Шпаргалки по МСФО

получению по неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату.

• Условная арендная плат а, признанная в качестве дохода за период.

Операционная аренда

• Общее описание существенных арендных соглашений (такая же

информация, как и по финансовой аренде, см. выше).

• Платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за

текущий период, с выделением минимальных арендных платежей,

условных арендных платежей и платежей по субаренде.

• Будущие минимальные арендные выплаты по неаннулируемым договорам

аренды в трех периодических поясах.

• Будущие минимальные субарендные платежи к получению по

неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату.

4.2 АРЕНДОДАТЕЛИ

Финансовая аренда

Сверка между суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной

стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам

в трех периодических поясах:

Не более одного года.

Не более пяти лет.

Более пяти лет.

• Неполученный финансовый доход.

• Накопленный резерв на покрытие невзысканной дебиторской задолженности. •

• Условные арендные платежи, признанные в качестве дохода. ^

• Общее описание существенных арендных соглашений.

• Негарантированные остаточные стоимости. И

Операционная аренда

• В бухгалтерском балансе представляется информация по каждому классу

активов, И включая валовую балансовую стоимость, накопленную амортизацию и

^ накопленные убытки от снижения стоимости.

• В отчете о прибылях и убытках представляется информация по каждому классу

И активов, включая амортизационные начисления, признанные и зачтенные

убытки от 1^ снижения стоимости. !

• Общее описание существенных арендных соглашений. ; |^1

• Будущие минимальные арендные платежи по неаннулированным операционным '^'

арендам в совокупности и отдельно для трех периодических поясом. __

• Всего условных арендных платежей, признанных в доходе. ^1

4.3 ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

• К арендаторам и арендодателям предъявляются одни и те же требования по ^"

раскрытию информации.

• Некоторые статьи могут быть раскрыты отдельно в соответствии с МСФО 8.

ЦЕЛИ

Выручка МСФО 18

Ниже приводится описание учета выручки, поступающей от обычной

деятельности. Основное внимание уделяется следующим аспектам:

• Выручка выделяется из разряда остальных доходов. (Доход включает в себя

как выручку, так и остальные доходы).

• Определяется критерий признания выручки.

• Предоставляется практическое руководство по:

- моменту признания выручки;

- признаваемой сумме;

- требованиям к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий стандарт применяется при учете выручки, полученной от:

• продажи товаров;

• предоставления услуг;

• использования другими лицами активов компании, приносящих проценты,

лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка представляет собой валовое поступление экономических выгод:

• в течение периода;

• возникающих в ходе обычной деятельности;

• в виде увеличения капитала иного, чем за счет взносов участников

акционерного

капитала.

(Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких

как, например, НДС).

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или

ожидаемого к получению возмещения, при этом;

• При определении справедливой стоимости должны быть вычтены торговые и

оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются.

• Отсрочка поступления денежных средств (например, предоставление

беспроцентного кредита) по сути представляет собой финансовую операцию. В

этом случае следует определить условную процентную ставку. Разница между

справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и

раскрывается как процентный доход.

• R с-пучае, когда товары или услуги обмениваются на товары и услуги,

аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки не происходит.

• В случае, когда товары или услуги предоставляются в обмен на товары и

услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручка

признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или

услуг.

3.2. Нижеизложенные правила применяются при идентификации операций, в

результате которых образуется выручка;

• Когда продажная цена товара включает; в, себя. сумму на „

последующее обслуживание, данная величина откладывается и;

признается как выручка за период, в течение которого

предоставляется обслуживание.

• Когда компания продает товары и в то же самое время заключает

договор о выкупе! этих товаров в будущем, обе операции

рассматриваются как единая операция.

3.3. Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

• Значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на

товары, переносятся! на покупателя.

• Компания больше не участвует в управлении собственностью в той

степени) которая обычно ассоциируется с правом собственности, а

также не контролируе'1 проданные товары.

• Сумму выручки можно надежно оценить. |

• Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с

данно'1 операцией,, поступят в компанию.

• Затраты, связанные с операцией можно надежно измерить.

3.4. Когда возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже

включенной выручку, недополученная сумма признается как расход, а не

как корректировн величины первоначально признанной выручки.

3.5. Выручка не может быть признана, если невозможно надежно измерить

расходi Возмещение, уже полученное за продажу, отсрочивается в

качестве обязательства ,| тех пор, пока не произойдет признание

выручки.

3.6. Когда результат операции по оказанию услуг, может быть надежно оценен,

выруч| признается с указанием стадии завершенности операции на

отчетную дату. Результат операции может быть надежно оценен, если:

• Сумма выручки может быть надежно оценена.

• Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные

с да^ операцией, поступят в компанию. ,

• Стадия завершенности операции может быть надежно определена на

отчетн] дату.

• Понесенные затраты при проведении операции и на завершение

операции мс быть надежно оценены.

3.7. Когда результат операции по оказанию услуг, не может быть надежно оце1

выручку следует признавать только в размере возмещаемых расходов.

