Шпаргалки по МСФО

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий МСФО применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании,

т.е. такие компании, на деятельность которых инвестор имеет существенное

влияние, причем такая компания не является ни дочерней компанией, ни

совместным предприятием инвестора.

ПОРЯДОК УЧЕТА

24.3.1 Существенное влияние - это право участвовать в выработке решений по

финансовой и операционной политике объекта инвестирования, но не

контролировать такую политику. Среди прочего, свидетельством наличия

существенного влияния является:

Владение (прямое или косвенное) 20% и более акций с правом голоса,

за

исключением случаев очевидного отсутствия существенного влияния.

Представительство в органах управления.

Участие в выработке политики.

Наличие крупных сделок между сторонами.

Обмен управленческим персоналом.

Предоставление важной технической информации.

24.3.2 Инвестиции в ассоциированные предприятия могут учитываться с

использованием следующих методов:

Метод долевого участия: В соответствии с данным методом учета

инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая затем

корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в

чистых активах объекта капиталовложения. Балансовая стоимость

инвестиций уменьшается на величину полученных распределений (например,

дивиденды). Метод учета по себестоимости: В соответствии с данным

методом инвестиции учитываются по себестоимости. В отчете о прибылях и

убытках отражается лишь та прибыль, которую инвестор получает из

накопленной чистой прибыли объекта инвестирования, полученной после

даты приобретения. Распределения, полученные сверх такой прибыли,

уменьшают балансовую стоимость инвестиции.

24.3.3 Инвестиции в ассоциированные компании, отражаемые в сводной

финансовой отчетности, обычно учитываются в соответствии с методом

участия. Метод учета по себестоимости применяется в следующих случаях:

когда инвестиция приобретается и удерживается в целях продажи в

ближайшем

будущем, или

когда действуют жесткие долгосрочные ограничения.

24.3.4 В своей отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет

инвестиций в ассоциированную компанию:

• используя тот метод, который применяется в сводной финансовой отчетности,

либо учитывая инвестиции по себестоимости или по переоцененной стоимости в

качестве долгосрочных инвестиций, см. МСФО 25.

При учете по методу долевого участия требуется соблюдение следующих

принципов:

учет по методу долевого участия ведется с той даты, когда объект

капиталовложения(начинает соответствовать определению "ассоциированной

компании". учет по методу долевого участия прекращается тогда, когда:

инвестор утрачивает существенное влияние, но сохраняет полностью или

(частично свои инвестиции, либо когда ассоциированная компания

действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в

значительной степени подрывают ее возможность перечислять средства

инвестору.

Порядок учета по методу участия во многом сходен с процедурами

сведения, такими как:

исключение нереализованных (потенциально возможных к получению на

текущий момент) прибылей/убытков от операций между инвестором и

объектом капиталовложения (ПКИ-3).

Определение и указание доли деловой репутации в цене покупки.

Амортизация деловой репутации.

Корректировка амортизации амортизируемых активов на основе

справедливой

стоимости.

Корректировка с учетом эффекта перекрестного владения.

Использование единой учетной политики.

Для учета по методу долевого участия используется самая последняя

финансовая отчетность ассоциированной компании.

Если даты составления отчетности отличаются, следует провести

корректировку в отношении существенных событий, произошедших в период

между датой составления финансовой отчетности ассоциированной компании

и датой составления отчетности инвестора.

Инвестор рассчитывает свою долю в прибылях и убытках после проведения

корректировки в отношении дивидендов по кумулятивным привилегированным

акциям (вне зависимости оттого были ли такие дивиденды объявлены или

нет). Инвестор признает убытки ассоциированной компании до тех пор,

пока инвестиции не будут сведены к нулю. Дальнейшие убытки

засчитываются лишь в размере данных инвестором гарантий.

Балансовая стоимость уменьшается на величину постоянного снижения

стоимости инвестиций (по каждой инвестиции в отдельности).

