Теория бухгалтерского учета

| | |кредитово| |ся в | |80. |

| | |е. | |порядке | |б) |

| | | | |ся и | |как |

| | | | |имеют. | |й |

| | | | | | |сти |

| | | | | | |или |

| | | | | | |ия. |

| | | | | | |. |

Забалансовые счета для учета средств не принадлежащих предприятию, но

временно находящихся в его распоряжении. В балансе предприятия

хозяйственные операции на этих счетах не учитываются(т.к. они на балансе

другого предприятия).Учет ведется не двойной записью, а по дебету или

кредиту. Например, полученные предприятием арендованные ОС: Д-001; отданы

арендодателю ранее полученные ОС -К-001.

ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Классификация документов.

В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция регистрируется на

особых бланках - документах. Такая документация в процессе хозяйственной

деятельности предприятия называется первичным учетом. Так как все первичные

документы составляются административно-хозяйственными и инженерно-

техническим персоналом, то ответственность за первичный учет несут и они.

Бухгалтерские документы имеют следующую классификацию.

Бухгалтерские документы

|по происхождению |по назначению |по объему |

|т.д.) |я, |и т.д.) |отчеты и | |я и т.д.)|расчетно-|

| |отчеты и | | | | |и т.д.) |

| |т.д) | | | | | |

2. Реквизиты документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены

по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной

документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,

должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной

операции и правильность ее оформления;

ж) подписи правомочных на то лиц .

3. Требования, предъявляемые к документу.

- Для каждой группы хозяйственных операций отводится специальная форма

документов.

- Документы должны составляться своевременно и точно.

- Документ должен быть внешне опрятен и соответственно оформлен.

4. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,

утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными

средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером

или уполномоченными ими на то лицами.

5. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент

совершения операции, а если это не представляется возможным -

непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов,

передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а

также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица,

составившие и подписавшие эти документы.

6. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не

допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут

вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что

должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы,

с указанием даты внесения исправлений.

7. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о

хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются

сводные учетные документы.

8. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на

бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация

обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных

носителях для других участников хозяйственных операций, а также по

требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с

законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

9. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами

дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми

инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в

соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с

разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие

документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

10.Порядок обработки документов в бухгалтерии.

Первичные документы (производственно-экономическими и хозяйственными

звеньями) сдаются в бухгалтерию. Затем документы сортируются по видам

(приходные, расходные), расцениваются (или проверяются расценки),

токсируются (записываются, накапливаются), группируются в бухгалтерских

регистрах, где на основании плана счетов бухгалтерского учета производится

разметка, т.е. указание корреспондирующих счетов. После окончания разметки

(журналы-ордера и ведомости) итоговые данные записываются в Главную книгу.

Отработанные бухгалтерские документы брошюруются в специальные папки по

месяцам в порядке номеров журналов-ордеров и хранятся в текущем архиве.

На основании Главной книги составляется баланс (оборотный или сальдовый)

предприятия.

Документы

Ведомости Кассовая книга

Журналы-ордера

Главная книга Баланс

11. Классификация регистров.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и

накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных

документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской

отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах

(журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных

при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах,

дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского

учета в хронологической последовательности и группироваться по

соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения

хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица,

составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их

защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре

бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица,

внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской

отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах

бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны

хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность,

установленную законодательством Российской Федерации.

В практике учетной работы количество регистров значительно и

содержание их различно.

Учетные регистры

|кие |кие |е |е | |листы | |е |е |ст- |

| | | | | | | | | |бл |

| | | | | | | | | | |

Хронологические регистры предназначены для последовательной записи

операций по мере их совершения и выполняют контрольную функцию. Запись

операций в этих регистрах совершается в календарной последовательности и

показывает непрерывность учета. К таким относятся: журналы-ордера по учету

поставщиков и подрядчиков, по учету подотчетных лиц, кассовая книга и др.

Систематические регистры предназначены для классификации хозяйственных

операций по видам средств и характеру хозяйственных процессов. Записи в эти

регистры производятся после того, как они отражены в хронологических

регистрах .

Систематические регистры делятся на 2 группы:

- аналитические регистры - отражают специфические особенности и

отдельные виды хозяйственных операций. Открываются они в развитие

синтетических счетов, где находят отражение отдельные виды средств.К ним

относятся карточка учета основных средств, карточки или амбарные книги по

учету товарно-материальных ценностей, оборотные ведомости.

