Учет и аудит запасов организации

включить в расчетные документы на оплату отдельной позицией в установленном

размере НДС, который подлежит начислению (дебет счета 48 «Реализация прочих

активов», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом») и перечислению в бюджет

(дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет»).

Не облагаются НДС продажа, обмен и безвозмездная передача материалов и

малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных с НДС для

непроизводственной сферы, за исключением их реализации по ценам,

превышающим цену покупки.

Для целей налогообложения прибыли от реализации основных фондов и

иного имущества (включая материалы» с 1 января 1996 года установлен

порядок, учитывающий влияние инфляции. Постановлением Правительства

Российской Федерации от 21.03.96 № 315 определено, что индекс будет

ежемесячно публиковаться в «Российской газете».

Во всех случаях отрицательный результат (убытки) от реализации

материалов (дебет субсчета 80-3 «Прибыли и убытки», кредит счета 48

«Реализация прочих активов») в целях налогообложения не уменьшает

налогооблагаемую прибыль.

Если материалы реализуют физическим лицам (включая членов трудового

коллектива) по цене ниже рыночной, то разница между рыночной и продажной

ценой считается прибылью физического лица и подлежит обложению подоходным

налогом у покупателя. Поэтому последний должен быть внесен в кассу

покупателем (дебет счета 50 «Касса», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»)

для последующего перечисления в бюджет (дебет счета 68 «Расчеты с

бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет»).

Списание материалов, утраченных в результате экстремальных ситуаций

или стихийных бедствий. Если материалы утрачены (испорчены) в результате

стихийных бедствий и экстремальных ситуаций, то их списывают за счет

страховой организации в пределах страховой суммы (дебет счета 65 «Расчеты

по имущественному и личному страхованию», кредит счета 10 «Материалы»), за

счет резервного капитала (дебет счета 86 «Резервный фонд», кредит счета 10

«Материалы») в пределах имеющихся в нем средств, а оставшуюся сумму относят

на внереализационные потери (убытки) (дебет субсчета 80-3 «Прибыли и

убытки», кредит счета 10 «Материалы»).

Учет топлива. Для учета топлива предназначен субсчет 10-3 «Топливо».

На этом субсчете учитывают наличие и движение нефтепродуктов (нефть,

дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов,

предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд

производства, выработке электроэнергии и отопления зданий, твердого (уголь,

торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Бухгалтерский учет нефтепродуктов ведут по их видам, местам хранения и

материально-ответственным лицам, используя следующие позиции: 10-3.1

«Нефтепродукты на складе», 10-3.2 «Нефтепродукты по талонам», 10-3.3

«Топливо в баках транспортных средств».

На основании путевых листов горюче-смазочные материалы (ГСМ)

списываются на издержки производства (дебет счета 20, 23, 25, 26, 29, 43,

кредит субсчета 10-3.3) и по другим направлениям (дебет счета 08, 48, 80-3,

81-2, 84, 86, 87, 88, 96). Инвентаризацию горюче-смазочных материалов

рекомендуется проводить ежемесячно с тем, чтобы обеспечить действенный

контроль за их сохранностью.

Движение горюче-смазочных материалов отражают в накопительной

ведомости фактического расчета топлива за отчетный период. Аналитический

учет горюче-смазочных материалов осуществляется по каждой марке бензина и

дизельного топлива.

Если горюче-смазочные материалы приобретены за наличный расчет у

автозаправочных станций при наличии чеков АЗС, к зачету принимается НДС,

уплаченный по расчетной ставке (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит

счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). В

1998 году расчетная ставка НДС равна 13,79%.

Периодически размер расчетной ставки НДС уточняется Государственной

налоговой службой России по согласованию с Минфином России.

Учет запасных частей. На предприятии учет запасных частей

осуществляется на одноименном субсчете 10-5 «Запасные части», в развитии

которого открывают позиции: 10-5.1 «Запасные части» и 10-5.2 «Обменный

фонд».