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

Метод, используемый для учета:

Инвестиций в ассоциированные компании.

Деловой репутации и отрицательной деловой репутации.

Период амортизации деловой репутации.

Отчет о прибыли и убытках и примечания

Доля инвестора в:

Бухгалтерский баланс и примечания

Инвестиция в ассоциированную компанию (компании) должна быть

представлена отдельной статьей в балансе и классифицироваться как

долгосрочный актив. Соответствующий перечень и описание важных

ассоциированных компаний, включая; |

Название.

Характер деятельности.

Доля владения или доля права голоса (если она отлична от доли

владения). Если инвестор не предоставляет сводную финансовую

отчетность и не ведет учет инвестиций по методу долевого участия,

в этом случае следует указать тот результат, который был бы

получен при применении метода долевого участия. если

ассоциированные компании применяют учетную политику, иную, чем

инвестор, а расчет соответствующих корректировок является

нецелесообразным, этот факт I должен быть раскрыт.

ГЛАВА 25 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ (МСФО 29)

ЦЕЛИ

В странах с гиперинфляцией представление отчетности о результатах

деятельности и финансовом положении компании без пересчета не имеет

смысла. Деньги теряют свою покупательную способность с такой быстротой,

что сопоставление сумм от операций и других имевших место событий даже за

один и тот же отчетный период будет вводить в заблуждение. Данный МСФО

требует производить пересчет финансовой отчетности компании, работающей в

условиях гиперинфляции.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий МСФО должен применяться компаниями, которые представляют

финансовую отчетность в условиях гиперинфляции. Характерными чертами

гиперинфляционной экономики являются;

• Население страны в целом предпочитает держать свои сбережения в

неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте.

• Цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте.

• Кредитные операции осуществляются по таким ценам, которые компенсируют

ожидаемые потери покупательной способности.

• Учетные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексам цен.

• Совокупный рост инфляции за три года приближается или превышает 100%.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Финансовая отчетность предприятия, которое ведет учет в валюте страны с

гиперинфляционной экономикой, должна пересчитываться в единицах измерения,

действующих на дату отчетности; т.е. суммы в финансовой отчетности должны

быть скорректированы так, как если бы они имели место в отчетной валюте

только лишь на дату отчетности.

3.2 Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую

отчетность, но не является ее дополнением. Более того, не рекомендуется

отдельно предоставлять обычную финансовую отчетность.

ПЕРЕСЧЕТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ НА ОСНОВЕ ФАКТИЧЕСКОЙ

СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕНИЯ

3.3 Общие правила пересчета включают следующее.'

• Сопоставляемые позиции пересчитываются в единицах измерения,

действующих на отчетную дату.

• Следует применять надежный общий индекс цен, который отражал бы изменения

в

общей покупательной способности. Там, где это невозможно, должна

использоваться

относительно стабильная иностранная валюта. " Пересчет начинается с

начала того финансового года, когда была выявлена

гиперинфляция.

• Когда гиперинфляция прекращается, пересчет также должен быть

прекращен.

3.4 К пересчету бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

" Денежные статьи не подлежат пересчету.

• Активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен,

подлежат, пересчету в соответствии с договором.

• Пересчет неденежных статей в текущих единицах измерения производится

с учетом изменений в индексе или валюте, применяемых к балансовой

стоимости, начиная с даты приобретения (или первого периода пересчета)

или с учетом справедливой стоимости на дату оценки.

• Неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную

дату в размере возможной чистой цены реализации, по справедливой стоимости

иди в размере возмещаемой суммы.

• На начало первого периода применения МСФО 29 компоненты капитала, за

исключением нераспределенной прибыли или любой суммы переоценки, подлежат

пересчету, начиная с даты внeceния этих компонентов.

• В конце первого периода и в последующем все компоненты капитала подлежат

перерасчету с даты их внесения.

• Изменения в капитале включаются в капитал.

