Учет, анализ и аудит операций по заработной плате

труду; в-третьих, дает возможность учитывать

факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий,

руководство бригадой и др. и выполнения работы в условиях, отклоняющихся от

нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни).

Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством

надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и

доплаты предусмотрены действующим законодательством и не могут быть ниже

установленных размеров, другие определяются локальными нормативными актами.

Их размеры и условия назначения фиксируются по общему правилу коллективных

договорах.

Учет оплаты труда, удержания из оплаты труда

В процессе производственно-хозяйственной (эксплутационной)

деятельности у организации возникают взаимоотношения с членами трудового

коллектива и лицами, работающими на основе трудовых соглашений и договоров

гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.),

совместителями, по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги.

Для учета расчетов, связанных с этими взаимоотношениями, предусмотрен

пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В отдельные

отчетные периоды на счете 70 может быть развернутое сальдо по дебету и

кредиту. Дебетовый остаток по этому счету при составлении баланса

показывается в его активе, а кредитовый - в пассиве. Отражать в балансе

свернутое сальдо по счету 70 не допускается.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для

обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда

(по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим

пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и

другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются

суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами

учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном

порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за

выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом

96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других

аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в

корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются

выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от

участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей

по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки

получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по

оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

50 Касса 08 Вложения во внеоборотные

51 Расчетные счета активы

52 Валютные счета 20 Основное производство

55 Специальные счета в 23 Вспомогательные

банках производства

68 Расчеты по налогам и сборам 25 Общепроизводственные

69 Расчеты по социальному расходы

страхованию и обеспечению 26 Общехозяйственные

71 Расчеты с подотчетными расходы

лицами 28 Брак в производстве

73 Расчеты с персоналом по 29 Обслуживающие

прочим операциям производства и хозяйства

76 Расчеты с разными 44 Расходы на продажу

дебиторами и кредиторами 69 Расчеты по социальному

79 Внутрихозяйственные страхованию и обеспечению

расчеты 76 Расчеты с разными

94 Недостачи и потери от дебиторами и кредиторами

порчи ценностей 79 Внутрихозяйственные

расчеты

84 Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

91 Прочие доходы и расходы

96 Резервы предстоящих

расходов

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по

заработной плате

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной

платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на

предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых

работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета

является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три

варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным

ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям

( см. приложение ) и по составленным машинным способом листкам "расчет

заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых

заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки

документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В ООО «ТОРГЛЕС» используется последний вариант расчета.

В соответствии с действующим Кодексом заработная плата может

выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в

коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую

половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается

аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном

договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней

заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше

фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс

устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что

удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором

заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является

расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на

одного человека) (см. приложение 12). Основанием для составления расчетной

ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется

для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на

каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других

документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной

заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и

удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные

авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с

выдачей заработной платы на руки:

табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в

отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три

дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти

дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

На ООО «ТОРГЛЕС» заработная плата выдается только через кассу. При

децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу

регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. Кассир

построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную

плату.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в

платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки

делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются

депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее

закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной

заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной

платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы

передаются кассиром бухгалтеру. После их проверки бухгалтер выписывает

расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и

передает его кассиру для составления отчета.

Вся не выданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату

на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными

указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может

направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и

обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета

депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе

производственных подразделений (отделов). Сумма задолженности по не

выданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении

этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от

внереализационных операций. Возможно, организовать учет депонированной

заработной платы и, на основании реестров не выданной заработной платы, в

которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо

выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных

сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным

ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на

сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в

группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с

работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе

предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по

кредиту счета 70 (см. приложение 13).

В зависимости от производственных функций работников начисление их

тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом

счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25

"Общепроизводственные расходы'', 26 "Общехозяйственные расходы", 97

"Расходы будущих периодов', 28 "Брак в производстве".

Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление

от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные,

сверхурочные и т.п.), и премии рабочим, включаемые в состав

производственных затрат.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными

актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная

помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет

чистой прибыли. При этом сч. 70 по своему кредиту корреспондирует с дебетом

сч.

Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то

начисление сумм отпускных для этой категории работающих отражается в

корреспонденции с дебетом сч. 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по

беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным

социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч.

69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим

субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в

регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек

обращения

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной

платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д.,

выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50

"Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со

счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом

сч. 51 "Расчетный счет".

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в

корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", а суммы

отчислений, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69" .

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в

корреспонденции с кредитом сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами к

кредиторами" по субсчету -Расчеты по притензиям. В корреспонденции с

кредитом того же сч. 76 по субсчету "Депонированная заработай плата"

отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь

от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 "Брак в

производстве.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в

установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с

кредитом сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Суммы удержаний за товары, проданные в кредит, отражаются в

корреспонденции с кредитом сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим

операциям". В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 1

"Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы удержаний из

заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство,

ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также

задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом сч. 76 по

субсчету 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы,

удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за

причиненный предприятию ущерб.

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда и

удержаний из заработной платы и других оплат приведены в приложениях .

3.1.2. Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые

начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие

начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом

работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные

начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,

предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми

договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами [21, стр. 88].

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в

частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,

сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у

налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за

производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за

профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные

показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера,

связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к

тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном

режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в

тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и

работу в выходные, и праздничные дни, производимые в соответствии с

законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с

законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и

продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с

установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного

жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья,

коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с

законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду,

обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в

связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на

время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в

других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о

труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска,

предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату

проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к

месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно

(включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций,

расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в

порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата

несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату

перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату

времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с

трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или

ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников

налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж

работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской

Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в

том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в

тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с

законодательством Российской Федерации;

12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16