По позиции 10-5.1 «Запасные части» учитывают наличие и поступление

приобретенных (дебет субсчета 10-5 «Запасные части», кредит счета 60

«Расчеты с поставщиками подрядчиками») или изготовленных собственными

подразделениями (кредит счета 23 «Вспомогательные производства») запасных

частей, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машины,

оборудования и транспортных средств.

По позиции «Запасные части» также ведут учет автомобильных шин в

запасе и обороте.

Автомобильные шины (покрышка, камера, ободная лента), находящиеся на

колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в инвентарную стоимость этого

автомобиля, учитываются в составе основных средств.

Запасные части отпущенные на эксплуатационные и ремонтные цели,

списывают с кредита субсчета 10-5 «Запасные части» в дебет разных счетов

(20, 23, 25, 26, 29, 89) в зависимости от характера расходов. Зачасти,

израсходованные при выполнении особо сложного ремонта основных средств,

списываются на счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в случае,

когда на предприятии учетной политикой предусмотрено образование ремонтного

фонда.

Новые запасные части выдают из кладовых по требованию в обмен на

изношенные. Изношенные запасные части, подлежащие ремонту, передают в

ремонтный цех (участок), а после ремонта возвращают на склад. Негодные

запасные части актируют и приходуют по массе лома как прочие материалы

(дебет субсчета 10-6 «Прочие материалы», кредит субсчета 10-5 «Запасные

части»).

Учет запасных частей по субсчету 10-5 «Запасные части» на складе ведут

отдельно по учетным позициям: «Запасные части новые», «Запасные части

отремонтированные», «Запасные части, подлежащие ремонту». Этот учет

осуществляет заведующий складом по видам и номерам.

Реализация контрольных функций учета за сохранностью запасных частей

предполагает систематическое проведение инвентаризаций их запасов на складе

(выборочных и сплошных) и под отчетом за ответственными лицами.

Учет тары. Он имеет свои особенности, которые объясняются прежде всего

ее предназначением. Тара, предназначенная для постоянного хранения

материальных ценностей на складах или для осуществления технологических

процессов производства продукции, в зависимости от ее стоимости учитывается

в составе основных средств (на счете 01 «Основные средства» - стоимостью,

равной 100 минимальным размерам оплаты труда за единицу и более) или

малоценных предметов (на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы» - стоимостью менее указанного предела за единицу) как

хозяйственный инвентарь. Тара, используемая для упаковки и транспортировки

продукции, учитывается на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» по видам:

тара из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, тканей и

нетканых материалов. На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывают

также отдельной позицией материалы и детали, предназначенные для

изготовления тары и ее ремонта.

Предприятие приобретает тару со стороны (дебет субсчета 10-4 «Тара и

тарные материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»)

или изготавливает ее самостоятельно (кредит счета 23 «Вспомогательные

производства»). Использованной на упаковку готовой продукции тару, если ее

стоимость включена в отпускную (продажную) цену продукции, списывают

(кредит субсчета 10-4 «Тара и тарные материалы») и включают в

производственную стоимость продукции (дебет счета 20 «Основное

производство»), когда затаривание осуществляют на коммерческие расходы

(дебет счета 43 «Коммерческие расходы»), когда продукцию упаковывают после

ее сдачи на склад готовой продукции.

В синтетическом учете тара отражается по фактической себестоимости.

Аналитический учет тары ведут в натуральных измерителях и стоимостной

оценке по складам, цехам, производственным участкам и другим местам ее

хранения, по материально-ответственным лицам, видам и группам тары и ее

назначению.

Операции движения тары (поступления от поставщиков, из тарных цехов и

участков своего предприятия, отпуск на сторону и в производство для

упаковывания, внутреннее помещение) оформляют унифицированными формами

первичной учетной документации. Списание тары, пришедшей в негодность

вследствие износа, поломки, сбоя или порчи, оформляют актом, составленным

комиссией, которую назначает руководитель предприятия. Негодную тару

списывают после подтверждения акта руководителем предприятия. В целях

контроля за сохранностью тары предприятия обязаны проводить ее

инвентаризацию.

2.3. Автоматизация учета производственных запасов

В условиях функционирования автоматизированной системы управления

предприятием важное значение уделяется автоматизации расчетов по

планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов. Эти

расчеты обычно выполняются в таких функциональных подсистемах, как

управление материально-техническим снабжением, оперативным управлением

основным производством, бухгалтерского учета и др.

