Понятие, задачи, общие принципы организации бухгалтерского учета в специализированном депозитарии паевого инвестиционного фонда

3.9.1.3.По условиям, сложившимся на Российском рынке ценных бумаг, по

некоторым выпускам ценных бумаг (например, по некоторым видам

государственных ценных бумаг) депозитарий не может выступать

организацией, хранящей ценные бумаги или учитывающей права собственности

на эти бумаги (например, ГКО). Счета для учета прав собственности на эти

бумаги могут открываться в выделенных (принудительных) депозитариях

ценных бумаг непосредственно на имя Управляющей компании (для ценных

бумаг Фонда). Оператором по таким счетам выступает дилер, распоряжения

которому отдает управляющая компания. Тем самым депозитарий не учитывает

права собственности на эти бумаги (так как не выступает гарантом этих

прав), а лишь отражает ценные бумаги в своем внутреннем учете на

основании первичных документов и выписок со счетов, передаваемых ему

Управляющей компанией в установленном порядке.

3.9.1.4.Для учета активов паевого фонда депозитарий с одной стороны ведет

депозитарную деятельность в пользу фонда, т.е. хранит ценные бумаги фонда

или учитывает права на эти ценные бумаги, с другой стороны, отражает в

своем внутреннем учете состояние счетов Фонда в других депозитариях, не

учитывая права собственности на эти бумаги (т.е. ведет бухгалтерский учет

по этим ценным бумагам фонда).

3.9.1.5.План синтетических счетов, используемый в специализированном

депозитарии, позволяет организовать интегрированный учет как ценных

бумаг, права собственности на которые учитывает депозитарий, так и по

ценным бумагам, по которым депозитарий ведет лишь бухгалтерский учет этих

бумаг.

3.9.1.6.План синтетических счетов депозитария построен с учетом

особенностей специализированного депозитария паевых фондов и требований

«Временного положения о депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг

Российской Федерации и порядке ее лицензирования», утвержденного

постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.10.1996

г.

3.9.1.7.План счетов позволяет объединить в едином учете как ценные бумаги,

права собственности на которые учитывает депозитарий, так и ценные

бумаги, по которым депозитарий ведет бухгалтерский учет, ведя тем не

менее их раздельный учет, если иной порядок не будет установлен

действующим законодательством Российской Федерации или актами Федеральной

комиссией по рынку ценных бумаг.

3.9.1.8.План счетов разрабатывается специализированным депозитарием в

отдельном документе, называемом «Процедуры ведения бухгалтерского и

контрольного учета и осуществления сверок». Документ предоставляется на

рассмотрение в ФКЦБ и может применяться только после его утверждения.

3.9.1.9.Указанные процедуры устанавливают порядок взаимодействия между

Управляющей компанией по управлению паевым инвестиционным Фондом и

Специализированным депозитарием паевых инвестиционных Фондов при

проведении сверки данных об активах паевого инвестиционного фонда с

данными бухгалтерского учета, полученными от управляющей компании паевого

инвестиционного Фонда на основании актов ФКЦБ и заключенного договора

между Управляющей компанией паевого инвестиционного фонда.

3.9.1.10.Общие принципы ведения бухгалтерского учета паевого

инвестиционного фонда, осуществляемого независимым образом бухгалтерией

управляющей компании и отделом учета и контроля специализированного

депозитария.

3.9.1.11.Ответственность за организацию бухгалтерского учета в паевом

инвестиционном фонде несет руководитель управляющей компании фонда.

3.10.Применяющиеся счета.

