Теория бухгалтерского учета

источники собственных средств источники заемных

и привлечен.ср

|вания | | | | | |з-п, |

| | | | | | | |

Итак, каждое предприятие, чтобы функционировать должно обладать

средствами (экономическими ресурсами). Эти средства должны быть кем-то

внесены, следовательно:

средства(экономические ресурсы)= средства(собственность учредителей и

кредиторов)

чем располагает предприятие = что вложили в предприятия

(карман)

экономический смысл = юридический смысл

активы = капитал+

задолженность (пассивы)

подкрепляется договором

Экономические ресурсы - это все то, чем располагает действующее

предприятие и что необходимо для его функционирования. Экономические

ресурсы, которыми владеет предприятие и от которых оно ожидает получить

выгоду в будущем, используя их в своей деловой активности, называется

активами.

Активы включают:здания, оборудование, запасы товарно-материальных

ценностей, задолженность клиентов, средства в банке, наличные деньги в

кассе.

Активы должны отвечать 2 требованиям:

- находиться во владении предприятия;

- иметь денежное выражение.

Активы делятся на 2 группы:

- материальные активы (их можно потрогать, увидеть )

- нематериальные активы (без физических измерений, их оценка базируется

на юридически оформленных правах и привилегиях, которые имеет владелец).

Активы могут быть 4-х видов:

1. Текущие активы - товарные запасы, деньги в кассе и на расчетном

счету, ценные бумаги и задолженность клиентов - их можно превратить в

наличные деньги в течении года.

2. Финансовые вложения - имеют долговременную природу и не используются в

текущих финансовых операциях предприятия, а также не могут быть превращены

в денежную форму в течении года (акции, облигации).

3. Собственность (земля, здания, оборудование) - долговременные или

долгосрочные.

4. Нематериальные активы - обычно долгосрочного характера (патенты,

лицензии, торговые марки и т.д.).

Под вновь организуемое предприятие привлекают собственный и заемный

капитал (УК, кредиты и т.д.).

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их

отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном

выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем

суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества,

полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его

изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов

производится независимо от результатов хозяйственной деятельности

организации в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования,

допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской

Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование

бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в

иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной

валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения

операции.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию

имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально

подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем

организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации

обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при

преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,

вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием

имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах

бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на

финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на

увеличение финансирования (фондов);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли

относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет

виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во

взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи

списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации

- на уменьшение финансирования (фондов).

БАЛАНС

Текущий учет операций основывается на 3-х процессах:

1. Регистрация операций заключается в записи каждой хозяйственной

операции, вызывающей обмен средств в особых бланках - документах (первичный

учет). Такие документы устанавливаются для каждой однородной группы

хозяйственных операций.

2. Группировка и запись операций сводятся к тому, что хозяйственные

операции, оформленные документами, в учете группируются в счетах по

принципу однородности средств предприятия методом двойной записи.

3. Обобщение учетных данных заключается в своде результатов записей

ежемесячно в особой таблице - балансе.

Название баланс (лат. биланж) - уравновешенный, двучашечный.

Двухсторонняя таблица, в левой стороне - актив, правой пассив.

Баланс - таблица, которая в активе показывает состав средств

предприятия, их размещение и функциональную роль, пассив - показывает

источники возникновения этих средств. Актив равен пассиву - обязательно

и непременно.

Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по

следующим признакам:

1. Время составления.

2. Источник составления.

3. Объем информации.

4. Характер деятельности.

5. Форма собственности.

6. Объект отражения.

7. Способ очистки.

8.По расположению актива и пассива.

9. По форме отражения оборота.

1. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: а)

Вступительный баланс - составляется на момент возникновения предприятия;

б). Текущий баланс - составляется переодически в течение всего

времени существования предприятия. Он может выступать в трех формах:

начальный (входящий) - на начало отчетного года;

заключительный (исходящий) - составляется на конец отчетного

года;

промежуточный баланс - составляется за период между началом

и концом года.

в) Ликвидационный баланс - формируется при ликвидации предприятия.

Такие балансы составляются в течение всего периода ликвидации, поэтому они

могут быть: вступительные, ликвидационные, промежуточные ликвидационные и

заключительно ликвидационные.

г). Разделительные балансы - составляются в момент разделения

крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или

передачи одной, или несколько структурных единиц данного предприятия

другому предприятию. В последнем случае балансы часто называют

передаточными.

д). Объединительный баланс - формируют при объединении нескольких

предприятий в одно или присоединениии одной или нескольких структурных

единиц к данному предприятию.

2. По источникам составления балансы подразделяются на:

а). Инвентаризационные балансы - составляются на основании

инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный

его вариант.

б). Книжный баланс - составляют на основании только книжных

записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки

их путем инвентаризации.

в). Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и

данных инвентаризации.

3).По объему информации балансы подразделяются на:

а). Единичные балансы - отражают деятельность только одного

предприятия.

б). Сводные балансы - составляются путем механического

сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и

подсчета общих итогов актива и пассива.

В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех

или иных предприятий, а графа “Всего” отражает общее состояние средств всех

предприятий в целом.

4. По характеру деятельности балансы бывают:

а). Основной деятельности - соответствующий профилю

предприятия, его уставу;

б) Неосновной деятельности - на все прочие виды деятельности

предприятий (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и т.д.).

5. По формам собственности балансы могут быть представлены в

зависимости от организационно-правовой формы: государственные,

муниципальные, кооперативные, совместных предприятий и т.д.

6. По объекту отражения балансы подразделяются на:

а). Самостоятельный баланс - имеют только предприятия,

являющиеся юридическими лицами.

б). Отдельный баланс составляют структурные

подразделения.

