Шпаргалки по МСФО

3.4 Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости,

вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри

компании. Последующие затраты на нематериальные активы признаются в

качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические

характеристики актива. Их капитализация происходит тогда, когда

существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды,

превышающие первоначальные нормы для актива.

3.5 Учет нематериальных активов может происходить на основе:

• Себестоимости за вычетом накопленной амортизации, т.е. балансовой

стоимости (стандартный порядок учета), подлежащей списанию до

возмещаемой суммы на убыток от обесценения.

• Переоцененной стоимости (допустимый альтернативный порядок учета),

представляющей справедливую стоимость за вычетом накопленной амортизации,

подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от обесценения.

3.6 По любому внутреннему проекту цель которого состоит в создании

нематериального актива, необходимо четко различать фазу исследования и фазу

разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты

на разработку признаются в качестве нематериального актива, когда могут

быть представлены все следующие аспекты:

. Техническая возможность завершения нематериального актива до стадии

его готовности для использования или продажи.

. Намерение завершить нематериальный актив, его использования или

продажи.

. Способность использовать или продать нематериальный актив.

. То, каким образом нематериальный актив будет создавать возможные

будущие- экономические выгоды.

. Наличие соответствующих технических, финансовых и других ресурсов для

завершения разработки, его Использования или продажи.

. Возможность надежно оценить затраты.

3.7 Амортизация нематериального актива происходит на систематической основе

на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует

опровержимое предположение, что срок полезной службы нематериального актива

не

превысит 20 лет с момента использования данного актива.

..8 Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления

компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть

надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления.

3.9 Если предположение о 20-летнем сроке опровергается, нематериальный

актив следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причину

(причины) опровержения данного предположения указать.

3.10 Для того, чтобы определить имеет ли место обесценение, компания должна

применить МСФО 36, Обесценение активов. Кроме того, по стандарту требуется,

чтобы компания как минимум раз в год оценивала возмещаемую сумму

нематериального актива, который еще не доступен для использования.

3.11 В случае объединения компаний, затраты на нематериальный актив,

которые не отвечают ни критерию определения, ни критерию признания

нематериальных активов, должны стать частью суммы, относимой на деловую

репутацию.

3.12 В некоторых законодательных системах ежегодные амортизационные

начисления по нематериальным активам могут отличаться от сумм, разрешенных

к вычету налоговыми органами. Следовательно, в соответствии с МСФО 12 по

этой разнице должен быть создан резерв по отложенному налогообложению.

3.13 Данный стандарт предписывает различные условия переходного периода,

основываясь на том, каким способом отчитывающаяся компания признавала

нематериальные активы в прошлом.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1 Требования к раскрытию информации по каждому классу нематериальных

активов, разграничивающиеся на внутренне создаваемые и другие

нематериальные активы:

Учетная политика

• Основы оценки.

• Методы амортизации.

• Сроки полезной службы или ставки амортизации.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Амортизационные начисления по каждому классу активов с указанием статьи

отчета, к которой они относятся.

• Общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве

расхода.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по

каждому классу активов на начало и конец периода.

• Подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на

протяжении периода (сравнительные показатели не требуются).

• Если период амортизации нематериального актива составляет более 20 лет,

свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не

превышающем 20 лет.

• Балансовая стоимость нематериальных активов, заложенных в качестве

обеспечения обязательств.

• Балансовая стоимость нематериальных активов с ограниченным правовым

титулом.

• Капитальные обязательства по приобретению нематериальных активов.

•, Описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации любого

нематериального актива, который является существенным для финансовой

отчетности компании в целом.

• По нематериальным активам, приобретенным за счет правительственной

субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости:

- справедливую стоимость, первоначально признанную по данным

активам;

- их балансовую стоимость;

- учитываются ли они в соответствии с основным или допустимым

альтернативным порядком учета.

4.2 Дополнительное раскрытие информации, необходимое для переоцененных

нематериальных активов, включает:

• Действующую дату переоценки.

• Балансовую стоимость каждого класса нематериальных активов, если они

учитывались в финансовой отчетности по фактической стоимости приобретения.

• Сумму дооценки, а также подробную сверку ее сальдо.

• Любые ограничения на распределение суммы дооценки.

Щсн. Ср-ва мсфо 16

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает следующие аспекты учета основных средств:

• Момент признания активов.

• Определение их балансовой стоимости.

• Амортизационные отчисления, рассчитываемые в отношении их

балансовой стоимости.

• Определение и учет снижения их стоимости.

• Требования к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Стандарт рассматривает основные средства, которые представляют собой

материальные активы, которые используются в производстве, для поставки

товаров или услуг, сдачи в аренду или в административных целях, а также

предполагаются к использованию в течение более одного периода. В качестве

примеров можно привести землю, здания, технику, корабли, самолеты,

транспортные средства, мебель и оборудование.