3.8. Стадия завершенности операции может быть определена с помощью различ

способов, аналогичных способов, изложенных в МСФО 11 (например,

соотнош< между понесенными и общими ожидаемыми затратами, см. параграф

8.3.6).

3.9. Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компе

приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна

признавать следующей основе:

• Процент - на повременно-пропорциональной основе (основная сумма

до;

выплате, %, срок).

• Лицензионные платежи - на основе метода начисления (в соответств

j содержанием соответствующего договора).

• Дивиденды - когда установлено право акционеров на получение

выплаты.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

• Используемые методы оценки выручки.

• Используемые методы признания выручки.

• Методы для определения стадии завершенности операций, связанных с

оказанием

услуг.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Суммы по каждой существенной статье выручки, полученной от:

• продажи товаров;

• предоставления услуг;

• процентов;

• лицензионных платежей;

• дивидендов.

• Сумма выручки, возникающая в результате обмена товаров или услуг.

УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О

ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ (МСФО 20)

ЦЕЛИ

Данный стандарт определяет следующие основные аспекты учета

правительственных субсидий и других форм правительственной помощи:

• Порядок учета.

• Раскрытие информации о размерах выгод признанных или полученных в

каждом отчетном периоде.

• Раскрытие информации о других формах правительственной помощи.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт должен применяться для учета:

• Правительственных субсидий: Правительство передает компании ресурсы

в обмен на соблюдение этой компанией в прошлом или будущем

определенных условий, связанных с ее операционной деятельностью

(ПКИ-10 утверждает, что даже общее требование ocyu^ecmвnяmь

деятельность в определенных регионах или в секторах промышленности

может считаться таким условием).

• Правительственной помощи: Действия правительства, направленные на

предоставление компании (группе компаний) специфических

экономических выгод, за исключением выгод, полученных компанией

косвенным путем,, посредством влияния на общие условия

функционирования (например, улучшение инфраструктуры).

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1. Понятие "правительство" подразумевает правительство и

правительственные органы или аналогичные организации, в том числе

местного, общенационального или международного уровня. Выделяют два

типа правительственных субсидий:

• Субсидии, относящиеся к активам: Субсидии, согласно условию

предоставления которых, компания должна купить, построить или иным

способом получить в собственность долгосрочные активы.

• Субсидии, относящиеся к доходу: Правительственные субсидии, не

относящиеся к активам.

3.2. Существуют два общих подхода к учету:

• С позиции капитала: Субсидия кредитуется непосредственно на счет

капитала, так как она не заработана.

• С позиции дохода: Субсидия признается в качестве дохода одного или более

периодов, так как она не является взносом акционеров и должна соотноситься

с затратами, которые должна компенсировать. В соответствии с МСФО 20

требуется применять второй подход.

3.3. Правительственные субсидии должны учитываться следующим образом:

• Правительственные субсидии, включая неденежные субсидии, учитываемые

по справедливой стоимости, должны признаваться только в тех случаях,

когда есть обоснованная уверенность в том, что:

Компания будет выполнять условия, связанные с субсидиями.

Субсидии будут получены.

Субсидии, полученные в виде денежных средств или в виде сокращения

обязательств перед правительством, учитываются аналогичным образом.

• Условно-безвозвратный заем (когда кредитор готов отказаться от

возврата кредита при выполнении определенных условий)

рассматривается как субсидия, при условии, что есть обоснованная

уверенность в том, что условия "невозврата" кредита будут выполнены.

• Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не

должны кредитоваться непосредственно на счет капитала. Доходы

признаются на систематической основе и в каждом периоде должны

соответствовать тем затратам, которые они компенсируют, например:

Субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются как

доход в течении тех периодов и в той пропорции, в которых

начисляется амортизация данных активов.

Субсидия в форме предоставления земли может быть связана, с

условием возведения на данном участке здания. В этом случае доход

обычно признается в течение срока службы здания.

• Правительственные субсидии, выданные в качестве компенсации уже

понесенных затрат и потерь или полученные в виде срочной финансовой

поддержки без каких либо соответствующих затрат в дальнейшем,

признаются как доход в том периоде, в котором они предоставлены.

• Неденежные субсидии (например, земля или другие ресурсы) оцениваются

и учитываются по справедливой стоимости. Иногда применяется

альтернативный подход, при котором субсидии и активы учитываются по

номинальной стоимости.

• Правительственные субсидии, подлежащие возврату, учитываются как

пересмотр учетной оценки (см. МСФО 8) следующим образом:

Субсидия, подлежащая возврату и относящаяся к доходу, прежде

всего должна быть противопоставлена (вычтена) из оставшейся не

амортизированной величины отсроченного поступления данной субсидии.

Превышение суммы возврата над отсроченным поступлением в

отношении данной субсидии должно немедленно признаваться расходом.

Возврат субсидии, относящейся к активам, учитывается путем

увеличения балансовой стоимости активов или путем уменьшения сальдо

доходов будущих периодов. (Накопленная дополнительная амортизация,

которая была бы начислена к дате возврата, зачисляется как расход

немедленно).