7. По способу очистки:

а) Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя

регулирующие статьи (регулирующие статьи - это статьи, суммы по которым при

определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств,

вычитаются из суммы другой статьи);

б) Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены

регулирующие статьи.

8. По расположению актива и пассива баланса:

а) Параллельное расположение статей и разделов актива и

пассива называется баланс в форме счета;

б) Последовательное расположение актива и пассива называется

балансом в форме отчета.

9. По форме отражения оборота: сальдовые балансы и оборотные.

Оборотный баланс

|счетов |01.10.97 |октябрь |01.11.97 |

| |Д |Д |Д |

| |К |К |К |

Основные средства 200 20

220

Материалы 50 10

30 30

Итого

Сальдовый баланс

| |

|баланс за октябрь 1997 г. |

| |на |на | |на01.10.9|на |

| |01.10.97 |01.11.97 | |7 |01.11.97 |

К любому бухгалтерскому балансу предъявляются определенные

требования, как к одному из источников отчетной информации: правдивость

(верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым является баланс, составленный на основании записей,

сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни

предприятия за отчетный период.

Условие правдивости баланса - обоснование его показателей документами,

записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и

инвентаризацией, т.е. документально обоснованы показатели баланса (

бухгалтерскими счетами, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией).

Отсутствие вуалирования, т.е. недостоверного отображения состояния средств,

искажение результатов работы предприятия.

Приемы вуалирования:

а) отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует

показывать;

б) сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т.е. те

суммы, которые должны показываться реально по активу (дебиторы) и по

пассиву (кредиторы), вычитаются одна из другой и в баланс попадает только

разность между ними (сальдо);

в) списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

г) неправильное (увеличенное или уменьшенное по сумме, чем

следовало) создание фондов и резервов;

д) несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

е) включение в баланс чужого имущества;

ж) составление баланса на неправильных или даже фальшивых

документах.

Реальность баланса и правдивость - неоднозначные понятия. Баланс

может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок,

субъективных и книжных оценок.

Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые

могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления

баланса.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств

зависит от индивидуальных условий, в которых находится предприятие. Один и

тот же предмет может иметь разную стоимость у разных предприятий.

Теория книжных оценок базируется на той оценке, по которой срелства

числятся в учете (в книгах). Но ни одна из теорий не может дать

однозначного решения вопроса об оценке, поэтому следует полагаться на

соответствие оценок баланса определенным нормативным документам,

действующим в настоящее время.

Реальность баланса зависит от ликвидности средств предприятия. В

данном случае пол ликвидностью понимается способность средств пройти

кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.

Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью

получения денег от дебиторов. Следовательно, в тактике баланса могут быть

как ликвидные, так и неликвидные средства (н способные пройти оборот).

Реальность баланса определяется возможностью “жизни” активов данного

предприятия.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах

учета и оценки.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий

баланс должен вытекать из баланса предыдущего (преемственность должна

распространяться на методы оценок и составления).

Ясность баланса - его доступность пользователям информации.

Виды изменения баланса:

Средства не пребывают в состоянии покоя, а находятся в постоянном

движении.

Движение средств и состав их размещения постоянно мзменяются. Возможны

только 4 формы изменений.

1. А + х = П + х . Сюда относятся поступления основных средств,

начисление амортизации по основным средствам, износа по малоценным

предметам начисление взносов по соц. фондам. Пример: получили материалы от

поставщиков -

120 стр. актива, 630 стр. пассива.

2. А- х = П - х. Оплата всех видов кредиторской задолженности

предприятия, выбытие всех основных средств и пр. Пример, зарплату выдали:

актив 280 стр. , пассив 650 стр.

3. А +х - х = П. Операции по использованию материальных ценностей в

процессе производства, по выпуску ГП из производства, ее отгрузке,

погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу

наличными с расчетного счета. Пример, сняли с расчетного счета и внесли в

кассу.

4. П+ х - х = А. Операции по распределению дохода, начислению

заработной платы, начислению износа основных средств.

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Так как слишком много хозяйственных операций, то составлять баланс

каждый день невозможно для этого применяются особые графические таблицы,

называемые счетом, которые на основании документов группируются путем

записи хозяйственных операций.

Счета (или регистры)- таблица, которая предназначена для учета всех

изменений, происходящих в составе средств хозяйства и источников в процессе

хозяйственной деятельности.

Дебет Кредит

"должен “ “имею “или

“верю”

Запись о поступлении средств от учредителя в бухгалтерском учете принято

называть кредитовой (от итальянского слова “кредит” - имеет или верит), а

запись о месте размещения средств учредителя называют дебетовой (от

итальянского “дебет” - должен). Это условные понятия.

Запись хозяйственной операции на первичном документе называется -

“счетная формула” или “контировка” или бухгалтерская статья”.

Порядок открытия счетов.

Прежде , чем приступить к записи хозяйственных операций по счетам,

необходимо открыть счета. Т.е. перенести первоначальные остатки на эти

счета. Остатки переносятся по принципу: из актива баланса в дебет счетов, а

из пассива - в кредит счетов. Отсюда счета получили названия как активные

и счета пассивные.

Метод двойной записи.

Балансовый учет основывается на том, что хозяйственная операция,

записанная на одной стороне счета (допустим по дебету), обязательно должна

повториться в этой же сумме на противоположной стороне счета по кредиту.

Потребность выполнения одновременно двойной записи определяется

следующим: кто дал средства и где они размещены (в каком виде), при

равенстве обеих групп.

Примеры.

1.Получена прибыль от реализации ГП

46 80

Д К Д К

20000 20000

реализация продукции прибыль и убытки

2. Получили убыток от реализации ГП

80 46

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Теория бухгалтерского учета

ИНТЕРЕСНОЕ