3.1 Основные средства учитываются на основе следующих подходов:

• По их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и

накопленных убытков от обесценения (основной подход).

• По их переоцененной стоимости, представляющей их справедливую

стоимость на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от

обесценения, накопленных впоследствии (альтернативный подход)

3.2 В соответствии с законодательством некоторых стран, годовые

амортизационные отчисления по статьям основных средств могут

отличаться от амортизационных отчислений, разрешенных налоговыми

органами. Это приводит к разнице между балансовой стоимостью статьи и

ее налоговой базой - следовательно, в соответствии с МСФО 12 должно

быть создано отложенное налогообложение.

3.3 Объект основных средств с точки зрения МСФО признается в качестве

актива, если:

• Существует вероятность того, что компания получит связанные с данным

активом будущие экономические выгоды (например, поступит выручка от

продажи продукции, произведенной данным активом).

• Себестоимость данного актива может быть надежно измерена исходя из

операции с самим активом (например, на основе счета-фактуры).

3.4 В целях объединения или разделения активов применяются следующие

принципы:

• Незначительные статьи (например, формы и штампы) можно объединить в

единую статью активов.

• Специализированные запасные части и сервисное оборудование

учитываются в качестве основных средств.

• Комплектующие части учитываются в качестве отдельных статей, если

соответствующие им активы имеют разные сроки полезной службы или по-

разному обеспечивают экономические выгоды (например, самолет и его

двигатели).

• Активы, имеющие отношение к безопасности и защите окружающей среды,

учитываются как основные средства, если они позволяют компании

увеличить будущие экономические выгоды от других, связанных с ними

активов, сверх тех выгод, которые были бы получены в случае их

отсутствия (например, оборудование по химической защите).

Объект основных средств измеряется по его первоначальной стоимости,

которая включает покупную цену и уплаченные пошлины. Из первоначальной

стоимости исключаются общие и административные расходы, а также расходы по

вводу в эксплуатацию (в случае, если они не являются необходимыми для

приведения актива в рабочее состояние).

3.6 Себестоимость активов, произведенных компанией, включает в себя затраты

материалов, труда и других использованных ресурсов.

3.7 При обмене активов разные объекты учитываются по справедливой стоимости

полученных (полученного) активов (актива). Аналогичные объекты

учитываются по балансовой стоимости переданного актива (активов).

3.8 Последующие затраты, относящиеся к основным средствам, признаются как

расходы за период, в котором они были понесены, если данные затраты

связаны с восстановлением первоначальных технических характеристик

основных средств. Капитализация последующих затрат происходит в случае,

если существует вероятность поступления будущих экономических выгод,

превышающих первоначальные нормы производительности основных средств.

3.9 Амортизация отражает потребление экономических выгод от использования

актива и признается в качестве расхода, за исключением тех случаев,

когда она включается в балансовую стоимость активов, произведенных

компанией. Применяются следующие принципы:

• Амортизируемая стоимость распределяется на систематической основе на

(протяжении срока полезной службы.-• Данный метод отражает график

предполагаемого потребления. Он включает в себя методы равномерного

начисления, уменьшающегося остатка и метод суммы изделий.

3.10 Земля и здания представляют собой отдельные активы. Здания являются в

амортизируемыми активами.

3.11 Сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего

использования актива, включая остаточную стоимость при его выбытии,

называется возмещаемой суммой.. Балансовую стоимость следует периодически

(обычно, в конце года) сравнивать с возмещаемой суммой. Если последняя

оказывается ниже, разницу (признают в качестве расхода. Однако, в случае,

когда имеется величина прироста стоимости от переоценки, данную разницу

следует относить на .уменьшение величины прироста от переоценки.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1 Основные требования к раскрытию информации:

Учетная политика

• Способы стоимостной оценки по каждому классу активов.

• Методы и нормы амортизации по каждому классу активов.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Амортизационные отчисления по каждому классу активов.

• Влияние существенных изменений в оценке соответствующих

стоимостей основных средств.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации

по каждому классу активов на начало и конец периода.

• Подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение

периода.

• Сумма основных средств, находящихся в процессе сооружения.

• Основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспечения

обязательств.

• Капитальные обязательства по приобретению основных средств.

4.2 В отношении переоцененных сумм представляется следующая дополнительна)

информация:

• Использованный способ переоценки и дата переоценки.

• Остаток прироста от переоценки.

• Факт привлечения независимого оценщика.

• Характер любых индексов, использованных при определении затрат

на замен активов.

• Балансовая стоимость по каждому классу основных средств,

учтенных отчетности по фактической себестоимости.

ГЛАВА 13 АРЕНДА (МСФО 17)

ЦЕЛИ

Данный стандарт разъясняет арендаторам и арендодателям соответствующую

учетную политику и правила раскрытия информации, применяемые к различным

видам арендных операций.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Стандарт применяется ко всем договорам аренды, по которым арендодатель

передает арендатору в обмен на оплату или серию оплат право на

использование актива в течение оговоренного периода времени.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Существуют два типа арендных соглашений:

• финансовая аренда - аренда, при которой происходит передача

практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом.

