которых они совершились (имели место) или должны

быть совершены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных

средств, связанных с этими фактами.

1.3. Технико–экономическая характеристика ЗАО «Левобережный завод

железобетонных изделий».

Закрытое акционерное общество «Левобережный завод железобетонных

изделий» создано путем выделения на основании решения общего собрания

акционеров открытого акционерного общества «Производственно – строительное

объединение крупнопанельного домостроения» от 18 ноября 1994 года

Общество действует в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об

акционерных обществах» от 26 декабря 1995года № 208, Федерального закона,

гражданского кодекса Российской Федерации, Уставом и другими

законодательными актами Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою

деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного

расчета и самоокупаемости. Общество создано на неограниченный срок.

Целью создания Общества является получение прибыли.

Основным предназначением Общества является наиболее полное

удовлетворение потребностей российских и иностранных предприятий,

организаций и граждан в продукции, (работах и услугах), производимой

Обществом.

Измененный Устав утвержден общим собранием закрытого акционерного

общества «Левобережный завод железобетонных изделий», протокол №1 от

21 февраля 1997 года.

Зарегистрировано в администрации Комсомольского района города Тольятти

постановлением № 1371 от 12.09.97 г., регистрационный номер 1360/6304.

Основным предназначением предприятия является строительство массового

жилья и объектов социально – культурного назначения:

- выполнение строительно – монтажных работ;

- производство строительных конструкций;

- эксплуатация инженерных систем;

- оказание услуг грузоподъемными механизмами, транспортными

механизмами и автотранспортом;

- торгово – закупочная деятельность и др.

За 1997 год было выпущено 27 292 м3 железобетона на сумму

24 745 192 т. р., в том числе домостроение 26 929 м3 на сумму 21 714 144 т.

р.

2. Организация бухгалтерского учета запасов организации

2.1. Учет поступления материальных ценностей

и расчетов с поставщиками

В соответствии с производственной программой и нормами расхода

предприятия определяют потребность в материальных ресурсах. Для учета и

контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с

поставщиками используется журнал-ордер № 6 (Приложение 2), при

использовании ЭВМ - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в журнале-ордере № 6

ведутся позиционным способом - по каждому расчетному документу.

Материалы на предприятие поступают, в основном, от поставщиков (дебет

счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»). Поставщиками выступают территориальные организации

материально-технического снабжения, предприятия, взаимоотношения между

которыми регулируются договорами поставки.

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними

договорам, предприятие получает сопроводительные документы: платежные

требования-поручения (Приложение 3), счета-фактуры (Приложение 4), товарно-

транспортные накладные (Приложение 5). Эти документы регистрируются

работником, занимающимся снабжением, в журнале учета поступающих грузов и

проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки,

предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов,

способу и сроку отправки и другим. Проверенные сопроводительные документы

предприятие акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора

поставки, после чего эти документы передают в бухгалтерию предприятия для

оплаты.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996

года № 685предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997

года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-

фактур. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996

года № 514 утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения

журналов учета счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых

покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-

фактур, форма книги продаж и книги покупок (Приложение 6) и требования к их

ведению.

Механизм применения счетов-фактур изложен в Письме Государственной

налоговой службы и Министерства Финансов Российской Федерации от 25 декабря

1996 года № ВЗ-6-03/890, №109 «О применении счетов-фактур при расчетах по

налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года».

Уже первые месяцы работы показали, что некоторые вопросы, касающиеся

практической организации работы по реализации положений, установленным

данным нормативным документом, нуждаются в дополнительных разъяснениях.

Например, из пункта № 1 Письма вытекает, что «с введением счетов-фактур

сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных документов.

Счета-фактуры вводятся не взамен каких-либо документов, а дополнение к

ним». В этом случае резко увеличивается объем работы за счет ее

неоправданного дублирования.

Каждое предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур

покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок.

К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть

прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия;

книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения

осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги

ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной

информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на

основе книги продаж и подлежащему зачету на основе книги покупок или

восстановлению по НДС, уплаченному в соответствии с требованиями Инструкции

39 Госналогслужбы.

В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за

приобретенные основные средства и нематериальные активы, поступившие

производственные запасы, малоценные предметы, товары и оказанные услуги.

Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного

(дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную

стоимость по приобретенным ценностям»). Произведенные предприятием

авансовые платежи в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)

не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится зачет НДС

входящего (уплаченного). Это связано с тем, что принятие к зачету НДС по

приобретенным товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении

двух обстоятельств - оплате счетов-фактур и оприходовании товаров. Как

представляется, с целью получения более полной и достоверной информации о

суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть зарегистрированы

также все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при наличии товарных

чеков за материалы, работы и услуги, оплаченные наличными из кассы или из

подотчетных сумм.

Следует отметить и негативные стороны нововведения.

