Учет, анализ и аудит операций по заработной плате

правовых актах, регулирующих уплату (взимание) платежей во внебюджетные

фонды. Противоречия, возникшие в результате, видимо, технической ошибки,

должны быть устранены поправками.

Реструктуризация, как и отсрочки (рассрочки), являются способом

изменения сроков уплаты страховых взносов (с 2001 г. - ЕСН). Контроль за

исполнением налогоплательщиком условий соглашений, в том числе заключенных

до 2001 г., будут осуществлять налоговые органы (ст.21 Закона N 118-ФЗ).

В силу абзаца второго ст.21 этого Закона с 1 января 2001 г. решение о

предоставлении отсрочки (рассрочки) отменяется органами государственных

внебюджетных фондов на основании представления налоговых органов в течение

5 дней со дня получения соответствующего представления.

Отчисления в государственные внебюджетные

социальные фонды

Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными

фондами учитываются на сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению". Плательщиками в указанные фонды являются все организации.

Федеральным законом установлено, что от уплаты страховых взносов в ПФ

освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также

предприятия, учреждения и организации, образованные ими, при соблюдении

следующих условий:

если уставный капитал указанных организаций полностью (100%) состоит

из вкладов общественных организаций инвалидов и пенсионеров;

если численность работающих инвалидов в указанных организациях

составляет не менее 50% общей численности работающих;

если численность работающих инвалидов менее 50%, освобождение от

уплаты взносов в ПФ применяется в части выплат, начисленных в пользу

инвалидов и пенсионеров, независимо от источника финансирования;

полностью от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования

(п. 2.2 инструкции ФСС), фонды обязательного медицинского страхования (п. 3

инструкции ФОМС) и Фонд занятости населения освобождаются общественные

организации инвалидов, а также находящиеся в их собственности общественные

организации, созданные для осуществления уставных целей.

Плательщики регистрируются как страхователи в указанных фондах в течение

30 дней с момента регистрации организации в Регистрационной палате

Российской Федерации. Если срок нарушен, то взимается штраф - 10%

причитающихся к уплате страховых взносов.

Проверка правильности начисления взносов

во внебюджетные социальные фонды

Основные задачи при проведении проверки:

определение по первичным бухгалтерским документам в соответствии с

действующим законодательством видов оплаты труда, на которые следует

начислять страховые взносы;

сравнение видов оплаты труда, на которые фактически были начислены

страховые взносы, с видами оплаты труда, на которые они должны быть

начислены в соответствии с действующим законодательством;

проверка правильности определения видов выплат, на которые страховые

взносы не должны начисляться.

В начале проверки начисления платежей во внебюджетные фонды следует

проанализировать сумму оборотов, отраженную в проверяемом отчетном периоде

по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Из всех первичных

документов для этой цели более всего применима разработочная таблица РТ 5

"Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников

и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими". Если в организации

данный документ не ведется, то используются расчетно-платежные или

расчетные ведомости. Данный анализ ставит перед собой целью рассмотрение

суммы, отраженной по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

по составу начислений. Из общей суммы, отраженной по кредиту сч. 70

"Расчеты с персоналом по оплате труда", вычитаются суммы некоторых видов

оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, других пособий за

счет средств социальных фондов и выплат (в том числе премий, материальной

помощи), на которые не начисляются взносы в тот или иной внебюджетный фонд.

Выплата заработной платы под видом материальной помощи является одним

из самых распространенных способов занижения платежей в государственные

внебюджетные фонды. Поэтому в каждом конкретном случае необходимо проверить

правильность оформления материальной помощи. Например, если материальная

помощь оказывается регулярно одной и той же группе лиц, ее размеры связаны

с трудовым вкладом (материальная помощь выдается в размере оклада или в

процентах от оклада), отсутствуют заявления работников на оказание

материальной помощи с обоснованием причин, в формулировке приказа выплата

увязывается с результатами труда, то в этом случае имеются основания

считать такую материальную помощь премиальными выплатами, на которые

соответственно должны начисляться страховые взносы. Так как не все выплаты

(в том числе компенсационные), а также стоимость социальных благ, на

которые начисляются платежи в тот или иной внебюджетный фонд, отражаются по

кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", то на следующем

этапе проверки анализируются первичные документы и регистры бухгалтерского

учета, из которых можно извлечь нужную информацию. К ним относятся: книга

приказов и распоряжений организации, договоры ГПХ, журналы-ордера, кассовая

книга. Особое внимание следует уделить анализу выплат, производимых за счет

средств организации, а также сверхнормативных компенсационных выплат, так

как в этом случае начисление взносов во внебюджетные фонды производится за

счет тех же источников, что и начисление данных выплат.

При суммировании результатов, полученных на первом и втором этапах

проверки, получается облагаемая база для начисления взносов в тот или иной

фонд. Облагаемая база умножается на страховой тариф (в процентах), и

полученная сумма сравнивается с суммой, отраженной в регистрах

бухгалтерского учета по кредиту соответствующего субсчета сч. 69 "Расчеты

по социальному страхованию и обеспечению". При выявлении расхождений

следует определить, на какие виды выплат должны начисляться взносы в

соответствии с действующим законодательством, но не начисляются в данной

организации. Также рассматривается и обратная ситуация.