Право собственности на данный актив может быть передано или не передано.

• Операционная аренда - представляет собой аренду, отличную от

финансовой аренды.

3.2 Классификация аренды происходит в начале срока аренды. При

классификации аренды, главным образом, исходят из содержания, а не из формы

договора аренды. Классификация аренды основывается на том, в какой степени

риски и выгоды, ; связанные с владением арендуемым активом, распределяются

между арендатором и

арендодателем.

. Риски включают в себя потенциальные убытки, образующиеся в результате

простаивающих мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в

поступлениях, вызванных изменением экономических условий.

. Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течение срока

экономической службы актива, а также дохода от прироста стоимости или

от реализации остаточной стоимости актива.

3.3 К финансовой аренде относятся следующие ситуации:

• К концу срока аренды право собственности на актив переходит к

арендатору

• Арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной

цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной

определенностью.

• Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы

актива.

• Дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается

к справедливой стоимости арендованного актива.

• Арендованные активы носят специальный характер и подходят для

использования только арендатору.

• Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды.

• Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости

переходят на арендатора.

• Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже

рыночной.

УЧЕТ АРЕНДЫ ДЛЯ АРЕНДАТОРА

3.4 Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, и соответствующее

обязательство, учитываются в соответствии с. принципом преобладания

содержания над формой. Учет происходит следующим образом:'

• В начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении

будущих арендных платежей отражаются в равных суммах.

• Первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, .

включаются в стоимость арендуемого актива.

• Арендные платежи состоят из затрат -на финансирование и сокращения

непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют

собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на

оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока

аренды.

• Учет амортизации происходит в соответствии с МСФО 16.

3.5 Платежи по операционной аренде (за исключением таких затрат на услуги

как| страхование) отражаются в отчете о прибылях и убытках как

расходы, распределенные' на равномерной или систематической основе,

рассчитанные в соответствии с графиком времени получения выгод

пользователем, даже в случае, если действительные платежа по аренде

производятся на другой основе.

УЧЕТ АРЕНДЫ ДЛЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ

3.6 Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, отражается в качеств

дебиторской задолженности. Учет происходит следующим образом:

• Подобная дебиторская задолженность представляется в сумме равной

чисто инвестиции в аренду. ,

• Признание финансового дохода от аренды основано на графике,

отражающем постоянную периодическую норму дохода на данную чистую

инвестицию.

• Первоначальные прямые затраты либо признаются сразу как расходы,

либо распределяются против финансового дохода от аренды на протяжении

срока аренды.

3.7 Классификация актива в рамках операционной аренды происходит в

соответствии] его характером. Учет происходит следующим образом:

• Амортизация признается в соответствии с МСФО 16.

• Доход от аренды признается на равномерной основе за исключением

случаев, ког| больше подходит иная систематическая основа.

• Первоначальные прямые затраты признаются либо сразу как расходы, ли

распределяются против финансового дохода от аренды на протяжении срс|

аренды.

ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

3.8 Если обратная аренда является финансовой арендой, любое превышение

выручки продажи актива над его балансовой стоимостью в учете

арендатора (продавца) след) отсрочить и амортизировать на протяжении

срока аренды. Операция являе| средством, за счет которого арендодатель

предоставляет финансирова арендатору. Следовательно, немедленное

признание превышения выручки от прод;. актива над его балансовой

стоимостью в качестве дохода будет неправильным.

3.9 Прибыли/убытки от операционной аренды, осуществленной по справедливой

стоимости, признаются немедленно. Операции, осуществленные ниже или

выше справедливой стоимости, учитываются следующим образом:

• Если справедливая стоимость ниже балансовой стоимости актива, то

убыток, равный полученной разнице, признается немедленно.

• Если продажная цена выше справедливой стоимости, то такое превышение

над справедливой стоимостью следует отсрочить и амортизировать на

протяжении срока аренды.

• Если продажная цена ниже справедливой стоимости, любая

прибыль/убыток признается немедленно, за исключением тех случаев, когда

убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной

стоимости, тогда его следует перенести и списывать пропорционально арендным

платежам.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1. АРЕНДАТОРЫ

Финансовая аренда

• Актив: балансовая стоимость каждого класса актива.

• Обязательство: сверка между минимальными арендными платежами и

дисконтированной стоимостью арендных обязательств для каждого из

трех периодических поясов:

Не более одного года.

Более одного года, но не более пяти лет.

Более пяти лет.

• Требования МСФО 16 к раскрытию информации по арендованным основным

средствам.

• Общее описание существенных арендных соглашений.

• Различие между краткосрочными и долгосрочными арендными

обязательствами.

• Сумма будущих минимальных платежей по субаренде, предполагаемых к

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8