3.10.1.06 - счет «Долгосрочные финансовые вложения». Счет 06 предназначен

для отражения долгосрочных финансовых вложений (когда установленный срок

погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением

получать доходы по ним более одного года). К счету могут быть открыты

субсчета по видам учитываемых ценных бумаг, например: счет 06 субсчет

«Долгосрочные вложения в ОФЗ»

|Счет 06 корреспондирует со счетами |

|по дебету |по кредиту |

|счет 08 субсчет «Вложения в ценные |счет 48 |

|бумаги» | |

3.10.2. 08 - счет «Капитальные вложения». Счет 08 субсчет «Вложения в

ценные бумаги» используется для предварительного учета фактических затрат

по приобретению ценных бумаг фондом. Фактическими затратами на приобретение

ценных бумаг могут быть:

. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

. суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за

информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением

ценных бумаг;

. вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием

которых приобретены ценные бумаги;

. иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

|Счет 08 корреспондирует со счетами |

|по дебету |по кредиту |

|счет 76 субсчет «Расчеты по ценным |счет 06 «Долгосрочные финансовые|

|бумагам» |вложения» |

|счет 76 субсчет «Расходы, понесенные |счет 58 «Краткосрочные |

|в связи с операциями по ценным |финансовые вложения» |

|бумагам» | |

3.10.3. 48 - счет «Реализация прочих активов». Счет 48 предназначен для

обобщения информации о процессе реализации принадлежащего фонду

имущества, а также для определения результата от реализации и прочего

выбытия имущества фонда. По дебету счета 48 отражаются балансовая

стоимость выбывающих ценностей, в частности, реализованных ценных бумаг,

а также понесенные в связи с этим расходы. По кредиту счета 48 отражается

сумма, причитающаяся фонду за реализованное имущество. Дебетовое или

кредитовое сальдо по счету 48 в текущем отчетном периоде списывается на

счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда».

К счету 48 могут быть открыты субсчета:

. счет 48 субсчет «Реализация ГКО»

. счет 48 субсчет «Реализация ОФЗ»

|Счет 48 корреспондирует со счетами |

|по дебету |по кредиту |

|счет 58 |счет 76 субсчет «Расчеты по |

|счет 06 |ценным бумагам» |

|счет 76 субсчет «Расходы, понесенные в|счет 96 субсчет «Прирост или |

|связи с операциями по ценным бумагам » |уменьшение стоимости имущества |

|счет 76 субсчет «Полученный накопленный|Фонда» |

|купонный доход» | |

|счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение| |

|стоимости имущества Фонда» | |

4. 51 - счет «Расчетный счет». Счет 51 предназначен для отражения

информации о наличии и движении денежных средств по операциям Фонда по

размещению и выкупу инвестиционных паев, расчетов с УК, СД, Аудитором,

Агентом фонда, по инвестиционным операциям и т.п. По дебету счета 51

отражается поступление денежных средств на расчетный счет Фонда. По

кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетного счета

Фонда.

|Счет 51 корреспондирует со счетами |

|по дебету |по кредиту |

|счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей |счет 76 субсчет «Расчеты с |

|компанией» |агентом» |

|счет 76 субсчет «Расчеты по ценным |счет 76 субсчет «Расчеты с |

|бумагам » счет 76 субсчет «Полученный |управляющей компанией» |

|накопленный купонный доход» |счет 76 субсчет «Расчеты со |

|счет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами |специализированным |

|Фонда» |депозитарием» |

|счет 76 субсчет «Дивиденды по ценным |счет 76 субсчет «Расчеты с |

|бумагам» |аудитором» |

|счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения|счет 76 субсчет «Расчеты с |

|в банковские депозиты» |управляющей компанией по прочим|

| |расходам» |

| |счет 76 субсчет «Расчеты по |

| |ценным бумагам» |

| |счет 68 |

| |счет 76 субсчет «Расчеты с |

| |владельцами паев Фонда» |

| |счет 76 субсчет «Расчеты с |

| |инвесторами Фонда» |

| |счет 58 субсчет «Краткосрочные |

| |вложения в банковские депозиты»|

| | |

| |счет 76 субсчет «Расходы, |

| |понесенные в связи с операциями|

| |по ценным бумагам» |

3.10.5. 57 - счет «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» предназначен