Во-первых, предложенная в письме схема ведения счетов-фактур и их

регистрации в книге продаж и покупок значительно усложнила работу

предприятия, породив дубликации.

Во-вторых, по предложенной схеме данные книги продаж и книги покупок

не могут быть использованы для исчисления налога, так как в них не

содержится всей исчерпывающей информации для начисления НДС за товары и

услуги и зачета НДС уплаченного.

В-третьих, Госналогслужба России совместно с Минфином, выпустив письмо

«О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную

стоимость» «поправила» Закон, обязав соблюдать норму, в нем не

предусмотренную.

К зачету по НДС начисленному не будут приниматься суммы, если

предприятием не ведется книга покупок и журнал. Это следует понимать так,

что если предприятие не допустило ошибок в расчетах с бюджетом по НДС, но

не ведет книгу покупок, то у него, во-первых, будет исключена зачтенная

сумма НДС входящего и, во-вторых, оно уплатит штраф в том же размере, хотя

интересы бюджета соблюдены и не нарушены.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной

организации бухгалтерия выписывает экспедитору доверенность (Приложение 7).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет

соответствие их фактического количества данным документам поставщика и если

расхождений нет, то выписывает приходные ордера (Приложение 8) на все

количество поступившего груза в одном экземпляре в поступления материалов.

Если расхождений между фактически принятым количеством материальных

ценностей и количеством, указанным в сопроводительных документах

поставщика, нет. То оприходование можно оформить и без выписки приходного

ордера - на основании документов поставщика.

Если при приемке от поставщиков будет установлено расхождение с

данными сопроводительных документов (недостача, излишек, пересортица) или

если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без

счета-фактуры поставщиков), то заведующий складом вместе с представителем

поставщика или незаинтересованной организации составляет акт о приемке

материалов в двух экземплярах. В этом случае приходные ордера не

составляются, а акт является одновременно и приходным документом, и

основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта

направляют поставщику. Данные по поступившим материальным ценностям

ежедневно передаются на информационно-вычислительный центр, где по каждому

складу составляется табуляграмма «Список поступивших материалов»

(Приложение 9).

В установленные сроки заведующий складом передает все первичные

документы в бухгалтерию предприятия по реестру, выписываемому обычно в двух

экземплярах: первый с приложенными оправдательными документами остается в

бухгалтерии, второй с распиской бухгалтера о количестве принятых приходных

и расходных документов - у заведующего складом. Как правило, документы

передаются ежедневно, но не реже одного раза в неделю.

Материалы могут поступать (дебет счета 10 «Материалы») от подотчетных

лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (кредит счета 71

«Расчеты с подотчетными лицами») вследствие выбытия пришедших в негодность

основных средств (кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных

средств») и могут быть изготовлены собственными вспомогательными

производствами (кредит счета 23 «Вспомогательные производства»). На этапе

образования предприятия материалы могут поступать от учредителей в качестве

их вклада в уставный (складочный) капитал (дебет счета 10 «Материалы»,

кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Может иметь

место безвозмездное получение материалов (дебет счета 10 «Материалы») от

физических и юридических лиц (кредит субсчета 87-3 «Нераспределенная

прибыль»).

Операции по доставке приобретенных материальных ресурсов, их погрузке

и выгрузке включается в себестоимость заготовленных производственных

запасов (дебет счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы») с кредита счетов (23, 60, 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с

подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в

зависимости от вида расходов (если учетной политикой не предусмотрено

использование счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»).

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по

субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией (дебет

счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 71

«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»). К расчетным документам относятся платежные требования,

платежные требования-поручения, платежные поручения, реестры чеков и

реестры на получение средств с аккредитива при переводе средств продавцом.

Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным

путем не производится. В этом случае предприятия принимают на учет

материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому необходимо отслеживать такие

документы и возвращать их для переоформления. В дальнейшем ежемесячно НДС

подлежит зачету (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит субсчета 19-3

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и списанию

(дебет счетов 08, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 65, 80-3, 81-2, 84, 88,

96) в порядке предусмотренном Инструкцией № 39 ГНС России «О порядке

исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Суммы НДС по приобретенным производственным запасам (дебет счета 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») подлежит зачету (дебет счета 68

«Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям») в том месяце, когда происходит оплата этих

ценностей (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит

счета 51 «Расчетный счет»). Так, если материалы поступили в апреле и

расчетный документ поставщика за данную поставку оплачен в апреле (мае), то

и сумма уплаченного НДС будет зачтена в апреле (мае).

Материалы и малоценные предметы, приобретенные за наличный расчет на

предприятиях оптовой и розничной торговли, приходуют (дебет счетов 10

«Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», кредит счетов

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными

лицами») вместе с НДС, уплаченном при их приобретении.

Учет заготовительных операций с использованием счета 15. Использовать

или не использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» для

учета заготовительных операций, определяет само предприятие при выборе

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7