Исходя из экономического содержания управления материальными

ресурсами, под которыми мы понимаем процессы планирования, учета, контроля

и анализа их использования и принятие решений по разработке и осуществлению

мероприятий, позволяющих ликвидировать выявленные отклонения, обеспечить

функционирование объекта в требуемых условиях, правомерно говорить о

создании (или выделении) в автоматизированной системе управления

предприятием комплексной подсистемы управления материальными ресурсами

предприятия. Такая подсистема должна включать комплексы задач из различных

функциональных подсистем, которые объединяются на основе организационного,

информационного, технического, технологического и программного обеспечения

(рис. 2.1).

Эта система создается для организации качественного управления

материальными ресурсами на основе комплексного использования экономико-

математических методов и современных средств вычислительной техники. Ее

главная цель - оптимизация планирования, учета, анализа, регулирования и

контроля процессов снабжения, использования и хранения материальных

ресурсов; автоматизация различных процедур обработки информации; сокращение

трудоемкости и снижение стоимости обработки информации; улучшение качества

исходной и результативной информации. Необходимыми предпосылками повышения

качества и оперативности в управлении материальными ресурсами на

предприятии являются рациональная организация информационного обеспечения,

оптимизация документооборота, совершенствование структуры управления

предприятием.

Процессами управления материальными ресурсами на предприятии занимаются

различные подразделения: отделы материально-технического обеспечения,

комплектации и кооперирования, главного технолога и главного конструктора,

отдел главного механика и главного энергетика, склады отделов материально-

технического снабжения, центральная бухгалтерия и другие. В условиях

автоматизированных систем управления в контур управления материальными

ресурсами вписывается информационно-вычислительный или вычислительный

центр. Таким образом, управляемой частью подсистемы будут являться отделы

материально-технического снабжения, комплектации и кооперирования, главного

механика, главного технолога, главного конструктора, главного энергетика,

центральная бухгалтерия, информационно-вычислительный центр. Управляющая

часть подсистемы - процессы организации планирования, учета, регулирования,

контроля и анализа материальных ресурсов.

Рис. 2.1.

Составляющими компонентами подсистемы управления материальными

ресурсами являются различные виды обеспечения, к числу которых относятся

организационное, информационное, техническое, технологическое и

программное.

Организационное обеспечение подсистемы включает проведение технико-

экономического анализа существующей системы управления материальными

ресурсами, выбор и постановку задач автоматизации, разграничение функций

подразделений в условиях автоматизированного выполнения расчетов. Основой

для этого являются материалы предпроектного обследования и выводы о

необходимости совершенствования существующей системы управления.

Для проектирования подсистемы важно проанализировать этапы управления

материальными запасами. Анализ показал, что таких этапов (функций) можно

выделить четыре: планирование, учет, аудит и анализ, регулирование.

Информационное обеспечение подсистемы подразделяется на внемашинное и

внутримашинное. Внемашинное информационное обеспечение включает

классификаторы и коды информации; первичную документацию (Нормативно-

справочную и оперативную), документооборот. Внутримашинное обеспечение

содержит систему программ организации, ведения и доступа данных, состав

массивов на машинных носителях.

К числу применяемых относятся следующие коды: цехов и отделов

предприятия, включая склады; участков; материальных ресурсов

(номенклатурных номеров материальных ресурсов), операций по движению

материалов, единиц измерения, направлений расхода материала

(производственных затрат), готовой продукции, поставщиков материалов.

Работу по кодированию новых материалов выполняет бюро нормативно-

справочной информации информационно-вычислительного центра. Кроме этого

подразделения присваивать коды новым материалам никто на предприятии не

имеет права. После окончания кодирования полученная информация была

перенесена на машинограммы, проконтролирована, введена в ЭВМ, записана на

магнитные диски (дискеты), где хранится как нормативно-справочная.

Система документации включает нормативно-справочную и оперативную.