3.5 Пересчет всех статей в отчете о прибылях и убытках производится путем

внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти

статьи были первоначально учтены.

3.6 Прибыль/убыток по чистым денежным статьям включается в чистый доход.

Эта сумма может оцениваться путем применения изменений в общем индексе

цен к средневзвешенной величине чистых денежных активов/обязательств.

ПЕРЕСЧЕТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ НА ОСНОВЕ

ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

3.7 При пересчете бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

• Статьи, показанные по восстановительной стоимости, не подлежат

пересчету.

• Пересчет других статей выполняется по правилам, приведенным выше.

3.8 Все суммы, включенные в отчет о прибылях н убытках, подлежат пересчету

в единицах измерения на отчетную дату с учетом общего индекса цен.

3.9 Если доход или убыток по чистым денежным статьям рассчитывается с

применением МСФО 15, такая корректировка составляет часть дохода или

убытка по чистым денежным статьям, рассчитанную в соответствии МСФО

29.

3.10 Все движение денежных средств выражается в единицах измерения,

действующих на отчетную дату.

3.11 когда зарубежная дочерняя, ассоциированная компания или совместное

предприятие материнской компании ведут отчетность в условиях

гиперинфляции, финансовая отчетность таких предприятий должна, во-

первых, подлежать пересчету в соответствии с МСФО 29, а затем должна

быть переведена по конечному курсу, так как это предусмотрено МСФО 21

для зарубежных компаний.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Раскрытию должны подлежать следующие элементы:

• Факт пересчета.

• Факт пересчета сравнительных показателей за предыдущие периоды.

Составлена ли финансовая отчетность на основе фактической стоимости

приобретения или восстановительной стоимости. Определение и уровень

индекса цен или стабильной валюты на отчетную дату. Динамика индекса

цен или курса стабильной валюты за текущий и предыдущий отчетные

периоды.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ (МСФО 36)

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает:

• Порядок действий, предпринимаемых компанией во избежание завышения

балансовой стоимости своих активов над суммой, возмещаемой от их

использования или продажи.

• Порядок действий, когда компания учитывает идентифицированный убыток

от обесценения, а также отмену такого убытка.

• Требования к раскрытию информации относительно обесценения активов.

Цель данного стандарта заключается в установлении процедур, применяемых

для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценить активы,

отраженные в балансе.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт применяется в отношении большинства активов. Он также

применяется в отношении инвестиций в дочерние, ассоциированные и

совместные компании.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на

отчетную дату появляется признак, указывающий на возможное обесценение

данного актива. При этом, как минимум, предприятие должно принимать во

внимание:

• Внешние признаки, например, спад рыночной стоимости актива и существенные

изменения, негативно влияющие на компанию.

• Внутренние признаки, например, очевидное моральное устаревание актива или

свидетельство того, что результаты использования данного актива оказываются

на практике хуже ожидаемых.

3.2 Возмещаемую сумму актива определяют по наибольшему значению из чистой

продажной цены актива и стоимости (ценности) от его использования:

• Чистая продажная цена представляет собой сумму, получаемую от продажи

актива, в результате сделки между хорошо осведомленными, желающими

совершить такую сделку независимыми сторонами, скорректированную с учетом

дополнительных затрат, непосредственно связанных с реализацией актива.

• Стоимость от использования представляет собой дисконтированную стоимость

оцениваемых будущих потоков денежных средств, ожидаемых в результате

продолжающегося использования актива и его выбытия в конце срока полезной

службы. При оценке стоимости актива от его использования, наряду с другими

важными аспектами, компании следует использовать:

- Прогнозы движения денежных средств (до вычета налогов на прибыль и

затрат на финансирование, но с включением накладных расходов,

непосредственно относящихся к использованию данного актива), сделанные

на основе разумных и обоснованных допущений, которые отражают данный

актив в его текущем положении, и которые представляют наилучшую

оценку, сделанную управляющими относительно экономических условий,

которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной

службы актива.

