Теория бухгалтерского учета

Д К Д К

20000 20000

На дебет счета 80 относятся убытки , а по кредиту - прибыль.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, при отражении

хозяйственных операций в учете методом двойной записи, называется

корреспонденцией счетов.

Счета, между которыми возникла эта связь, называются корреспондирующими

счетами.

Корреспонденцию счетов можно выразить:

а) в описательной форме:

Дебет ”Производство” 10000 р.

Кредит “Материалы” 10000р.

б). в номерном обозначении, т.е. шифром, если допустить, что шифр счета

”Производство” N 20, а “Материалы” N 05, то корреспонденция примет

следующее выражение:

Дебет 20 - 10000

Кредит 05 - 10000

Корреспонденция по каждой группе однородных хозяйственных операций

указывается в специальных бланках - журналах-ордерах и ведомостях.

Счетные формулы бывают:

1. Простые, когда два счета: один по дебету, другой по кредиту

корреспондируются между собой.

2. Сложные - это, когда один счет по дебету корреспондируется с двумя,

тремя и более счетами по кредиту, или наоборот.

Примеры.

1.

51

75

Д К Д

К

20000 10000

расчетный счет расчеты с учредителями

76

Д К

10000

расчеты с дебиторами

Понятие об обороте и сальдо счета.

Сумма записей на любой стороне счета означает оборот счета. На левой

стороне - оборот дебетовый. На правой стороне - кредитовый оборот.

Разница между оборотами дебета и кредита счета называется сальдо или

остаток счета.

Если, дебетовый оборот больше кредитового оборота получается сальдо

дебетовое и пишется на левой стороне. Если кредитовый оборот больше

дебетового оборота получается сальдо кредитовое и пишется на правой

стороне.

Пример.

Отгружены товары заказчику до оплаты на сумму 20000 р.

Товары отгруженные Товары

45

41

Д К Д

К

Сальдо200000 - Сальдо 50000

20000 10000

20000

оборот 20000 оборот 10000 20000

сальдо 220000 сальдо 40000

2. Получена в кассу выручка от реализации продукции - 500000 р.

50

46

Д К Д

К

С. 20000 - 100000

500000

500000 300000 об.100000 500000

об. 500000 300000 с.

400000

с.220000

3. Получен 1 станок - 200000 р.

основные средства

УК

01

85

Д К

Д К

Сальдо 200000 Сальдо

270000

20000

200000

оборот20000 - оборот

- 20000

сальдо220000 сальдо

290000

4. Отпущены материалы в производство 300000 р.

Производство

Материалы

20

10

Д К

Д К

Сальдо 25000 - Сальдо50000

-

30000 25000

10000 30000

оборот30000 25000 оборот 10000

30000

сальдо30000 сальдо30000

(55000-25000)

При одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и

пассивных счетах различно, что видно из схемы:

Схема активного счета.

| Д | К |

|(Сн.) Сальдо(остаток) на начало |Хозяйственные операции, вызывающие |

|месяца хозяйственных средств |уменьшение хозяйственных средств в |

| |отчетном месяце |

|Хозяйственные операции вызывающие |( -) |

|увеличение хозяйственных средств в | |

|отчетном месяце | |

|( + ) | |

|Сумма (итог) хозяйственных операций|Сумма (итог) хозяйственных операций|

|(оборот по дебету счета за отчетный|(оборот по кредиту счета за |

|месяц) |отчетный месяц) |

| | |

|(Ск.) Остаток на конец месяца | |

|(равен остатку на начало месяца | |

|плюс оборот по дебету и минус | |

|оборот по кредиту) | |

Схема пассивного счета.

| Д | К |

|Хозяйственные операции, вызывающие |Остаток (сальдо) на начало месяца |

|уменьшение источников хозяйственных|источника хозяйственных средств |

|средств в отчетном месяце | |

|( - ) |Хозяйственные операции, вызывающие |

| |увеличение источников хозяйственных|

| |средств в отчетном месяце |

| |( + ) |

|Сумма (итог) хозяйственных операций|Сумма (итог) хозяйственных операций|

|(оборот по дебету счета за отчетный|(оборот по кредиту счета за |

|месяц) |отчетный месяц) |

| |Остаток на конец месяца(равен |

| |остатку на начало месяца плюс |

| |оборот по кредиту и минус оборот по|

| |дебету) |

НАПОМИНАЕМ:

Средства= капитал + обязательства -------------- в счета

сумма активного счета = сумме пассивного счета-------------------в

баланс

актив = пассиву

1. А + х = П + х

увеличиваются остатки в активе и пассиве (в дебет активного счета с кредита

пассивного счета). Так как в пассивном счете на кредите идет увеличение.

2. А - х= П - х

в дебет пассивного счета с кредита активного счета.

3. А+ х - х = П .