- синтетические регистры - в которых отражают и контролируют

хозяйственные операции в обобщенном виде по группам средств хозяйства.

Например, главная книга, журналы ордера.

ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В ДОКУМЕНТАХ И

ЗАПИСЯХ

Существует 2 метода исправления ошибок.

1. Графический или технический - основывается на том, что неправильная

цифра в документе или запись зачеркивается одной чертой, а сверху пишется

правильная, и здесь же на свободном месте воспрооизводится оговорка:

“Исправленному на ... руб. верить” подпись лица, сделавшего исправление.

2. Метод красного сторно основывается на том, что неправильно ранее

составленная проводка (корреспонденция счетов) повторяется в особом бланке

проводки красными чернилами - как запись корреспонденции счетов, так и

сумму. Одновременно, здесь же, дается правильная запись корреспондирующих

счетов и сумма черным(фиолетовым, синим). При записях этой проводки в

учетных регистрах, указанные записи красным, записывается красным, а черные

- черным. В дальнейшем при подсчете итогов черные, как положительные

плюсуются, а красные , как отрицательные - минусуются.

Пример.

Бухгалтерская исправительная справка

10 октября 1997 года

Содержание записи Дебет

Кредит Сумма

1.Сторно запись в ведомости N 2 51 61

10000

за сент. месяц

красным

2. Восстановить 51

46 10000

Гл. бухгалтер

Исполнитель

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Существует несколько форм бухгалтерского учета:

1.Мемориально-ордерная система.

2. “Шахматка”.

3.Журнально-ордерная система.

1. Мемориально-ордерная система учета возникла в конце 29-х -начале 30-х

годов 20 столетия в результате творческой переработки новой итальянской

формы бухгалтерского учета. Эта форма стала применяться на всех

предприятиях и организациях страны. Особенно большую роль в годы Великой

Отечественной войны и в послевоенный период, когда для ведения учета были

привлечены сотни тысяч человек, не имеющих достаточного опыта и специальной

подготовки.

Положительные качества - в довольно простом построении. Вместо

многочисленных регистров синтетического учета используется один регистр -

Главная книга. Она открывается на каждый месяц. Итак, простая мемориально-

ордерная система учета - это такая форма учета, при которой на все

финансово-хозяйственные операции составляются отдельные мемориальные ордера

(проводки). Напомним, что мемориальный ордер или проводка - это

бухгалтерское оформление хозяйственной операции с отображением ее суммы на

счетах бухгалтерского учета.

Пример.

Составление мемориальных ордеров.

Мемориальный ордер N 1 за январь 1997 г.

|Получены деньги в |50 |51 |4000 |

Мемориальный ордер N2 за январь 1997 г.

|Поступила ранее списанная в убыток | |007 |200000 |

Мемориальный ордер N3 за январь 1997 г.

|калькулятор |12 |50 |250 |

|наличный расчет |10-1 |50 |750 |

|принадлежности |25 |50 |500 |

|Итого | | |1500 |

Мемориальный ордер N4 за январь 1997 г.

|производство |20 |10-1 |50000 |

|-”-”-” |20 |70 |340 |

|-”-”-” |20 |25 |4500 |

|-”-”-” |20 |10 |3487 |

То есть составляем мемориальные ордера по всем финансово-хозяйственным

операциям за отчетный период.

Затем все мемориальные ордера разносят в две контрольные ведомости (так

называемые “контрольки”) по соответствующим счетам: дебетовую и кредитовую

Пример. Составление контрольных ведомостей .

Контрольная ведомость по дебету

|Nмемор|N |ч |е |т |а | | | |Итого |

|иал. |с | | | | | | | | |

|ордера| |51 |12 |10 |25 |20 |40 |46 | |

| |50 | | | | | | | | |

|1 |4000 | | | | | | | |4000 |

|2 | |4000 | | | | | | |4000 |

|3 | | |250 |750 |500 | | | |1500 |

| | | | | | | | | | |

|Итого |4000 |4000 |250 |750 |500 | | | |9500 |

Контрольная ведомость по кредиту

|Nмемор|N |с |ч |е |т |о |в | |Итого |

|иал. | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | |

После заполнения контрольных ведомостей составляется оборотный баланс, в

который заносятся сальдо по всем счетам на начало отчетного периода,

обороты за отчетный период (из “контролек”), и выводится сальдо на конец

периода.

Пример оборотного баланса

| |Д |Д |Д |

| |К |К |К |

|01 | | | |

| | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Теория бухгалтерского учета

ИНТЕРЕСНОЕ