- Ставку дисконта, применяемую^' до вычета налога, отражающую текущую

рыночную оценку временной стоимости денег и риски, специфичные для

данного актива. Ставка дисконта не должна отражать риски, в отношении

которых были скорректированы будущие денежные потоки.

3.3 Убыток от обесценения актива обнаруживается в тот момент, когда

балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Если

чистая продажная цена или стоимость от использования актива превышают

его балансовую стоимость, то уменьшения в стоимости такого актива нет.

В отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения должен

признаваться в качестве расхода для активов, учтенных по

себестоимости, и в качестве уменьшения от переоценки для активов,

учтенных по переоцененной стоимости (в соответствии с МСФО 16). После

признания убытка от обесценения актива происходит и соответствующая

корректировка амортизационных отчислений на основе пересмотренной

балансовой стоимости.

3.4 Возмещаемая сумма должна оцениваться для каждого отдельного актива.

Если это невозможно сделать, то компания оценивает возмещаемую сумму

генерирующей единицы, к которой принадлежит актив. Генерирующей

единицей для актива является наименьшая идентифицируемая группа

активов, которая включает данный актив, и которая генерирует

поступления денежных средств от продолжающегося использования,

которые, в большей степени не зависят от поступлений денежных средств,

производимых другими активами или группами активов.

3.5 Принципы признания и оценки убытков от обесценения генерирующих единиц

аналогичны принципам, предусмотренным для отдельных активов. При

проверке генерирующих единиц на предмет их обесценения необходимо

принимать во внимание деловую репутацию и корпоративные активы

(например, активы головного офиса), имеющие отношение к данной

генерирующей единице. При наличии признаков возможного обесценения

деловой репутации или корпоративных активов, возмещаемая сумма

определяется для той генерирующей единицы, к которой данные активы

принадлежат. МСФО 36 устанавливает порядок действий по определению

балансовой стоимости генерирующей единицы, а также порядок

распределения убытка от обесценения по активам этой единицы.

3.6 Убыток от обесценения, признанный в предшествующие годы, следует

снимать (или уменьшать) в том и только в том случае, если с момента

признания последнего убытка от обесценения произошли изменения в

оценках возмещаемой суммы. Сумма убытка снимается только до такого

уровня, который не приводит к превышению балансовой стоимости актива

над его балансовой стоимостью, которая была бы определена (за вычетом

амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался

убыток от обесценения. Уменьшение убытка от обесценения следует

признавать в качестве дохода по активам, учтенным по себестоимости, и

рассматривать как увеличение от переоценки по активам, учтенным по

переоцененной стоимости.

3.7 Убыток от снижения стоимости деловой репутации не снимается, если

только:

• такой убыток не был вызван специфическими внешними обстоятельствами

исключительного характера, не предполагающимися к повторению в

будущем; и

• последующие внешние события компенсировали эффект подобного события.

3.8 При первоначальном принятии данного стандарта его необходимо применять

на перспективной основе, а именно, без пересчета сравнительной

информации.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ -

Следующую информацию необходимо раскрывать по каждому классу активов и

по каждому отчетному сегменту на базе основного формата данной компании

(если применяется МСФО 14):

• Сумма, признанная в отчете о прибылях и убытках, в отношении:

- Убытков от обесценения.

- Снятых убытков от обесценения.

• Сумма, непосредственно признанная на счете капитала, в отношении:

- Убытков от обесценения.

- Снятых убытков от обесценения.

Если убыток от обесценения отдельного актива или генерирующей единицы

признан или снят и при этом является существенной величиной в контексте

финансовой отчетности, следует раскрывать следующую информацию:

• События и обстоятельства, которые привели к признанию или снятию

убытка.

• Признанная или снятая сумма убытка от обесценения.

• Подробности в отношении характера актива или генерирующей единицы и

отчетных сегментов, к которым принадлежит актив.

• Является ли возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы) чистой

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8