Увеличение остатков по одному счету в активе при уменьшении остатков на

другом счете в активе. В дебет одного активного счета с кредита другого

активного счета.

4. П - х + х = А.

Уменьшение остатков на одном счете в пассиве при увеличении остатков на

другом счете в пассиве. В дебет одного пассивного счета с кредита другого

пассивного счета.

Вся сложность бухгалтерского учета состоит в определении типа и

характера проводки. Бухгалтер должен в первичном документе “найти” проводку

и определить ее тип, после этого никаких проблем с выполнением проводки уже

не будет.

Как определить тип проводки?

1. Если из содержания документа явствует, что налицо факт получения

средств со стороны (учредитель внес, кредит из банка получен, временно

заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы,

приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету

при обязательных отчислениях) значит первый тип проводки - задействован

дебет активного и кредит пассивного счета.

2. Если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата

ранее полученных средств независимо от кого, или осуществлен платеж по

долгам (учредитель вышел, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные

средства кредиторам , перечислены налоги и т.п.), это второй тип проводки -

задействован кредит активного счета и дебет пассивного счета.

3. Если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения

любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со

склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или

наоборот и подобные операции) - третий тип проводки - дебет активного счета

и кредит активного счета.

4. Если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения

средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой

(прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели,

передачи доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в

просроченные и др), - четвертый тип проводки - дебет пассивного счета и

кредит пассивного счета.

ПРАВИЛО :

Активная группа - правило вложения средств (вложены средства).

Пассивная группа - приготовление для вложения (источники средств, фонды,

резервы, доходы).

Активно-пассивная группа - расчеты могут быть как доходные , так и

расходные, т.е. активный и пассивный смысл.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

Счета баланса по характеру и масштабу группировки делятся на:

а). Синтетические или балансовые счета (счета первого порядка, общие) ,

предназначенные для укрупненной группировки хозяйственных операций (от

слова синтез - обобщать). Эта группировка производится в специальных

учетных регистрах; журналах - ордерах и Главной книге в ценностном

выражении. Им присваивается условный шифр, а субсчетам порядковый номер.

На основании этих счетов заполняются формы отчетности. 20 счет “основное

производство”.

б). Аналитические или вспомогательные счета ( частные, конкретные, в

продолжение синтетических счетов) - в развитие определенной группы

синтетических счетов по видам средств хозяйства. Оцениваются в натуральном,

трудовом, денежном выражении. Между синтетическими и аналитическими счетами

существует связь. Сальдо одного синтетического счета должно быть равно

сумме сальдо всех аналитических счетов к нему относящихся. Оборот по дебету

или кредиту синтетических счетов равно сумме оборотов соответственно дебета

или кредита всех аналитических счетов. аналитические счета имеют субсчета -

свойство аналитических счетов.

Следовательно, синтетический учет - учет обобщенных данных

бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных

операций по определенным экономическим признакам, который ведется на

синтетических счетах бухгалтерского учета; аналитический учет - учет,

который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах

бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе,

обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического

счета; план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень

синтетических счетов бухгалтерского учета.

Пример.

Аналитический счет.

а) Количественно-суммовые формы

Счет “Алюминий”

Дебет

Кредит

|Содерж|Ед. |Цена |Количе|Сумма |Содерж|Ед. |Цена |Количе|Сумма |

|ание |изм. | |ство | |ание |изм. | |ство | |

|операц| | | | |операц| | | | |

|ии | | | | |ии | | | | |

|Сн. | | | | | | | | | |

|Оборот| | | | | | | | | |

|Ск. | | | | | | | | | |

б) Суммовая форма

Счет фирмы Д К

Оборотная ведомость количественно-суммовой формы

по счету

“Материалы”

|Наименовани|Ед. изм. |Цена |Остаток на |Оборот за |Остаток на |

|е | | |нач. мес. |отч. месяц |конец мес. |

|материалов | | |к-во сумма |Д |к-во сумма |

| | | | |К | |

|Аллюминий | | | | | |

|Провод | | | | | |

|Итого | | | | | |

Сводится с оборотной ведомости по синтетическому счету “Материалы”

Счета 1 порядка 01, 02, и т.д. синтетические счета. Субсчета второго

порядка. Субсчета и аналитические счета - счета третьего порядка.

Пример.

02 счет

02. 1 уровень-синт. счет 02”Износ ОС”

02-1, 2 уровень-субсчет : 1-”Износ основных средств”

02-2, 2 уровень - субсчет: 2 - Износ долгоср. арендованных

ОС”.

02-2-1, 3 уровень - аналит. счет 1- Износ собственных

произв. ОС”.

02-2-2 , 3 уровень- аналит. счет 2 -Износ собственных

непроизв. ОС”.