для обобщения информации о движении денежных средств в пути, в частности,

для отражения денежных средств, переведенных для покупки ценных бумаг, но

еще не полученных дилером.

|Счет 57 корреспондирует со счетами |

|по дебету |по кредиту |

|счет 51 «Расчетный счет» |счет 76 |

| |субсчет «Расчеты по ценным |

| |бумагам» |

3.10.6. 58- счет «Краткосрочные финансовые вложения». Счет 58

«Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации

о краткосрочных финансовых вложениях (когда установленный срок их

погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без

намерения получать доходы по ним более одного года). Аналитический учет

по счету ведется по каждому выпуску ценных бумаг.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

. счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в ГКО»

. счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в ОФЗ»

|Счет 58 корреспондирует со счетами |

|по дебету |по кредиту |

| |счет 51 |

|счет 51 «Расчетный счет» |счет 48 |

|счет 08 | |

|субсчет «Вложения в ценные бумаги» | |

3.10.7. 68 - «Расчеты с бюджетом». Счет 68 предназначен для отражения

информации о расчетах с бюджетом по возможным налогам с Фонда, а также

налогам с владельцев инвестиционных паев. Порядок исчисления и уплаты

налогов определяется законодательными и другими нормативными актами.

К счету 68 могут быть открыты субсчета:

счет 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»

|Счет 68 корреспондирует со счетами |

|по дебету |по кредиту |

|счет 51 «Расчетный счет» |счет 76 субсчет «Расчеты с |

| |владельцами паев фонда» |

3.10.7. 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения

информации о расчетах Фонда по всякого рода операциям с дебиторами и

кредиторами: УК, СД, агентом, и аудитором фонда, расчетах, связанных с

инвестиционной деятельностью, расчетов с инвесторами и владельцами

инвестиционных паев фонда по операциям размещения и выкупа инвестиционных

паев.

Аналитический учет по счету ведется по каждому дебитору и кредитору.

К счету 76 могут быть открыты субсчета:

. счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей компанией»

. счет 76 субсчет «Расчеты со специализированным депозитарием»

. счет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами фонда»

. счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам»

. счет 76 субсчет «Уплаченный накопленный купонный доход»

. счет 76 субсчет «Полученный накопленный купонный доход»

. счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей компанией по прочим расходам»

. счет 76 субсчет «Дивиденды по ценным бумагам»

. счет 76 субсчет «Проценты по банковскому депозиту»

|Счет 76 корреспондирует со счетами |

|по дебету |по кредиту |

|счет 48 |счет 08 |

|счет 51 |счет 48 |

|счет 57 |счет 51 |

|счет 68 |счет 96 субсчет «Расчеты с |

|счет 96 субсчет «Расчеты с |пайщиками» |

|пайщиками» | |

3.10.8. 89 - «Резервы предстоящих расходов и платежей». Счет 89 «Резервы

предстоящих расходов и платежей» предназначен для отражения информации о

состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке для

оплаты услуг УК, СД, аудитора.

. К счету 89 могут быть открыты субсчета:

счет 89 субсчет «Резерв на оплату услуг управляющей компании»

. счет 89 субсчет «Резерв на оплату услуг специализированного депозитария»

. счет 89 субсчет «Прочие резервы»

|Счет 89 корреспондирует со счетами |

|по дебету |по кредиту |

|счет 76 субсчет «Расчеты со |счет 96 субсчет « Расчеты по |

|специализирован. депозитарием» |имуществу фонда» |

|счет 76 | |

|субсчет «Расчеты с управляющей | |

|компанией» | |

3.10.9. 96 - «Целевые финансирование и поступления». Счет 96 «Целевые

финансирование и поступления» предназначен для обобщения информации о

движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого

назначения, в частности, средств, поступивших от инвесторов в оплату

инвестиционных паев.