Нормативно-справочная содержит технологическую, справочную и кондукторскую

документацию, в которой содержится такая информация, как наименование

деталей, сборочных единиц; название единиц измерения, материалов; по

детальные нормы расхода материалов; номенклатуру-ценник сырья, материалов и

комплектующих изделий; классификатор групп материалов для объединения в

свободную номенклатуру; соответствие диапазона кода материалов кодам

оперативных бюро в отделе материально-технического снабжения.

Важное место среди оперативной документации занимает учетная. Она

подразделяется на приходную и расходную. К приходным документам относятся

приходные ордера, накладные приходные документы на перемещение. К расходным

документам относятся лимитно-заборные карты, требования на перемещение,

накладные на отпуск материалов на сторону.

Следует отметить, что расходных документов, выписываемых вручную,

сведено до минимума. Основной первичный документ - лимитная карта для цехов

основного производства - печатается на ЭВМ. Применение типовой первичной

документации позволило сократить число форм, унифицировать привила

заполнения, сократить трудоемкость выписки и последующей обработки данных.

Внутримашинное информационное обеспечение представлено в виде

соответствующих массивов (файлов) информации, хранящихся на магнитных

дисках и магнитных лентах.

Большой удельный вес занимают нормативно-справочные массивы,

объединенные в базу данных с использованием пакета прикладных программ.

Техническое и технологическое обеспечение включает комплекс

технических средств, предназначенных для эффективного функционирования

подсистемы и технологический процесс обработки информации.

Большое внимание было уделено разработке технологического процесса

обработки информации (рис. 2.2). Он включает четыре этапа: сбор и

подготовку информации для машинной обработки; предварительный контроль

входной информации на ЭВМ; проведение расчетов по задачам на ЭВМ; контроль

и выдача результатов информации.

Этап I. Он включает сбор и подготовку первичной информации и получение

машинных носителей. Сбор и прием первичной информации производится двумя

способами. При первом используются обычно первичные документы, которые

комплектуются в пачки подразделениями и передаются на ИВЦ. На ИВЦ

осуществляется тщательный контроль этих документов, отвечающий требованиям

автоматизированной обработки информации и подготовка затем носителей

информации на перфокартах. Второй способ предусматривает использование

периферийной техники для обработки первичных документов (расходных и

приходных) с одновременным получением машинных носителей. Данные,

нанесенные на перфоленту, предаются затем по каналу связи на ЭВМ.

Этап II. Он предназначен для предварительного контроля входной

информации и для организации более качественного выполнения последующих

расчетов. Он включает программы компоновки с контролем, накопления вводимой

информации, печати двух контрольных машинограмм, регистрацию и получение

контрольных итогов. Традиционные методы контроля информации перед вводом в

ЭВМ очень трудоемки и, кроме того, имеются следующие недостатки. При

двойной перфорации рационально используются перфокарты (перфоленты) и в то

же время, как при применении контрольников (методе верификации), не

снижается необходимость получения контрольных сумм с последующей их

проверкой, а только уменьшается число контролируемых реквизитов.

Недостатком счетного контроля является то, что практически сложно ставить

под контроль все реквизиты и, следовательно, часть реквизитов не

контролируется. Кроме того, при использовании этих методов необходим

контроль информации при вводе в ЭВМ.

рис.2.2.

Этап III. Он предназначен для проведения расчетов по задачам на ЭВМ,

выполняется автоматически и состоит из десяти подэтапов. После того как вся

информация по соответствующей задаче прошла предварительный контроль,

работник, ответственный за выпуск отчетных сводок, докладывает о готовности

информации. Это является основанием для включения задачи в график

выполнения работ на ЭВМ.

Этап IV. Он выполняет функцию контроля и выдачи результативной

информации. Работники бюро подготовки информации проверяют машинограммы с

соответствующими итогами, визуально просматривают качество печати и

передают их заказчикам.

3. Аудит запасов организации

3.1. Методика аудита производственных запасов

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными

ценностями организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета

источником информации и товарно-материальных ценностях служит первичная

документация: приходные ордера, требования и другие, рассматриваемые нами

во второй главе дипломной работы. Первичные документы по поступлению и

расходу производственных запасов играют важную роль в организации

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7