Следующим этапом будет определение системы внутреннего контроля и

подготовка рабочей документации аудита

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение

сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки

отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии -

упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел

предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики

руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого

уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля

приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на

предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению

дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и

обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов

и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления

во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией

(фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний

аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют

вопросы и блок-схемы (табл. 20).

Таблица 20

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

|№ |Содержание |Ответы |

|п/п | | |

| |Условия | |

|1 |Все ли работники предприятия получают оплату труда через |нет |

| |кассу? | |

|2 |Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда |нет |

| |главным бухгалтером? | |

|3 |Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда |да |

| |производится ли его подмена? | |

|4 |Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением |да |

| |оплаты труда? | |

|5 |Разработаны ли должностные обязанности работников, |да |

| |осуществляющих начисление оплаты труда? | |

| |Реальность | |

|6 |Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию? |да |

|7 |Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату |нет |

| |заработной платы со сведениями из личных дел служащих? | |

|8 |Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, |нет |

| |не занимающиеся ее начислением? | |

|9 |Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет|нет |

| |"Депонированная оплата труда"? | |

|10 |Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой |да |

| |"Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и | |

| |удержанию оплаты труда? | |

| |Полнота | |

|11 |Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых |да |

| |работников? | |

|12 |Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости? |да |

| |Полномочия | |

|13 |Все ли ставки по оплате труда определяются приказом |да |

| |руководителя? | |

|14 |Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда? |да |

|15 |Подписывают ли ведомости лица, составившие их? |да |

| |Точность | |

|16 |Проверяют ли периодически начисления по оплате труда |нет |

| |внутренние контролеры? | |

|17 |Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных |нет |

| |работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой | |

| |труда? | |

| |Классификация | |

|18 |Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержанию с |нет |

| |оплаты труда? | |

| |Учет | |

|19 |Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными |да |

| |отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, | |

| |отчислениями во внебюджетные фонды? | |

| |Периодизация | |

|20 |Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, |да |

| |квартальных и годовых накоплениях оплаты труда? | |

На основании полученных ответов можно сделать вывод, что система

внутреннего контроля удовлетворительная, т.к. из двадцати заданных

вопросов, положительных ответов приходится на 60 %, а соответственно 40 %

отрицательных.

Выявить сильные стороны контроля можно, используя следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и

учета рабочего времени. (НЕТ).

2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг

лиц. (ДА).

3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются

периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются

заявления. (ДА).

4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров

своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя.

(ДА).

6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения

к их осуществлению. (НЕТ).

7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о

выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

8. Периодически определяется правильность распределения оплаты

труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью

продукции, работ и услуг. (НЕТ).

10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца

внутренний аудитор. (НЕТ).

11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете

отражается ежемесячно (ДА).

Таким образом, определяем, что система СВК работает слабо и риск

контроля можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский учет в ООО «ТОРГЛЕС» ведется с помощью

программы «1 с бухгалтерия», необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый

обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных,

процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК?

(смутное).

2) концентрация программ и данных: существует ли возможность

доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения

самих программ или данных? (нет).

3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное

подтверждение на ввод данных? (да).

Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение

того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана

аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась

рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие

исследования.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита"

предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и

их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание

аудиторских процедур (см. приложение 14).

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и

расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее

проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического

учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему аудита операций по

расчетам по оплате труда (см. приложения 15, 16).

Отчет аудитора исполнительному органу ООО «ТОРГЛЕС»

1. Мною проведен аудит оплаты труда ООО «ТОРГЛЕС»” за 2002 г.

2. При планировании и проведении аудита оплаты труда мной

рассмотрено состояние внутреннего контроля на ООО «ТОРГЛЕС».

Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет

исполнительный орган ООО «ТОРГЛЕС»

3. Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно

для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования

аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской

отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает

проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО

«ТОРГЛЕС» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из

которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего

контроля ООО «ТОРГЛЕС» масштабам и характеру его деятельности.

5. Мое мнение о достоверности отражения в бухгалтерской

отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского

заключения. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения

установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы

существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в

бухгалтерской отчетности.

6. Было проверено соответствие ряда совершенных ООО «ТОРГЛЕС»

финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно

для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в

бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит

существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда

не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности

ООО «ТОРГЛЕС» законодательству.

7. Результаты проведенной мной проверки показывают, что

проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись на ООО

«ТОРГЛЕС», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в

предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора об отражении в бухгалтерской отчетности оплаты труда

ООО «ТОРГЛЕС» за 2002 год.

1. Мной проведен аудит оплаты труда ООО «ТОРГЛЕС» за 2002 год.

Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ООО

«ТОРГЛЕС» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности

по оплате труда несет исполнительный орган ООО «ТОРГЛЕС». Моя обязанность

заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех

существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе

проведенного аудита.

3. Аудит проведен в соответствии с Положениями (Стандартами

)бухгалтерского учета, Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы

получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в

части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя

проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений,

содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Я полагаю, что

проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение

о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В результате проверки были случаи незначительного расхождения

записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах,

неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в

ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной

Книге (подписанных).

4. По моему мнению, если оставить в стороне любые поправки,

которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16