К счету 96 открываются субсчета:

. субсчет «Расчеты с пайщиками» - предназначен для отражения средств,

поступивших в оплату инвестиционных паев и средств, направленных на

выплату по выкупленным инвестиционным паям; предусматривает ведение

аналитического учета по каждому владельцу инвестиционных паев в рублях

и паях.

. субсчет «Расчеты по имуществу фонда» - предназначен для отражения

информации о расчетах по имуществу фонда, в частности, об изменениях

имущества фонда, вызванных начислением резервов на уплату

вознаграждения УК, СД

. субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества фонда»;

. субсчет «Курсовые разницы».

К субсчету «Прирост или уменьшение стоимости имущества фонда» могут быть

открыты субсчета второго порядка:

. субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда от ГКО»;

. субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда от ОФЗ»

|Счет 96 корреспондирует со счетами |

|по дебету |по кредиту |

|счет 48 |счет 48 |

|счет 58 |счет 51 |

|счет 89 |счет 58 |

3.11.Основные принципы Учетной политики паевого фонда.

3.11.1.Основные принципы Учетной политики паевого фонда формируются на

основе Приказа Министерства Финансов РФ от 28.07.94 № 100 «Об утверждении

положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

3.11.2.Бухгалтерский учет Фонда ведется в соответствии с Положением о

бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Методическими указаниями по

бухгалтерскому учету и отчетности в паевом инвестиционном фонде и Планом

счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и

Инструкцией по его применению.

3.11.3.Создаются резервы на выплату вознаграждения Управляющей компании,

специализированного депозитария и прочих расходов, в соответствии с

вышеуказанными документами и Правилами фонда. Резервы за выходные и

праздничные дни начисляются по значению стоимости чистых активов,

рассчитанной на последний рабочий день, предшествующий выходным или

праздничным дням. Начисление вышеуказанных резервов производится

следующим образом: рассчитываются резервы за один день, а затем

полученные значения умножаются на количество дней, за которые начисляются

резервы.

3.11.4.Начисление кредиторских задолженностей по вознаграждениям УК, СД и

прочим расходам производится в последний рабочий день месяца по оборотам

соответствующих счетов резервов за этот месяц. Перечисление вышеуказанных

вознаграждений производится до 10 числа следующего месяца. Кредиторская

задолженность по прочим расходам начисляется в соответствии с

документами, подтверждающими необходимость оплаты/компенсации УК

расходов, связанных с управлением имуществом паевого фонда, после их

получения специализированным депозитарием.

3.11.5.Вознаграждение агентам выплачивается в сроки, указанные в агентских

договорах..

3.11.6.Расходы, связанные с обслуживанием банковского счета фонда,

начисляются из резерва на прочие расходы в день получения банковской

выписки, свидетельствующей о списании вышеуказанных расходов со счета

фонда.

3.11.7. Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 48 списывается на счет 96

субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда» в последний

рабочий день месяца.

3.11.8.При выкупе инвестиционных паев, они списываются по средневзвешенной

цене.

3.11.9.В случае, если в результате выкупа владельцем всех принадлежащих ему

инвестиционных паев на соответствующем субсчете второго порядка субсчета

«Расчеты с пайщиками» счета 96 есть дебетовое или кредитовое сальдо, то

оно списывается на субсчет «Расчеты по имуществу фонда» счета 96 в

последний рабочий день месяца.

3.11.10.Сальдо по счету 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости

имущества фонда» списывается на субсчет «Расчеты по имуществу фонда»

этого же счета в последний рабочий день квартала.

3.11.11.Начисление задолженности по оплате счета - фактуры за

перерегистрацию ценных бумаг производится в день получения

соответствующего счета сотрудниками УК и СД.

3.11.12.Суммовые разницы, возникающие при реализации ценных бумаг, когда

сумма сделки определена в валюте, относятся на прирост или уменьшение

стоимости имущества Фонда.

3.11.13.Дата отражения операций по расчетному счету при ведении

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5