3.4. Правительственная помощь включает в себя:

• Бесплатное консультирование по техническим и маркетинговым вопросам.

• Предоставление гарантий.

• Закупочную политику правительства в отношении части продукции,

продаваемой компанией.

• Предоставление беспроцентных или низкопроцентных ссуд (при этом

выгоды не могут быть измерены путем применения действующей

процентной ставки).

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

Субсидии, относящиеся к активам: Представляются в бухгалтерском балансе,

либо отражением субсидии в качестве дохода будущих периодов, либо

вычитанием величины субсидии из балансовой стоимости активов.

Субсидии, относящиеся к доходу: Представлены в отчете о прибыли и убытках

как отдельная статья дохода, или - вычет из соответствующих расходов

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ.

Учетная политика

• Метод представления

• Метод признания

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Правительственные субсидии:

• Правительственная помощь Характер субсидий Объем/сумма

Продолжительность

• Невыполненные условия

• Условные события, связанные с правительственной помощью.

а 27 - Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31

5 Совместно контролируемые активы: некоторые СП осуществляют совместный

контроль и совместное владение одним или более активами, приобретенными и

используемыми в целях совместной деятельности (например, заводы,

осуществляющие совместное пользование железной дорогой). В этом случае нет

необходимости в создании отдельного предприятия как юридического лица. В

своей собственной и в сводной финансовой отчетности участник СП должен

отражать:

Свою долю совместно контролируемых активов.

Любые принятые обязательства.

Свою долю обязательств, возникших у него совместно с другими

участниками СП.

Свой доход от совместной деятельности.

Свою долю расходов по СП.

Все расходы, понесенные участником в отношении своей доли участия в СП.

Совместно контролируемые компании: Совместная деятельность может

осуществляться посредством создания отдельной компании, в которой каждый

участник СП имеет свою долю участия. Примером может служить ситуация, при

которой две компании объединяют свою хозяйственную деятельность в той или

иной сфере путем передачи активов и обязательств в совместно

контролируемую компанию. Участник СП отражает в отчетности свою долю в

совместно контролируемой компании, используя один из следующих двух

методов:

Основной метод учета. Пропорциональное сведение, при котором доля

участника СП во всех активах, обязательствах, доходах, расходах и

денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с

другими аналогичными статьями отчетности участника СП или приводится в

отдельной отчетности. В этом случае применяются следующие принципы:

Используется один из двух форматов:

Построчное сведение статей, или

Включение отдельных статей, касающихся доли участника СП. Доли

участия в СП включаются в сводную финансовую отчетность участника СП

даже при отсутствии дочерних предприятий.

Пропорциональное сведение данных начинается с момента приобретения

участником СП совместного контроля.

Пропорциональное сведение данных прекращается в момент утраты

участником СП совместного контроля.

Многие методы пропорционального сведения данных во многом аналогичны

методам сведения, изложенным в МСФО 27. Активы и обязательства могут

взаимно зачитываться только если:

Существует юридическое право для проведения зачетов. Предполагаются

реализация актива или расчет по задолженности на нетто-основе.

Альтернативный метод учета. Учет по методу долевого участия

допускается, но не рекомендуется. Участнику СП следует отказаться от

этого метода при утере совместного контроля или существенного влияния.

К обоим методам применяются следующие исключения:

Учет доли участия в качестве инвестиции (по МСФО 25) допускается в случае,

если:

Доля участия приобретена и удерживается с целью продажи в ближайшем

будущем.

СП осуществляет свою деятельность в условиях строгих ограничений,

которые существенно затрудняют передачу средств участнику СП. Когда СП

становится дочерней компанией, доля участия учитывается в соответствии

с МСФО 27.

3.7 Необходимо принимать во внимание следующие общие принципы учета,

применяемые к операциям между участниками СП и совместным

предприятием:

Признание прибыли или убытка от операции должно отражать содержание

операции. В отношении вклада, продажи или покупки активов участником

СП, вместе с которыми передаются значительные риски и вознаграждения,

связанные с правом владения, участник СП должен:

признавать только ту часть прибыли или убытка, которая причитается

другим участникам СП, до момента пока такие активы не будут

перепроданы третьей независимой стороне, за исключением случаев:

- когда существует доказательство уменьшения чистой стоимости

реализации оборотных средств. В этих случаях следует признавать

полную сумму нереализованных убытков.

Инвестор в СП, не участвующий в совместном контроле, должен

отчитываться о своей доле участия в СП в соответствии с МСФО 25

или, в случае, если он располагает существенным влиянием - в

соответствии с МСФО 28.

3.8 Лица, управляющие СП, должны учитывать любые вознаграждения за

управление СП в качестве выручки (в соответствии с МСФО 18).

РАСКРЫТИЕ

Раскрытию подлежит следующая информация:

Участник СП отдельно указывает:

Условные события (МСФО 37), которые могут возникнуть в связи с

его

участием в СП.

Долю участника в условных событиях СП.

Условные события в связи с обязательствами других участников

СП. Общую сумму обязательств:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8