07 счет

07. 1 уровень- синтетич. сч. “Оборудование к установке”

07-1. 2 уровень - субсчет: 1”Оборудование к установке

отечественное”

07-1-(001-999) 3 уровень - субсчета:001-999”Материально

ответственные

лица”

07-1(001-999)-(01-99) 4 уровень суб.аналит.счета01-99”Группа

оборудова-

ния”

07-1-(001-999-01-99)-(1-9) 5 уровень-субанал.счета 1-9

“Подгруппы обору-

дования”.

09 счет

09. 1 уровень - синт. счет 09

09. (01-99) 2 уровень- субсчета 01-99

“Арендаторы”

09-(01-99)-(001-999) 3 уровень-анал.

счета: 001-999”ОбъектыОС”

ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ

1. Классификация счетов по содержанию. Отвечает на вопросы, что

учитывают данные счета или каково их содержание (каковы виды средств и

какие операции отражаются на этих счетах).

Классификация счетов по содержанию

|Счета средств и процессов |Счета источников средств |

|Счета |Счета |Счета |Счета |Счета |Счета |

|средств и |средств и |отвлеченных|средств |средств |наколлений |

|процессов |процессов |средств |выделенных |привлеченны| |

|произ-ва |обращения |63,76,78 и |и |х |80 |

|01,10,20,23|46,50,51 и |т.д. |закрепленны|60,61,70,76| |

|и т.д. |т.д. | |х |,90 | |

| | | |85,86, и | | |

| | | |т.д. | | |

2.

| Классификация счетов по строению( отвечает на вопросы: как |

|осуществляется учет по счетам и каково их строение) |

|основные счета |операционные счета |

|имуществе|фондовые |расчетные|регулирую|собирател|собирател|результат|

|нные |85,86,87 | |щие |ьно-распр|ьно-кальк|ивные |

|(инвентар|предназна|предназна|02,13 |еделитель|уляционны|предназна|

|ные)01,10|чены для |чены для |самостоят|ные |е |чены для |

|,40,50,51|учета |учета |ельно не |25,26,27 |активные |выявления|

|,55 |источнико|расчетно-|отражают |предназна|20,23 |материаль|

|предназна|в |правовых |в себе |чены для |предназна|ных |

|чены для |выделенны|взаимоотн|никаких |учета той|чены для |результат|

|учета |х и |ошений |средств, |части |учета |ов |

|наличия и|приобрете|предприят|а только |издержек |затрат и |хозяйстве|

|движения |нных и |ий с |путем |пр-ва, |выявления|нной |

|средств |закреплен|корреспон|увеличени|которые |фактическ|деятельно|

|хозяйства|ных |дентами. |я или |не могут |ой с/с |сти |

|, |средств |Они |уменьшени|быть |продукции|предприят|

|выраженны|за |делятся |я |прямо |или |ий: |

|е в форме|предприят|на 2 |уточняют |отнесены |услуг. В |а) |

|материаль|ием на |группы: |оценку |на |дебет |оценочно-|

|ных |время его|а)расчетн|средств, |вырабатыв|этих |результат|

|предметов|деятельно|ые сч. |на тех |аемый |счетов в |ивные |

|или |сти. |Активные |счетах, в|продукт, |течение |(46), |

|денежных |Счета |(45,63) |дополнени|а |месяца |показываю|

|ценностей|пассивные|показываю|е которым|распредел|относятся|щие |

|. Эти |, сальдо |т долги |они |яются |все |результат|

|счета |кредитово|предприят|открывают|условно, |затраты |от РП или|

|активные,|е.Аналити|ию. |ся. |пропорцио|на пр-во.|работ на |

|сальдо |ческий |Сальдо | |нально |По |основе |

|м.б. |учет |дебетовое| |одному из|кредиту |фактическ|

|только |ведется |, | |общеприня|списывает|их затрат|

|дебетовое|по |аналитиче| |тых |ся факт. |с |

|. |источника|ский учет| |базисов(з|с/с |договорно|

|Аналитиче|м |открывает| |/п, |продукции|й ценой. |

|ский учет|целевого |ся для | |прямые |или |Счет |

|по |назначени|каждого | |затраты).|работ. |активно-п|

|большинст|я. |должника.| |Эти счета|Счета |ассивный.|

|ву данных| | | |в течение|активные,|Сальдо |

|счетов | |б) | |месяца |сальдо |дебетовое|

|строится | |расчетные| |собирают |дебетовое|показывае|

|в натур. | |счета-пас| |в себе |, которое|т потери,|

|и | |сивные | |косвенные|показывае|сальдо |

|денежном | |(60,68,69| |издержки |т объем |кредитово|

|измерении| |,70) | |производс|незаверше|е - |

| | |учитывают| |тва, |нного |накоплени|

| | |долги | |которые в|пр-ва. |я.В конце|

| | |предприят| |конце | |месяца |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7